3.1.5.1 Thuận lợi
- Đồng bằng sông Cửu Long là một thị trường mới và đang trên đà phát triển. Do đó, đây là một mảnh đất “màu mỡ” và có nhiều tiềm năng đối với ngành kiểm toán.
- Mặc dù trong những năm gần đây, nền kinh tế thế giới nói chung và kinh tế Việt Nam nói riêng gặp rất nhiều khó khăn và thách thức. Tuy nhiên, với sự lãnh đạo tài tình, khả năng nắm bắt và phân tích tình hình kinh tế tốt, Ban lãnh đạo trong công ty đã có nhiều chỉ đạo sáng suốt nên đã duy trì được lợi nhuận năm sau cao hơn năm trước.
- Với danh tiếng và uy tín đã được khẳng định qua thời gian, SVC đã nhanh chóng mở rộng thị trường, tìm kiếm cho mình được nhiều khách hàng. Với năng lực và chuyên môn cao, thái độ phục vụ tận tình, cũng như tinh thần làm việc có trách nhiệm của toàn thể nhân viên trong công ty đã tạo được uy tín cũng như niềm tin với các đối tác. Qua đó, mỗi năm công ty nhận được nhiều yêu cầu được kiểm toán từ khách hàng hơn và cũng ngày càng có nhiều khách hàng ký hợp đồng thường xuyên với công ty hơn. Bên cạnh đó, giá phí kiểm toán thấp, chất lượng kiểm toán cao đó cũng là yếu tố giúp nâng cao khả năng cạnh tranh của công ty.
- Ngành kiểm toán được xem là ngành có nhiều áp lực nên Ban Giám đốc công ty đã không tạo thêm nhiều áp lực cho nhân viên, luôn giữ thái độ cởi mở, vui vẻ với nhân viên, tận tình chỉ đạo và hướng dẫn nhân viên thực hiện, nhưng cũng không vì thế mà bỏ qua những sai phạm của nhân viên. Vì lẽ đó, nhân viên trong công ty làm việc với tinh thần trách nhiệm cao nhưng môi trường làm việc
luôn thoải mái, vui vẻ và đoàn kết. Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ có khoa học, điều này đã góp phần làm tăng hiệu quả công việc.
- Ngoài ra, với chính sách tuyển dụng nhân sự tương đối khắt khe, công ty đã có được cho mình những nhân viên có năng lực chuyên môn cao, đạo đức tốt, nhanh nhẹn, nhiệt tình và tận tâm trong công việc.
3.1.5.2. Khó khăn
- Hiện nay, ngày càng có nhiều công ty kiểm toán được thành lập; do đó, việc cạnh tranh giữa các công ty là điều khó tránh khỏi. Bên cạnh đó, khi bước vào mùa kiểm toán khoảng từ tháng 1 đến tháng 5, áp lực về thời gian hoàn thành kiểm toán rất lớn. Toàn thể nhân viên trong công ty đã phải nỗ lực rất nhiều mới có thể hoàn thành kiểm toán theo đúng với mong muốn của khách hàng.
- Ngoài ra, bộ phận kế toán tại một số khách hàng được kiểm toán vẫn còn thụ động trong việc cập nhật kiến thức, thông tin, các thông tư mới của Bộ Tài Chính cũng như việc ứng dụng công nghệ thông tin, phần mềm kế toán nên việc hạch toán không tránh khỏi nhiều sai sót, điều này đã gây không ít trở ngại cho các kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán.
3.1.5.3. Định hướng phát triển
a) Về khách hàng
Công ty luôn đặt sự thành công của khách hàng lên hàng đầu, xem sự thành công của khách hàng là thành công của mình. Vì vậy, các thành viên trong công ty luôn cố gắng phục vụ để làm hài lòng khách hàng. Công ty chú trọng duy trì khách hàng cũ, trong đó chú trọng các khách hàng truyền thống ở các ngành chế biến thủy sản, xây dựng, du lịch, xổ số, lương thực…
Song song đó, lãnh đạo công ty cũng tích cực mở rộng các mối quan hệ nâng cao chất lượng để có thể ký hợp đồng với những khách hàng mới, mở rộng địa bàn hoạt động, tăng cường mạng lưới khách hàng trong các lĩnh vực chưa được khai thác. Cung cấp thêm nhiều dịch vụ mới. Đặc biệt, công ty đang hướng vào phát triển dịch vụ kiểm toán trong lĩnh vực xây dựng cơ bản.
Hiện nay, công ty đã có đủ điều kiện để kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán.
Công ty đề ra phương hướng nâng cao chất lượng và số lượng dịch vụ cung cấp. Trong số đó, công ty chú trọng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và quản lý, mở rộng tiếp xúc với các tập đoàn quốc tế, chuẩn bị điều kiện để trở thành thành viên của các tập đoàn kiểm toán. Bên cạnh đó, lãnh đạo cũng chú ý phát triển dịch vụ tư vấn và đào tạo, xây dựng cơ sở vật chất, thực hiện liên kết với các tổ chức đào tạo trong và ngoài nước để tổ chức các lớp đào tạo chuyên sâu về quản lý, tài chính, kế toán, kiểm toán… Hướng đến năm 2018 dịch vụ tư vấn chiếm tỷ trọng 20% - 40% doanh thu.
c) Chính sách tuyển dụng và đào tạo nhân sự
Căn cứ vào kế hoạch kinh doanh, công ty có nhu cầu tuyển dụng nhân viên mới, chủ yếu là các sinh viên tốt nghiệp Đại học, có phẩm chất đạo đức tốt, có học lực từ khá trở lên, trình độ C ngoại ngữ và B tin học. Yếu tố ngoại hình cũng được xét đến trong quá trình xét tuyển. Việc xét tuyển trải qua ba vòng, gồm:
- Sơ tuyển: Xem xét sức khỏe, học lực.
- Thi tuyển: Nội dung thi liên quan đến các lĩnh vực bao gồm kế toán, kiểm toán, ngoại ngữ và tin học.
- Phỏng vấn: Kiểm tra khả năng giao tiếp, xử lý tình huống, kiến thức xã hội…Vòng phỏng vấn sẽ do trực tiếp Ban Giám đốc tham gia phỏng vấn.
Hằng năm, công ty luôn chú trọng đến việc đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho nhân viên theo từng mức độ: trợ lý 1, 2, 3; thời gian đào tạo cho mỗi cấp từ 50 – 70 tiết, cuối khoá có kiểm tra và đánh giá đối với từng nhân viên. Đối với kiểm toán viên hành nghề sẽ được bố trí tham dự lớp cập nhật kiến thức hàng năm do Bộ Tài chính tổ chức và tự đào tạo thông qua việc nghiên cứu tham gia giảng dạy các lớp kỹ năng kiểm toán của công ty.
3.2 Thực hiện quy trình Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty TNHHCBTSXK Hoàng Gia CBTSXK Hoàng Gia
3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán
3.2.1.1 Tìm hiểu khái quát về khách hànga) Đặc điểm kinh doanh a) Đặc điểm kinh doanh
Đây là lần kiểm toán thứ hai công ty SVC kiểm toán cho công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia nên hầu hết các thông tin được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán năm 2014 được lưu trữ tại công ty kiểm toán Sao Việt.
Hình thức sở hữu vốn
Công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số 572043000019 đăng ký lần đầu ngày 13/10/2007 và chứng nhận thay đổi lần thứ năm ngày 16/06/2013 do Ban quản lý các khu chế xuất và Công nghiệp Cần Thơ cấp. Theo Giấy chứng nhận đầu tư thay đổi lần thứ năm, vốn điều lệ của công ty là 46.973.830.000 VND, trong đó thành viên góp vốn theo số tiền và tỷ lệ như bảng sau:
Bảng 3.2: BẢNG GÓP VỐN ĐIỀU LỆ CÔNG TY TNHH CBTSXK HOÀNG GIA DO CÁC THÀNH VIÊN GỐP VỐN
ĐVT: Đồng
Thành viên góp vốn Số tiền Tỷ lệ (%)
- Công ty TNHH Đầu tư Thiên Đăng 29.919.470.000 63,69
- Lê Minh Hoàng 9.791.710.000 20,85
- Nguyễn Hữu Bình 7.262.650.000 15,46
Cộng 46.973.830.000 100,00
(Nguồn: Công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia năm 2015)
Nguồn vốn đầu tư của chủ sở hữu thể hiện trên bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/2015 là 46.973.830.000 VND và phù hợp tỷ lệ nêu trên.
Trụ sở công ty không thay đổi cho đến ngày 31/12/2015 và trụ sở công ty được đặt tại Khu Công nghiệp Trà Nóc , P. Trà Nóc, Q. Bình Thủy, TP Cần Thơ.
Ngành nghề kinh doanh
Theo chứng nhận ban đầu của Sở kế hoạch và đầu tư, các ngành nghề kinh doanh của công ty bao gồm:
- Sản xuất chế biến thủy sản xuất khẩu;
- Sản phẩm chính là tôm chân trắng, tôm thẻ đông; - Thực phẩm chế biến các loại;
- Mua bán phụ phẩm, phế phẩm từ thủy sản; - Kinh doanh các mặt hàng thủy sản khác;
- Dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu các mặt hàng thực phẩm như: thủy hải sản các loại, nông sản, thực phẩm chế biến các loại;
- Dịch vụ cho thuê kho lạnh;
- Nhập khẩu một số mặt hàng tiêu dùng thiết yếu, nguyên nhiên vật liệu, vật tư, thiết bị phục vụ sản xuất.
Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của công ty đến thời điểm lập báo cáo này là sản xuất chế biến xuất khẩu thủy hải sản. Đặc biệt trong năm 2015 công ty đã cung cấp thêm sản phẩm mới đó là tôm sấy đóng hộp xuất khẩu, đây là loại sản phẩm đã đóng góp rất nhiều cho việc tăng doanh thu của công ty Hoàng Gia năm 2015. KTV cần chú ý vấn đề này.
b) Thông tin kế toán
Niên độ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Báo cáo tài chính và các nghiệp vụ kế toán được lập và ghi sổ bằng Đồng Việt Nam (VND).
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính.
- Tuyên bố về tuân thủ Chuẩn mực và Chế độ kế toán
Công ty bảo đảm tuân thủ đầy đủ các quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam, các Thông tư hướng dẫn và chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ tài chính ban hành trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
- Hình thức kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ.
- Cơ sở lập báo cáo tài chính: BCTC được trình bày theo nguyên tắc giá gốc. Các chính sách kế toán áp dụng
Phương pháp ghi nhận: HTK được xác định trên cơ sở giá gốc. Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí sản xuất và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: thực tế đích danh.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên.
Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:số dự phòng giảm giá Hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của Hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của Hàng tồn kho trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Tại ngày 31/12/2015, Công ty không có Hàng tồn kho bị giảm giá cần trích lập dự phòng.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Việc ghi nhận doanh thu được công ty áp dụng theo quy định của Bộ tài chính và không thay đổi cho đến ngày 31/12/2015, cụ thể việc ghi nhận doanh thu được trình bày như sau:
Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh thu được ghi nhận theo hoá đơn phát hành của bộ phận bán hàng. Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. Doanh thu thể hiện trên Báo cáo KQHĐKD là doanh thu được ghi nhận căn cứ trên hóa đơn giá trị gia tăng đã lập và tờ khai hải quan hàng xuất khẩu khi hàng hóa, dịch vụ đã được cung cấp.
3.2.1.2 Mục đích kiểm toán của đơn vị khách hàng
- Công bố tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty trong năm 2015 cho các thành viên nắm rõ.
- Xác nhận độ trung thực, hợp lý của toàn bộ BCTC. Đây sẽ là kết quả đánh giá hoạt động kinh doanh năm 2015 của Công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia và từ đó làm cơ sở huy động đầu tư vốn của các thành viên.
3.2.1.3 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Trước khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia để có những nhận định bao quát ban đầu về công ty được kiểm toán và làm cơ sở để đưa ra các định hướng kiểm toán ban đầu.
Bảng 3.3: BẢNG PHÂN TÍCH SƠ BỘ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH CBTSXK HOÀNG
GIA
ĐVT: Đồng
Biến động 2015/2014
Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2014 Số tiền Tỷ lệ
(%)
1. Doanh thu BH & CCDV 612.895.228.734 624.481.843.307 (11.586.614.573) (1,86) 2. Các khoản giảm trừ DT - 8.893.056.486 (8.893.056.486) (100,00) 3. DT thuần về BH & CCDC 612.895.228.734 615.588.786.821 (2.693.558.087) (0,44) 4. Giá vốn hàng bán 585.887.982.576 583.583.012.776 2.304.969.800 0,40 5. Lợi nhuận gộp về 27.007.246.158 32.005.774.045 (4.998.527.887) (15,62) BH&CCDV 6. Doanh thu HĐTC 6.912.778.513 8.587.903.354 (1.675.124.841) (20,00) 7.Chi phí HĐTC 12.028.920.742 14.267.294.789 (2.238.374.047) (15,69) - Trong đó: Chi phí lãi vay 3.939.267.575 5.103.260.411 (1.163.992.836) (22,81) 8. Chi phí bán hàng 14.568.218.151 16.555.896.652 (1.987.678.501) (12,00) 9.Chi phí quản lý doanh 8.784.109.076 8.577.948.326 206.160.750 2,40 nghiệp
10.Lợi nhuận thuần từ HĐKD (1.461.223.298) 1.192.537.632 (-2.653.760.930) (222,53) 11. Thu nhâp khác 685.092.091 250.000.000 435.092.091 174,04 12. Chi phí khác 2.619.531.274 504.999.993 2.114.531.281 418,72
13. Lợi nhuận khác (1.934.439.183) (254.999.993) (1.679.439.190) 658,60 14. Tổng LNKT trước thuế (3.395.662.481) 937.537.639 (4.333.200.120) (462,19)
15.Chi phí thuế TNDN hiện 48.876.882 (48.876.882) (100,00)
hành
16.Chi phí thuế TNDN hoãn lại
17.Lợi nhuận sau thuế TNDN (3.395.662.481) 888.660.757 (4.284.323.238) (482,11)
(Nguồn: Công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia năm 2015)
٭ Nhận xét: Qua phân tích sơ bộ báo cáo kết quả kinh doanh năm 2015 tại công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia KTV nhận thấy:
- Doanh thu BH & CCDV năm 2015 đạt 612.895.228.734 đồng giảm so với năm 2014 đạt 624.481.843.307 đồng tương ứng giảm 11.586.614.573 đồng với tỷ lệ 1,86%, doanh thu giảm nhưng giá vốn lại tăng 2.304.969.800 đồng đạt 0,40% điều này mang tính chất bất thường KTV cần tìm hiểu nguyên nhân.
Doanh thu bán hàng giảm có thể do những nguyên nhân sau:
+ Cố tình bỏ sót, không ghi nhận DT trong kỳ vào sổ kế toán, không lập hoá đơn khi bán hàng mục đích che giấu và làm giảm DT với mục đích trốn thuế.
+ Khi đơn vị bán hàng đã xuất hàng và đã xuất hóa đơn nhưng chưa thu tiền khách hàng và chưa ghi nhận doanh thu.
+ Doanh thu trên khai thuế giá trị gia tăng không khớp với số tiền trên hoá đơn hoặc số tiền hạch toán trên sổ kế toán không khớp với hoá đơn giá trị gia tăng, mục đích nhằm gian lận thuế giá trị gia tăng phải nộp.
+ Ghi nhận doanh thu sai số tiền trên sổ sách do bất cẩn hoặc cố ý.
+ Doanh thu được ghi nhận thiếu hoặc có phát sinh mà không ghi vào sổ sách kế toán.
Định hướng kiểm toán:
Doanh thu BH & CCDV giảm nhưng giá vốn lại tăng với số tiền đáng kể so với số tiền giảm của doanh thu bán hàng, điều này cho thấy đang có sự bất thường xảy ra vì vậy KTV cần tìm hiểu nguyên nhân sự bất thường này. Mặt khác do tính chất quan trọng của khoản mục doanh thu trên bảng báo cáo KQHĐKD, ảnh hưởng kết quả kinh doanh của đơn vị và đồng thời ảnh hưởng khá lớn đến các khoản mục khác trên bảng CĐKT (như tiền và các khoản phải thu), cho nên KTV cần tiếp tục phân tích khoản mục này trong giai đoạn thực
hiện kiểm toán để xác minh nguyên nhân biến động và đồng thời thực hiện thử nghiệm chi tiết theo thủ tục kiểm toán có sẵn trong chương trình kiểm toán mẫu để có đủ cơ sở kết luận về khoản mục này.
- Doanh thu HĐTC năm 2015 đạt 6.912.778.513 đồng giảm so với năm 2014 đạt 8.587.903.354 đồng tương ứng giảm 1.675.124.841 đồng với tỉ lệ 20,00%. HĐTC là một hoạt động phức tạp và đòi hỏi sự ghi chép đầy đủ và đánh giá phải phù hợp. Dù doanh thu từ HĐTC của đơn vị giảm nhưng KTV phải chú