Trước khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia để có những nhận định bao quát ban đầu về công ty được kiểm toán và làm cơ sở để đưa ra các định hướng kiểm toán ban đầu.
Bảng 3.3: BẢNG PHÂN TÍCH SƠ BỘ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH CBTSXK HOÀNG
GIA
ĐVT: Đồng
Biến động 2015/2014
Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2014 Số tiền Tỷ lệ
(%)
1. Doanh thu BH & CCDV 612.895.228.734 624.481.843.307 (11.586.614.573) (1,86) 2. Các khoản giảm trừ DT - 8.893.056.486 (8.893.056.486) (100,00) 3. DT thuần về BH & CCDC 612.895.228.734 615.588.786.821 (2.693.558.087) (0,44) 4. Giá vốn hàng bán 585.887.982.576 583.583.012.776 2.304.969.800 0,40 5. Lợi nhuận gộp về 27.007.246.158 32.005.774.045 (4.998.527.887) (15,62) BH&CCDV 6. Doanh thu HĐTC 6.912.778.513 8.587.903.354 (1.675.124.841) (20,00) 7.Chi phí HĐTC 12.028.920.742 14.267.294.789 (2.238.374.047) (15,69) - Trong đó: Chi phí lãi vay 3.939.267.575 5.103.260.411 (1.163.992.836) (22,81) 8. Chi phí bán hàng 14.568.218.151 16.555.896.652 (1.987.678.501) (12,00) 9.Chi phí quản lý doanh 8.784.109.076 8.577.948.326 206.160.750 2,40 nghiệp
10.Lợi nhuận thuần từ HĐKD (1.461.223.298) 1.192.537.632 (-2.653.760.930) (222,53) 11. Thu nhâp khác 685.092.091 250.000.000 435.092.091 174,04 12. Chi phí khác 2.619.531.274 504.999.993 2.114.531.281 418,72
13. Lợi nhuận khác (1.934.439.183) (254.999.993) (1.679.439.190) 658,60 14. Tổng LNKT trước thuế (3.395.662.481) 937.537.639 (4.333.200.120) (462,19)
15.Chi phí thuế TNDN hiện 48.876.882 (48.876.882) (100,00)
hành
16.Chi phí thuế TNDN hoãn lại
17.Lợi nhuận sau thuế TNDN (3.395.662.481) 888.660.757 (4.284.323.238) (482,11)
(Nguồn: Công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia năm 2015)
٭ Nhận xét: Qua phân tích sơ bộ báo cáo kết quả kinh doanh năm 2015 tại công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia KTV nhận thấy:
- Doanh thu BH & CCDV năm 2015 đạt 612.895.228.734 đồng giảm so với năm 2014 đạt 624.481.843.307 đồng tương ứng giảm 11.586.614.573 đồng với tỷ lệ 1,86%, doanh thu giảm nhưng giá vốn lại tăng 2.304.969.800 đồng đạt 0,40% điều này mang tính chất bất thường KTV cần tìm hiểu nguyên nhân.
Doanh thu bán hàng giảm có thể do những nguyên nhân sau:
+ Cố tình bỏ sót, không ghi nhận DT trong kỳ vào sổ kế toán, không lập hoá đơn khi bán hàng mục đích che giấu và làm giảm DT với mục đích trốn thuế.
+ Khi đơn vị bán hàng đã xuất hàng và đã xuất hóa đơn nhưng chưa thu tiền khách hàng và chưa ghi nhận doanh thu.
+ Doanh thu trên khai thuế giá trị gia tăng không khớp với số tiền trên hoá đơn hoặc số tiền hạch toán trên sổ kế toán không khớp với hoá đơn giá trị gia tăng, mục đích nhằm gian lận thuế giá trị gia tăng phải nộp.
+ Ghi nhận doanh thu sai số tiền trên sổ sách do bất cẩn hoặc cố ý.
+ Doanh thu được ghi nhận thiếu hoặc có phát sinh mà không ghi vào sổ sách kế toán.
Định hướng kiểm toán:
Doanh thu BH & CCDV giảm nhưng giá vốn lại tăng với số tiền đáng kể so với số tiền giảm của doanh thu bán hàng, điều này cho thấy đang có sự bất thường xảy ra vì vậy KTV cần tìm hiểu nguyên nhân sự bất thường này. Mặt khác do tính chất quan trọng của khoản mục doanh thu trên bảng báo cáo KQHĐKD, ảnh hưởng kết quả kinh doanh của đơn vị và đồng thời ảnh hưởng khá lớn đến các khoản mục khác trên bảng CĐKT (như tiền và các khoản phải thu), cho nên KTV cần tiếp tục phân tích khoản mục này trong giai đoạn thực
hiện kiểm toán để xác minh nguyên nhân biến động và đồng thời thực hiện thử nghiệm chi tiết theo thủ tục kiểm toán có sẵn trong chương trình kiểm toán mẫu để có đủ cơ sở kết luận về khoản mục này.
- Doanh thu HĐTC năm 2015 đạt 6.912.778.513 đồng giảm so với năm 2014 đạt 8.587.903.354 đồng tương ứng giảm 1.675.124.841 đồng với tỉ lệ 20,00%. HĐTC là một hoạt động phức tạp và đòi hỏi sự ghi chép đầy đủ và đánh giá phải phù hợp. Dù doanh thu từ HĐTC của đơn vị giảm nhưng KTV phải chú ý xem xét các nghiệp vụ này. Khoản mục này cũng có thể khai giảm do có thể bị sai sót là phân loại doanh thu không đúng, hoặc lập hóa đơn sai do cố tình ghi nhầm tỷ giá, hoặc ghi sai hoặc không ghi khoản lãi tiền gửi ngân hàng.
Định hướng kiểm toán:
KTV cần tìm hiểu nguyên nhân và yêu cầu đơn vị giải thích rõ hơn về việc giảm của doanh thu hoạt động tài chính, ngoài ra KTV cần tập trung kiểm tra chứng từ lãi tiền gửi ngân hàng, chứng từ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và KTV cần ước tính khoản chênh lệch tỷ giá để so sánh với công ty xem có sự khác biệt lớn nào hay không.
- Thu nhập khác phát sinh tại đơn vị năm 2015 tăng cao đạt 174,04% so với cùng kỳ năm 2014. Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản thu nhập khác thường được đơn vị đánh giá không đúng theo chuẩn mực kế toán vì vậy KTV cần chú ý việc đánh giá khoản mục này.
* Đánh giá
Để đảm bảo các mục tiêu kiểm toán quan trọng là phát sinh, đầy đủ, trình bày và đánh giá ở khoản mục doanh thu bao gồm doanh thu BH & CCDV, doanh thu HĐTC và các khoản thu nhập khác KTV cần chú ý :
Theo xét đoán nghề nghiệp KTV nhận thấy công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia là công ty xuất khẩu nên doanh thu HĐTC chủ yếu được hưởng từ chênh lệch tỷ giá là khá cao và lãi tiền gửi ngân hàng cũng chiếm một tỷ trọng không nhỏ, vì thế doanh thu bán hàng giảm dẫn đến doanh thu HĐTC giảm theo điều này là tương đối hợp lý, nhưng để tìm hiểu rõ hơn KTV cần chú ý:
- Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu có trung thực, đúng niên độ theo chứng từ và đơn vị sử dụng hóa đơn bán hàng có liên tục hoặc bỏ sót không ?
- Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu có đầy đủ.
- Kiểm tra việc khóa sổ các nghiệp vụ bán hàng.
- Kiểm tra sự phát sinh của các khoản thu nhập từ HĐTC và thu nhập khác. - Tìm các khoản thu nhập không được ghi nhận.
Trước khi thực hiện kiểm toán các KTV của công ty SVC luôn xác định phạm vi và chuẩn mực kiểm toán sẽ áp dụng trong quá trình thực hiện kiểm toán, các vấn đề KTV cần chú ý để làm cơ sở thiết kế các thử nghiệm chi tiết. Đồng thời việc phân tích các biến động của khoản mục doanh thu trước khi thực hiện kiểm toán đã giúp cho các KTV của công ty SVC xác định các vấn đề cần lưu ý và các công việc cần thực hiện để hạn chế những sai sót xảy ra trong quá trình kiểm toán.