- Thực tế hiện nay các văn bản pháp luật, pháp lý về ngành kế toán - kiểm toán nước ta còn nhiều điểm chưa hoàn chỉnh, gây khó khăn cho các KTV khi hành nghề. Vì vậy, mong rằng trong tương lai không xa Nhà nước và Bộ tài chính quan tâm cố gắng hoàn thiện hơn cơ sở pháp lý chung cho hoạt động kiểm toán, ban hành các chuẩn mực kế toán, kiểm toán một cách rõ ràng cụ thể dễ hiểu, kết hợp tham khảo các chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế nhằm giúp cho các doanh nghiệp kiểm toán áp dụng một cách dễ dàng, hạn chế những sai sót do hiểu nhầm hoặc không hiểu rõ quy định.
- Hoàn thiện và nâng cao chất lượng các lớp đào tạo và các cuộc thi KTV nhằm đào tạo ra các KTV ưu tú, giàu kinh nghiệm thực hiện tốt các cuộc kiểm toán.
- Tăng cường công tác kiểm soát chất lượng hoạt động của các công ty kiểm toán, các KTV hành nghề và có biện pháp xử lý kịp thời nghiêm khắc đối với các sai phạm. Đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán, tạo dựng được lòng tin cho khách hàng.
- Thường xuyên mở các lớp cập nhật kiến thức, hội thảo kế toán- kiểm toán nhằm giúp các KTV nâng cao kiến thức và kỹ năng.
- Mở rộng quan hệ giao lưu với quốc tế tạo điều kiện hội nhập để các KTV trong nước tiếp cận, học hỏi kinh nghiệp, được cộng tác làm việc với các tập đoàn kiểm toán quốc tế.
5.2.4 Đối với Hội doanh nghiệp kiểm toán viên hành nghề (VACPA)
- Luôn theo dõi nhắc nhỡ việc sửa đổi đối với những sai phạm, yếu kém của các công ty kiểm toán, có biện pháp xử lý nghiêm khắc đối với các sai phạm.
- Tăng cường công tác quản lý đối với các công ty kiểm toán và các KTV hành nghề. Đặc biệt là quản lý đạo đức nghề nghiệp của KTV, vì hoạt động kiểm toán là một hoạt động mang tính đặc thù kết quả của nó phụ thuộc nhiều vào năng lực và đạo đức nghề nghiệp của các KTV.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
- Bộ Tài Chính, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
- Công ty TNHH kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ, file kiểm toán khách hàng Công ty CP CBTSXK Hoàng Gia.
- Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA.
- Nguyễn Minh Nhật. 2015. Tài liệu giảng dạy. Bài giảng Kiểm toán 1. - Nguyễn Quang Nhơn. 2015. Tài liệu giảng dạy. Bài giảng Kiểm toán 2. - Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014.
- Thông tin từ các trang: www.gdt.gov.vn, www.kiemtoan.com.vnvà
https://www.google.com/search
- Nguyễn Tấn Đạt. 2009.Đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu của công ty kiểm toán SGN tại công ty TNHH thủy sản Tây Đô. Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân kinh tế, hệ đại học, Trường Đại học Cần Thơ.
- Đinh Ngọc Bích.2012. Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của công ty TNHH XYZ. Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân kinh tế, hệ đại học, Trường Đại học Cần Thơ.
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 01: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU KHOẢN MỤC DOANH THU.
PHỤ LỤC 02: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÔNG TY TNHH CBTSXK HOÀNG GIA.
PHỤ LỤC 03: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY TNHH CBTSXK HOÀNG GIA.
PHỤ LỤC 04: KIỂM TRA KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN.
PHỤ LỤC 05: BẢNG KIỂM TRA CHI TIẾT MẪU DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ.
PHỤ LỤC 06: BẢNG KIỂM TRA CHI TIẾT MẪU CHỨNG TỪ LÃI NGÂN HÀNG VÀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ.
PHỤ LỤC 01
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU KHOẢN MỤC DOANH THU
STT Thủ tục Người thực
hiện
Tham chiếu
I. Thủ tục chung
1Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất
quán với năm trước và phù hợp với quy định củaChương G140
chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số
liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của " G140
kiểm toán năm trước (nếu có).
II. Kiểm tra phân tích
1 So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm
trước, thu thập giải trình cho những biến động bất " G140
thường.
2 Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với
năm trước, thu thập sự giải trình cho những biến
động bất thường. " G140
III. Kiểm tra chi tiết
1 Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm, đối chiếu Sổ Cái.
2 - Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp
doanh thu bán hàng của phòng bán hàng, phòng " G140
xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch lớn (nếu có).
- Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ VAT trong năm.
3 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với
doanh thu bằng ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý " G140
của tỷ giá áp dụng để quy đổi.
4 Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản giảm trừ
doanh thu lớn trong năm, đảm bảo các quy định " G140
bán hàng của DN cũng như luật thuế. 5 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu
5.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán
trước….ngày và sau…. Ngày kể từ ngày khóa sổ " G150
kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ.
5.2 Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại hoặc
giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế " G140
toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.
tài chính.
IV. Thủ tục kiểm toán khác
(Nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Sao Việt)
PHỤ LỤC 02
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÔNG TY TNHH CBTSXK HOÀNG GIA
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015
Đơn vị tính: VND
TÀI SẢN Mã Thuyết Số cuối năm Số đầu năm
số minh
1 2 3 4 5
A - TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 202.951.876.354 267.353.999.957
I. Tiền và các khoản tương 110 6.194.515.846 12.185.204.517 đương tiền
1. Tiền 111 6.194.515.846 12.185.204.517
2. Các khoản tương đương tiền 112
II. Đầu tư tài chính ngắn hạn 120
1. Chứng khoán kinh doanh 121 2. Dự phòng giảm giá chứng khoán 122 kinh doanh (*)
3. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo 123 hạn
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 125.087.593.391 216.067.923.362
1. Phải thu ngắn hạn của khách 131 116.245.604.739 209.015.641.862 hàng
2. Trả trước cho người bán ngắn 132 8.841.988.652 2.975.281.500 hạn
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch 134 hợp đồng xây dựng
5. Phải thu về cho vay ngắn hạn 135
6. Phải thu ngắn hạn khác 136 4.077.000.000 7. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó 137 đòi (*) 8. Tài sản thiếu chờ xử lý 139 IV. Hàng tồn kho 140 12.897.631.651 38.940.209.692 1. Hàng tồn kho 141 12.897.631.651 38.940.209.692
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 (*)
V. Tài sản ngắn hạn khác 150 58.772.135.466 160.662.386
1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151
2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 484.951.397
3. Thuế và các khoản khác phải thu 153 436.277.386 139.277.386 Nhà nước
4. Giao dịch mua bán lại trái phiếu 154 Chính phủ
5. Tài sản ngắn hạn khác 155 57.850.906.683 21.385.000
B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 130.607.932.337 58.819.948.825
I. Các khoản phải thu dài hạn 210 0 0
1. Phải thu dài hạn của khách hàng 211 2. Trả trước cho người bán dài hạn 212 3. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực 213 thuộc
4. Phải thu nội bộ dài hạn 214 5. Phải thu về cho vay dài hạn 215 6. Phải thu dài hạn khác 216 7. Dự phòng phải thu dài hạn khó 219 đòi (*)
II. Tài sản cố định 220 24.533.099.287 33.596.201.104
1. Tài sản cố định hữu hình 221 24.533.099.287 33.596.201.104
- Nguyên giá 222 60.133.918.387 60.133.918.387
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 223 (35.600.819.100) (26.537.717.283) 2. Tài sản cố định thuê tài chính 224
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 226 3. Tài sản cố định vô hình 227
- Nguyên giá 228
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 229
III. Bất động sản đầu tư 230
- Nguyên giá 231
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 232
IV. Tài sản dở dang dài hạn 240
1. Chi phí sản xuất, kinh doanh dở 241 dang dài hạn
2. Chi phí xây dựng cơ bản dở 242 dang
V. Đầu tư tài chính dài hạn 250
1. Đầu tư vào công ty con 251 2. Đầu tư vào công ty liên doanh, 252 liên kết
3. Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 253 4. Dự phòng đầu tư tài chính dài 254 hạn (*)
5. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo 255 hạn
VI. Tài sản dài hạn khác 260 106.074.833.050 25.223.747.721
1. Chi phí trả trước dài hạn 261 2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 3. Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay 263 thế dài hạn 4. Tài sản dài hạn khác 268 106.074.833.050 25.223.747.721 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 270 333.559.808.691 326.173.948.782 100 + 200) C - NỢ PHẢI TRẢ 300 205.576.469.897 194.788.947.507 I. Nợ ngắn hạn 310 168.231.469.897 194.788.947.507 1. Phải trả người bán ngắn hạn 311 5.882.292.303 7.963.346.854 2. Người mua trả tiền trước ngắn 312 47.482.849.826 309.719.895 hạn
3. Thuế và các khoản phải nộp Nhà 313 13.193.420 103.117.998 nước
4. Phải trả người lao động 314 875.011.971 790.408.863 5. Chi phí phải trả ngắn hạn 315
6. Phải trả nội bộ ngắn hạn 316 7. Phải trả theo tiến độ kế hoạch 317 hợp đồng xây dựng
8. Doanh thu chưa thực hiện ngắn 318 hạn
9. Phải trả ngắn hạn khác 319 1.100.241.177 20.856.943.359 10. Vay và nợ thuê tài chính ngắn 320 112.877.881.600 164.765.410.538 hạn
11. Dự phòng phải trả ngắn hạn 321 12. Quỹ khen thưởng, phúc lợi 322
13. Quỹ bình ổn giá 323
14. Giao dịch mua bán lại trái 324 phiếu Chính phủ
II. Nợ dài hạn 330 37.345.000.000
1. Phải trả người bán dài hạn 331 2. Người mua trả tiền trước dài hạn 332 3. Chi phí phải trả dài hạn 333 4. Phải trả nội bộ về vốn kinh 334 doanh
5. Phải trả nội bộ dài hạn 335 6. Doanh thu chưa thực hiện dài 336 hạn
7. Phải trả dài hạn khác 337 37.345.000.000 8. Vay và nợ thuê tài chính dài hạn 338
9. Trái phiếu chuyển đổi 339
10. Cổ phiếu ưu đãi 340
11. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341 12. Dự phòng phải trả dài hạn 342 13. Quỹ phát triển khoa học và 343 công nghệ
D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 127.983.338.794 131.385.001.275
I. Vốn chủ sở hữu 410 127.983.338.794 131.385.001.275
1. Vốn góp của chủ sở hữu 411 46.973.830.000 46.973.830.000 - Cổ phiếu phổ thông có quyền 411a
biểu quyết
- Cổ phiếu ưu đãi 411b
2. Thặng dư vốn cổ phần 412 3. Quyền chọn chuyển đổi trái 413 phiếu
4. Vốn khác của chủ sở hữu 414
5. Cổ phiếu quỹ (*) 415
6. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 416 7. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 417 8. Quỹ đầu tư phát triển 418 9. Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp 419 10. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 420
11. Lợi nhuận sau thuế chưa phân 421 81.009.508.794 84.411.171.275 phối
- LNST chưa phân phối lũy kế đến 421a 84.411.171.275 83.522.510.518 cuối kỳ trước
- LNST chưa phân phối kỳ này 421b (3.395.662.481) 888.660.757 12. Nguồn vốn đầu tư XDCB 422
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 430
1. Nguồn kinh phí 431
2. Nguồn kinh phí đã hình thành 432 TSCĐ
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 440 333.559.808.691 326.173.948.782
(440 = 300 + 400)
PHỤ LỤC 03
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY TNHH CBTSXK HOÀNG GIA
Đơn vị tính: VND
Chỉ tiêu Mã Thuyết Năm nay Năm trước
số minh
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung 01 612.895.228.734 624.481.843.307 cấp dịch vụ
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 - 8.893.056.486
3. Doanh thu thuần về bán hàng 10 612.895.228.734 615.588.786.821 và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
4. Giá vốn hàng bán 11 585.887.982.576 583.583.012.776
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và 20 27.007.246.158 32.005.774.045 cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 6.912.778.513 8.587.903.354
7. Chi phí tài chính 22 12.028.920.742 14.267.294.789
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 3.939.267.575 5.103.260.411
8. Chi phí bán hàng 25 14.568.218.151 16.555.896.652
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 8.784.109.076 8.577.948.326
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động 30 (1.461.223.298) 1.192.537.632 kinh doanh (30 = 20 + (21 - 22) -
(25 + 26))
11. Thu nhập khác 31 685.092.091 250.000.000
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 (1.934.439.183) (254.999.993) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước 50 (3.395.662.481) 937.537.639 thuế (50 = 30 + 40)
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 48.876.882
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập 60 (3.395.662.481) 888.660.757 doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70 19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*) 71
Ghi chú: (*) Chỉ tiêu này chỉ áp dụng đối với công ty cổ phần
( Nguồn: Tổng hợp từ số liệu kiểm toán năm 2015 tại công ty TNHH CBTSXK Hoàng Gia)
PHỤ LỤC 04
KIỂM TRA KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN
C110 Công ty TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT
Tên khách hàng: Công ty TNHH CBTSXK HOÀNG GIA
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015
Nội dung: KIỂM TRA KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN
Tên Ngày
Người thực hiện Chương 16/01/2016 Người soát xét 1
Người soát xét 2
KTV sẽ thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong các tình huống sau (Chọn một trong các tình huống phù hợp với chu trình này)
Khi KTV kì vọng rằng các kiểm soát về bán hàng, phải thu và thu tiền hoạt động có hiệu quả.
Chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản không cung cấp đầy đủ bằng chứng về chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền.
Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát có hiệu quả hơn việc thực hiện thử nghiệm cơ bản.
ĐÁNH GIÁ TÍNH HOẠT ĐỘNG HỮU HIỆU CỦA CÁC THỦ TỤC KSNB CỦA CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU VÀ THU TIỀN
Mục tiêu kiểm Kiểm soát chính Ký Tần Thủ tục kiểm tra Tham
soát hiệu suất KSNB chiếu
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
(1) :“Tính có • Hóa đơn bán hàng chỉ KS1 Mỗi 1.Chọn mẫu ngẫu C120 thật”: Doanh được lập khi Đơn hàng giao nhiên 40 Hóa đơn
thu, phải thu ghi và Lệnh xuất kho đã dịch trong năm. Đối chiếu nhận trên sổ phải được phê duyệt. Đơn đặt hàng, Lệnh có thật. • Đối chiếu Phiếu xuất xuất kho, Phiếu xuất
kho với hóa đơn để kho
đảm bảo rằng một khoản doanh thu không bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế toán nhiều lần.
(2) :“Tính đầy • Chứng từ vận chuyển, KS2 Mỗi 2. Chọn 2 tháng trong C130 đủ”: Doanh thu, Đơn đăt hàng, Phiếu giao năm để mượn Chứng
các khoản phải xuất hàng phải được dịch từ vận chuyển, Đơn thu và đã thu tiền đánh số thứ tự để kiểm đặt hàng, phiếu xuất được ghi nhận soát, so sánh với hóa hàng. Kiểm tra việc đầy đủ đơn về số lượng xuất, đánh STT có liên tục
thời gian xuất. không.
• [Định kì], phải tiến KS3 Hàng 3. Chọn 2 tháng/quý C140
hành đối chiếu công nợ tháng/ trong năm để mượn với KH. Các chênh Quý… Biên bản đối chiếu lệch phải được điều tra, công nợ với KH. Đối
xử lý. chiếu số liệu với sổ kế
toán. Xem xét việc xử lý các chênh lệch (nếu có).
(3): “Tính chính • Giá bán trên hóa đơn KS4 Mỗi 4.Căn cứ các hóa đơn C120 xác”: Doanh thu, được [người có thẩm giao đã chọn ở bước (1):
các khoản phải quyền] kiểm tra, đối dịch Kiểm tra, đối chiếu giá thu và đã thu tiền chiếu với Bảng giá và bán với Bảng giá áp được ghi nhận được cộng lại trước khi dụng tại thời điểm đó. chính xác, đúng chuyển cho KH. Xem xét sự phê duyệt
đối tượng. nếu có thay đổi giá