3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Ở giai đoạn này các KTV và các thành viên tham gia thực hiện các công việc:
_ Khảo sát, đánh giá khách hàng và dự thảo, thống nhất và ký hợp đồng để hiểu biết về .khách hàng, đây là giai đoạn chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục khách hàng cũ.
_ Lập kế hoạch, đánh giá rủi ro và thiết kế, xây dựng chương trình kiểm toán.
3.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Theo VSA 310: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV, hoặc đến báo cáo kiểm toán”.
Khi tiếp nhận KH, việc đầu tiên KTV nên nắm bắt được những thông tin khái quát về hoạt động kinh doanh, ngành nghề của DN. Đây là nền tảng vững chắc phục vụ cho cả quá trình lên kế hoạch kiểm toán cũng như tìm hiểu về hệ thống KSNB của DN,
31
cung cấp thông tin hữu ích cho những thủ tục kiểm toán về sau. Giúp KTV có được cái nhìn tổng quát và đánh giá sơ bộ về DN.
Cụ thể là KTV cần thu thập những thông tin ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh cũng như BCTC của DN, như là:
_ Các văn bản pháp luật của KH: Giấy phép thành lập DN, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, vốn điều lệ,… để chứng minh quyền và tính hợp pháp hoạt động kinh doanh của DN.
_ Sơ đồ tổ chức, hệ thống quản trị, kiểm soát, số lượng lao động: Thông tin này được KTV thu thập dựa trên kết quả phỏng vấn KH hay tự KH cung cấp.
_ Hệ thống công tác kế toán, hệ thống tài khoản, chuẩn mực, phương thức kế toán áp dụng,…
_ Đánh giá tổng quát về khả năng hoạt động liên tục cũng như những dấu hiệu bất thường đang tiềm ẩn những rủi ro, sai phạm.
Ngoài ra, KTV cần nắm bắt hoạt động bên ngoài, tình hình chung về nền kinh tế để có một sự hiểu biết tương đối về tình hình kinh doanh của KH so với tổng thể như: Sự thay đổi trong chính sách của chính phủ, của ngành, sự biến động của thị trường, lạm phát, điều kiện thị trường, sự cạnh tranh,…
Đối với khách hàng cũ :
Thông thường KTV tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thường cập nhật thông tin để đánh giá lại về các khách hàng hiện hữu của mình, xem có nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay không hoặc có cần thay đổi nội dung hợp đồng kiểm toán hay không.
32
Nếu quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán, kiểm toán viên sẽ cập nhật những thay đổi về tổ chức công tác kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong năm để làm cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán.
Đối với khách hàng mới
Sau khi nhận được thư mời kiểm toán của khách hàng, công ty sẽ phân công KTV chính tiến hành khảo sát khách hàng. Trong cuộc khảo sát, KTV sẽ thảo luận với khách hàng đồng thời thu thập tài liệu thông tin liên quan đến hoạt động kih nh doanh cũng như BCTC của công ty.
Sau khi tìm hiểu các thông tin về công ty khách hàng, người khảo sát phải tiến hành đánh giá về tính chất và quy mô công việc cũng như rủi ro có thể xảy ra khi kiểm toán, trong đó lưu ý về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Từ đó đưa ra mức phí đề nghị, dự kiến thời gian, nhân sự thực hiện cuộc kiểm toán.
3.2.1.2 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Hệ thống KSNB là một công cụ rất quan trọng trong việc quản lý của DN, có ảnh
hưởng lớn đến công việc kế toán của đơn vị. Do đó, việc nghiên cứu hệ thống KSNB
về những điểm mạnh và điểm yếu của từng bộ phận và từng hoạt động của đơn vị sẽ giúp cho KTV xác định được các rủi ro kiểm soát tồn tại trong hệ thống KSNB. Từ đó, KTV sẽ xác định được phạm vi, khối lượng công việc kiểm toán cần thực hiện.
Để phục vụ cho kiểm toán phần hành Tiền và các khoản tương đương tiền, KTV cần phải tìm hiểu và đánh giá các nội dung sau:
_ Chính sách kế toán và những thay đổi trong việc ghi nhận Tiền và các khoản tương đương tiền.
33
_ Các chu trình nghiệp vụ có ảnh hưởng đến các khoản thu hay chi tiền như chu trình bán hàng – phải thu, mua hàng – phải trả.
_ Kiểm tra tính độc lập đối với việc kiểm kê quỹ và đối chiếu với sổ kế toán.
_ Đánh giá hệ thống thông tin, những thủ tục kiểm soát, phân chia trách nhiệm, phê duyệt và thủ tục ủy quyền.
_ Xem xét cách thức và tính hợp pháp của việc mở sổ sách kế toán, phương thức lưu trữ thông tin, chứng từ kế toán, khả năng đánh giá tính kịp thời, cập nhật đầy đủ và tính hệ thống của bộ máy kế toán
Câu hỏi Trả lời Ghi
chú Có Không Yếu kém Quan trọng Thứ yếu
Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm giữa kế toán và thủ quỹ không ?
Hệ thống kế toán tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ không?
Thủ quỹ có đảm bảo răng luôn ký hoặc đóng dấu xác nhận lên chứng từ không?
Hàng tháng kế toán có đối chiếu giữa sổ quỹ và nhật ký quỹ không?
34
Cuối ngày có kiểm kê quỹ không và việc đối chiếu có được thực hiện thường xuyên không?
Các khoản tiền thu về có được gửi ngay vào ngân hàng không?
Định kỳ có đối chiếu giữa sổ tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng không?
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được ghi chép dựa trên chứng từ không?
Các khoản tiền ngoại tệ có được theo dõi riêng không?
Các phiếu thu, chi có được đánh số thứ tự liên tục trước khi sử dụng không?
Có lập kế hoạch chi tiêu? Kế hoạch ngân quỹ? Định mức tồn quỹ?
Bảng 3.1: Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ đối với tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
(Nguồn: Thông tin nội bộ Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ)
3.2.1.3 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu
35
Sử dụng sự hiểu biết của KTV để nhận dạng rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng yếu trên BCTC như mức độ rủi ro xét trên tổng thể BCTC, rủi ro đối với các cơ sở dẫn liệu,... Sau khi tìm hiểu khách hàng một cách đầy đủ nhất, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của khách hàng để xác định được mức rủi ro phát hiện phù hợp với khách hàng. Qua đó, KTV có thể lập kế hoạch và thiết kế các thử nghiệm cụ thể phù hợp với từng khoản mục trên BCTC. Các khoản mục có mức rủi ro phát hiện thấp thì KTV sẽ tiến hành việc kiểm tra chi tiết cơ bản nhiều hơn để đảm bảo việc tránh sai sót trong quá trình kiểm toán. Ngược lại, mức rủi ro phát hiện cao thì KTV thiết kế việc kiểm tra chi tiết cơ bản ít lại nhằm mang lại tính hiệu quả và năng suất tốt cũng như lợi ích kinh tế từ việc giảm thiểu chi phí tiến hành kiểm toán trong quá trình kiểm toán.
Các rủi ro kiểm soát được xác định từ việc hệ thống KSNB của khách hàng có thể không phát hiện và ngăn chặn kịp thời các gian lận và sai sót trong BCTC. Các rủi ro tiềm tàng là thường do các yếu tố bên ngoài tác động lên dẫn đến sai phạm trong việc ghi nhận trên BCTC.
Sau khi thu thập đầy đủ các bằng chứng làm cơ sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV sẽ kết hợp cả về chất lượng và số lượng của các bằng chứng để đưa ra kết quả về sự hữu hiệu của hệ thống KSNB, đồng thời xác định tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua trong việc thực hiện thủ tục kiểm soát. Quá trình này KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm để đánh giá rủi ro trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán thu thập được qua quá trình nghiên cứu hệ thống KSNB.
Xác lập mức trọng yếu
Việc xác định và đưa ra mức trọng yếu đóng một phần rất quan trọng vào kết luận bút toán điều chỉnh trong kết luận báo cáo kiểm toán. Vì vậy, KTV cần có một phương pháp thống nhất và hữu hiệu nhất đối với chương trình kiểm toán của nhóm.
36
Tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, mức trọng yếu đươc đánh giá cho toàn bộ tổng thể BCTC và sau đó phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục. Xác định mức trọng yếu đòi hỏi KTV phải xem xét cả về quy mô lẫn bản chất từng khoản mục đối với từng khách hàng cụ thể. Qua bảng tính trọng yếu, KTV xác định được mức độ trong yếu cho từng sai sót đơn lẻ đối với từng khoản mục. Cụ thể như sau:
Khoản mục Tỷ lệ (%)
Lợi nhuận trước thuế 5 - 10
Doanh thu thuần 0.5 - 3
Tổng chi phí 0.5 - 3
Vốn chủ sở hữu 1 – 5
Tổng tài sản 1 - 2
Bảng 3.2: Bảng tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
(Nguồn: Thông tin nội bộ Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ)
Khi đánh giá mức trọng yếu thì KTV thường dựa trên số liệu thực tế của từng KH
và dựa vào kinh nghiệm đánh giá một cách tương đối mức trọng yếu cho các khoản
mục cần kiểm toán.
Qua các yếu tố trên sẽ tính được mức trọng yếu tổng thể theo công thức sau:
Tỷ lệ càng cao, mức độ thận trọng của KTV càng thấp. Mức trọng yếu càng cao, cỡ mẫu càng giảm, càng rủi ro.
Mức trọng yếu tổng thể = Tiêu chí lựa chọn * Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (Tỷ lệ %)
37
Sau khi xác định mức trọng yếu tổng thể, KTV xác định mức trọng yếu thực hiện với tỷ lệ ước tính từ 50%-75% của mức trọng yếu tổng thể và ngưỡng sai sót không đáng kể với tỷ lệ ước tính 0% đến 4% của mức trọng yếu thực hiện:
Mức trọng yếu được xác định từ tối thiểu đến tối đa, mức trọng yếu cho khoản tiền được xác định xong, KTV ước tính sai số và so sánh. Nếu tổng hợp sai số nhỏ hơn ước lượng ban đầu về tính trọng yếu thì BCTC sẽ được coi là trung thực, hợp lý.
3.2.1.4 Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán được trưởng nhóm kiểm toán lập nhằm thông báo trước với khách hàng về số lượng người của nhóm kiểm toán sẽ tham gia cuộc kiểm toán để khách hàng chuẩn bị phòng làm việc cho nhóm kiểm toán. Đồng thời cũng thông báo thời gian dự kiến cho khách hàng biết và sắp xếp, trên kế hoạch kiểm toán cũng thể hiện một cách tổng quát nhất các công việc nhóm kiểm toán sẽ tiến hành, một số yêu cầu cần sự hợp tác từ khách hàng, các chứng từ cần chuẩn bị trước để cuộc kiểm toán được diễn ra đúng tiến độ và cho kết quả kiểm toán chính xác hơn.
KTV sau khi thu thập thông tin cần thiết sẽ tiến hành thực hiện theo chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán được triển khai sau khi xem xét tất cả các yếu tố có thể ảnh hưởng đến các trắc nghiệm chi tiết số dư và được dựa trên một số giả định về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiếm soát,...
Các dữ liệu cần khách hàng cung cấp
_ Báo cáo tài chính, bảng cân đối số phát sinh
Mức trọng yếu thực hiện (riêng cho từng khoản mục) = Tỷ lệ ước tính * Mức trọng yếu tổng thể
38
_ Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản tiền ( Tiền mặt, TGNH, tiền đang chuyển )
_ Sổ phụ, sổ quỹ, biên bản kiểm kê tiền mặt, sổ chữ T,tổng hợp đối ứng
_ Sổ phụ ngân hàng và thư xác nhận số dư tài khoản của ngân hàng
_ Các hóa đơn, chứng từ thu, chi tiền mặt và tiền gửi ngân hàng
_ Danh sách tất cả các TK ngân hàng, tên ngân hàng, số TK, địa chỉ ngân hàng, chữ ký được phê duyệt.
_ Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại ngày 31/12/2018, đối chiếu với số dư sổ quỹ tiền mặt.
_ Tỷ giá đã sử dụng trong niên độ và vào ngày cuối niên độ.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 3.2.2.1 Thủ tục phân tích 3.2.2.1 Thủ tục phân tích
Khi phân tích khoản mục tiền kiểm toán viên xem xét sự biến động về tiền mặt, tiền gửi ngân hàng qua các năm, xem năm nay có biến động bất thường nào so với năm trước hay không. KTV có thể so sánh tỷ lệ giữa khoản mục ( tiền / tài sản ngắn hạn), hoặc tỷ lệ ( tiền / tổng tài sản) năm nay so với năm trướcvà so với dự toán về ngân sách để phát hiện xem có sự biến động bất thường nào hay không.
3.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết
39
Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm cả vàng, bạc, đá quý nều có) tại ngày khóa sổ và đối chiếu với số dư sổ quỹ và sổ chi tiết tại ngày khóa sổ đảm bảo toàn bộ các quỹ của DN đều được kiểm kê.
Đối chiếu số dư
Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền và các khoản tương đương tiền tại các quỹ và các ngân hàng tại ngày khóa sổ, tiến hành đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết, sổ cái và BCTC.
Kiểm tra số dư đầu năm của tiền mặt với biên bản kiểm kê quỹ và sổ sách của các năm trước. Gửi thư xác nhận NH với cả số dư đầu năm.
Thủ tục đánh giá lại
Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán đối với các số dư tiền có gốc ngoại tệ tại thời điểm khóa sổ. Kiểm tra cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá.
Thủ tục gửi thư xác nhận
Lập và gửi thư xác nhận số dư tài khoản để gửi đến gân hàng. Tổng hợp kết quả nhận được đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các chênh lệch (nếu có)
Thủ tục Cut-off
Kiểm tra các khoản thu, chi lớn hoặc bất thường trước và sau ngày khóa sổ, xác định xem chúng có được ghi nhận đúng kỳ không.
3.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
40
Đây là giai đoạn cuối của cuộc kiểm toán, KTV sẽ tổ chức sắp xếp tất cả các hồ sơ, bằng chứng đã thu thập được thành bộ tài liệu và lưu trữ theo tên của từng KH, từng năm thực hiện nhằm tạo điều kiện cho việc tra cứu các tài liệu liên quan khi cần thiết, đồng thời hoàn thiện giấy tờ làm việc (tham chiếu) và giải quyết những vấn đề còn tồn tại (nếu có).
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán
KTV tìm hiểu về các thủ tục do đơn vị thiết lập để xác định được các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán, phỏng vấn BGĐ và BQT đơn vị để xác định liệu có những sự kiện đã xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán có khả năng ảnh hưởng đến BCTC hay không, đọc biên bản họp Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng thành viên, BGĐ và BQT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, đọc BCTC giữa niên độ kỳ gần nhất kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán của đơn vị.
Đánh giá kết quả cuộc kiểm toán và phát hành báo cáo
Căn cứ vào kết quả nhóm kiểm toán thu thập về và báo cáo lại với trưởng nhóm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét, đánh giá lại và đưa ra các bút toán điều chỉnh cuối cùng vào báo cáo kiểm toán. Đồng thời, trợ lý kiểm toán sẽ ghi nhận lại ý kiến cuối cùng đó của KTV và trình bày vào giấy tờ làm việc của mình.
3.3 Minh họa quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC do công ty Kiểm toán Mỹ thực hiện. trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC do công ty Kiểm toán Mỹ thực hiện. 3.3.1 Giai đoạn chuẩn bị
Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của công ty. Khi nhận được lời mời kiểm