47
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2018
Nội dung:XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC TẾ)
Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2 A. MỤC TIÊU:
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của DNKiT để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Nội dung Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn]
LN trước thuế Doanh thu thuần Tổng chi phí Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản Khác
LN trước thuế Doanh thu thuần Tổng chi phí Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản Khác Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn]
BCTC trước kiểm toán BCTC năm trước Kế hoạch SXKD Ước tính
BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán
Lý do lựa chọn tiêu chí này Là chỉ tiêu có giá trị lớn và ảnh hưởng tới kết quả hoạt động của công ty
Là chỉ tiêu có giá trị lớn và ảnh hưởng tới kết quả hoạt động của công ty
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 64.133.067.419 64.133.067.419 Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến
động bất thường (b) 0 0
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau
điều chỉnh (c)=(a)-(b)
64.133.067.419 64.133.067.419 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng
yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn và ghi cụ thể tỷ lệ % lựa chọn trong ngoặc vuông]
(d) [5%-10%] LN trước thuế (1) [0,5%-3%] Doanh thu thuần [0,5%-3%] Tổng chi phí [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [5%-10%] LN trước thuế [0,5%-3%] Doanh thu thuần [0,5%-3%] Tổng chi phí
48 [1%-2%] Tổng tài sản [ ] Khác [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản [ ] Khác
Lý do lựa chọn tỷ lệ này Rủi ro trung bình Rủi ro trung bình
Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d) 320.665.337 320.665.337 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (f) [50%-75%] 75% [50%-75%] 75%
Mức trọng yếu thực hiện (1) (g)=(e)*(f) 240.499.003 240.499.003
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể (h) [0%-4%] 2,5% [0%-4%] 2,5% Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai
sót có thể bỏ qua (i)=(g)*(h)
6.012.475 6.012.475
Bảng 3.4: Xác định mức trọng yếu và Ngưỡng sai sót không đáng kể của Công ty TNHH ABC (kỳ kế toán 31/12/2018)
Qua mức trọng yếu đã tính được, kiểm toán viên sẽ xác định được sai sót nào cần phải được điều chỉnh, và sai sót nào không cần điều chỉnh. Đối với công ty ABC, là công ty hoạt động khá lâu và đi vào ổn định, hơn nữa đây là chỉ tiêu dao động không nhiều qua các năm. vì vậy, KTV chọn doanh thu thuần làm tiêu chí xác lập mức trọng yếu.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Khoản mục “Tiền và các khoản tương đương tiền” được thể hiện tại phần D của chỉ mục hồ sơ, chi tiết là D100 trong hồ sơ kiểm toán.
Chương trình kiểm toán
Tham chiếu D130: Công ty đã quy định chi tiết chương trình kiểm toán được người viết trình bày ở bảng 3.5 dưới đây. Chương trình này được thể hiện gắn liền với các rủi ro trọng yếu liên quan đến từng cơ sở dẫn liệu của các thủ tục kiểm toán.
49
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ D130 1/2
Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH ABC Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2018
Nội dung: Chương trình kiểm toán -
Tiền và Các khoản tương đương Tiền
Người thực
hiện Tham chiếu
Thi D145
Thi D152
STT Người thực
hiện Tham chiếu
1 Thi D142 2 Thi D110 1 Thi D143 2 Thi D143 1 Thi D144 2 Thi D144 So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước; liệt kê biến
động số dư tiền qua các tháng, giải thích những biến động bất thường.
Phân tích tỷ trọng số dư tiền trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh toán và so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích những biến động bất thường.
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
C. Thủ tục kiểm toán
Thủ tục
II. Kiểm tra phân tích
Đảm bảo các khoản tiền và tương đương tiền là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được hạch toán và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ; và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B. Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục
- Tính hiện hữu của khoản mục Tiền không đảm bảo.
- Tham gia chứng kiến kiểm kê
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán
- Thực hiện thủ tục cut-off các nghiệp vụ thu chi trước và sau ngày kết thúc niên độ
- Hạch toán những khoản thu chi tiền mặt không đúng kỳ.
Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2
A. Mục tiêu
III. Kiểm tra chi tiết
Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền và các khoản tương đương tiền tại các quỹ và các ngân hàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán, tiến hành đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết, Sổ Cái và BCĐPS, BCTC.
I. Các thủ tục chung
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
50 3 Thi D145 4 4.1 Thi D146 4.2 Thi D146 4.3 5 5.1 Thi D147 5.2 D147 5.3 D147 5.4 6 Thi D149 Thi D149 7 D150
Đối với các khoản tương đương tiền:Kết hợp với KTV thực hiện kiểm tra chỉ tiêu “Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính hợp lý của các khoản tương đương tiền.
Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước hoặc sau ngày khóa sổ, tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/ chi đối với các nghiệp vụ phát sinh sau hoặc trước thời điểm kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế trên sổ quỹ tại ngày khóa sổ bằng cách điều chỉnh các nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứng. Phát hiện và tìm ra nguyên nhân gây nên chênh lệch (nếu có).
Lập và gửi thư xác nhận số dư tài khoản để gửi đến ngân hàng. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
Tiền gửi ngân hàng
Trường hợp thư xác nhận không có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần 2 (nếu cần).
Thực hiện thủ tục thay thế: kiểm tra sổ phụ, sao kê phát sinh trước và sau ngày kết thúc kỳ kế toán.
Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác.
Đối với các khoản tiền đang chuyển:Đối chiếu các séc chưa về tài khoản tiền gửi và các khoản khác như chuyển khoản, các nghiệp vụ chuyển tiền giữa các đơn vị nội bộ với sổ phụ ngân hàng tại ngày lập bảng CĐKT, kiểm tra xem liệu các khoản tiền đó có được ghi chép vào sổ phụ ngân hàng của năm tiếp theo không.
Tiến hành đối chiếu với các xác nhận ngân hàng, đồng thời ước tính thu nhập tài chính liên quan đến các khoản tiền gửi tại ngày khóa sổ.
Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm cả vàng, bạc, đá quý, nếu có) tại ngày khóa sổ và đối chiếu với số dư của sổ quỹ và sổ chi tiết tại ngày khoá sổ, đảm bảo toàn bộ các quỹ của DN đều được kiểm kê.
Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
Thu thập Biên bản kiểm kê quỹ của đơn vị tại ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh, đối chiếu với số liệu sổ quỹ, số chi tiết tại cùng thời điểm. Xem xét các kiểm soát nội bộ của đơn vị đối với tiền mặt để đánh giá độ tin cậy của tài liệu kiểm kê.
Thu thập các Biên bản đối chiếu giữa đơn vị và ngân hàng, các sổ phụ, sao kê tài khoản… tại ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh, đối chiếu với số liệu số chi tiết tại cùng thời điểm. Gửi thư xác nhận (nếu cần).
Kiểm tra đến chứng từ gốc/kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau… để khẳng định tính có thật, tính chính xác của các khoản tiền đang chuyển, tương đương tiền tại thời điểm đầu ký. Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có.
Tiền mặt
Tìm hiểu Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội bộ về định mức chi tiêu, hạn mức tiền mặt tồn quỹ, phân cấp phê duyệt, …và kiểm tra việc tuân thủ các quy định đó. Trường hợp có vi phạm: Xác định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ của DN (1).
Tìm hiểu Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội bộ liên quan đến tiền gửi ngân hàng …và kiểm tra việc tuân thủ các quy định đó. Trường hợp có vi phạm (1): Xác định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ của DN.
51 Bảng 3.5: Chương trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương
tiền Công ty ABC.
Kết luận: Trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu của kiểm toán được trình bày tại chương trình kiểm toán này đã đạt được.
Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục phân tích
_ So sánh cuối niên độ của khoản mục tiền năm 2018 tăng so với năm 2017 là: 654.591.921 – 576.032.541 = 78.559.380 đồng 8 Thi D152 9 Thi D148 10 Thi D120 11 D153 12 D153 13 D154
Đối với số dư có gốc ngoại tệ:
Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán đối với các số dư tiền có gốc ngoại tệ tại thời điểm khoá sổ. Kiểm tra cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá. Kiểm tra tính đúng kỳ (kết hợp với các phần hành liên quan): Kiểm tra các khoản thu, chi lớn hoặc bất thường trước và sau ngày khóa sổ, xác định xem chúng có được ghi nhận đúng kỳ không.
Kiểm tra việc trình bày tiền và các khoản tương đương tiền trên BCTC.
IV. Thủ tục kiểm toán khác
Đối chiếu sổ nhật ký quỹ tiền mặt (viết tay hoặc theo dõi riêng) với sổ chi tiết tài khoản tiền mặt để phát hiện những nghiệp vụ bỏ sót, để ngoài sổ sách.(áp dụng khi nghi ngờ có sự gian lận, hay hệ thống KSNB yếu kém)
Chọn các tháng có tổng phát sinh biến động bất thường (tăng hoặc giảm) đối chiếu với tổng phát sinh trên sổ phụ ngân hàng để tìm hiểu xem các nghiệp vụ có phát sinh trên sổ phụ nhưng không ghi nhận trên sổ kế toán. (áp dụng khi nghi ngờ KSNB yếu kém)
D. Kết luận
Trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, theo ý kiến của tôi, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được.
Thủ tục kitting (áp dụng khi kiểm soát nội bộ yếu kém). Thu thập và kiểm tra bảng chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng.
52
Diễn giải Năm nay Năm trước Tỷ lệ
Tiền mặt 142.009.561 46.642.036 204,47%
Tiền gửi ngân hàng 512.582.360 529.390.505 (3,17%)
Tiền đang chuyển - - -
Tổng 654.591.921 576.032.541 13,64%
Bảng 3.6: Bảng so sánh số dư cuối kỳ năm 2017 và 2018
Như vậy số dư tiền cuối năm 2018 tăng nhẹ so với cuối năm 2017 là 78.559.380 đồng, với mức tăng là 13,64% do tiền mặt tăng mạnh. Điều này được kế toán trưởng giải thích là công ty rút séc 130.000.000 đ về nhập quỹ để thanh toán tiền cước nhưng chưa thực hiện.
_ So sánh hệ số khả năng thanh toán qua 2 năm 2018 và 2017:
Bảng 3.7: Bảng so sánh hệ số khả năng thanh toán qua 2 năm 2018 và 2017
Hệ số khả năng thanh toán nhanh năm 2018 cao hơn 2017 chứng tỏ khả năng thanh toán của DN đối với công nợ ngắn hạn năm 2018 nhanh hơn 2017.
SDCK SDĐK Giá trị Tỷ lệ
- TK 111 - Tiền mặt 142,009,561 46,642,036 95,367,525 204.47% - TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 512,582,360 529,390,505 (16,808,145) -3.17% - TK 113 - Tiền đang chuyển - - - 0.00%
Cộng 654,591,921 576,032,541 78,559,380 13.64%
- Tổng tài sản ngắn hạn (CĐKT) 22,611,099,701 43,265,168,316 (20,654,068,615) -47.74%
Khả năng thanh toán hiện thời 2.90% 1.33% 1.56% 117.44%
- Khoản đầu tư tài chính ngắn hạn - - - 0.00% - Tổng nợ ngắn hạn 10,537,334,559 30,310,140,255 (19,772,805,696) -65.23%
Khả năng thanh toán nhanh 6.21% 1.90% -0.40%
Biến động Giá trị
53
Thử nghiệm chi tiết Biểu chỉ đạo
Tham chiếu D110: Đây là bảng tóm tắt số liệu tổng hợp Tiền và các khoản tương đương tiền.
Bảng này giúp cho KTV biết được sự thay đổi tổng thể Tiền và tương đương tiền của DN, sự biến động của giá trị các khoản tiền được kiểm toán giữa năm nay so với năm trước. Qua bảng này, KTV có thể phát hiện các biến động bất thường về tăng và giảm Tiền và các khoản tương đương tiền để có thể chú ý nhiều hơn vào việc kiểm tra các chi tiết.
Bảng 3.8: Biểu chỉ đạo – D110
Kết luận: Thủ tục này giúp KTV đạt được mục tiêu về số dư tài khoản. Số dư đầu kỳ của Tiền và tương đương tiền khớp với số liệu trong sổ sách kế toán và báo cáo kiểm toán năm trước. Giá trị cuối năm của Tiền và tương đương tiền tăng 78.559.380
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ D110
Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH ABC Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2018 Người thực hiện
Nội dung: Bảng tổng hợp số liệu tài khoản tiền Người soát xét 1
và các khoản tương đương tiền
Bảng tổng hợp số liệu tài khoản tiền
Trước kiểm toán Điều chỉnh thuần Sau kiểm toán Giá trị Tỷ lệ
111 Tiền mặt 142,009,561 - 142,009,561 46,642,036 95,367,525 204.47 %
112 Tiền gửi ngân hàng 512,582,360 - 512,582,360 529,390,505 (16,808,145) (3.17)%
113 Tiền đang chuyển - - - - -
Cộng 654,591,921 - 654,591,921 576,032,541 78,559,380 13.64 %
c/c TB,GL B360 B341 PY c/c
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái PY: Khớp với BCKT năm trước
c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý B360: Khớp bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán B341: Khớp số liệu trên BCTC đã được kiểm toán
Kết luận
Sau kiểm toán, khoản mục tài khoản tiền được trình bày trung thực và hợp lý TK Diễn giải Tham
chiếu
Năm nay
54
đồng (13,64%) so với đầu năm. Số dư tiền mặt cuối năm tăng cao so với đầu năm được kế toán giải thích là do DN thanh toán tiền cước DLAQ tháng 12/2018 nhưng chưa thực hiện.
Kiểm toán số dư đầu kỳ
_ Mục tiêu: Số dư đầu kỳ là đầy đủ và hiện hữu
_ Nguồn gốc số liệu: Biên bản kiểm tra quỹ cuối kỳ trước, xác nhận số dư ngân hàng, sổ phụ ngân hàng cuối kỳ trước, bản CĐPS và báo cáo kiểm toán năm trước.
_ Công việc thực hiện: Đối chiếu số dư đầu kỳ trên báo cáo kiểm toán năm trước với số dư đầu kỳ trên bảng CĐPS, biên bản kiểm quỹ và sổ phụ ngân hàng của đơn vị. Nếu có chênh lệch thì xem giấy tờ KTV năm trước điều chỉnh như thế nào. Nếu chênh lệch do đơn vị chưa điều chỉnh thì yêu cầu đơn vị điều chỉnh cho khớp với báo cáo kiểm toán năm trước.
55 Bảng 3.9: Kiểm toán số dư đầu kỳ - D145
Kết luận: Số dư đầu kỳ của Tiền và các khoản tương đương tiền trong BCTC năm 2018 phù hợp với số dư cuối kỳ của Tiền và các khoản tương đương tiền trong báo cáo kiểm toán năm 2017 và khớp với số dư trong sổ sách kế toán. KTV kết luận rằng không có chênh lệch nào phát sinh đối với số dư đầu kỳ, đạt được mục tiêu kiểm toán.
Tổng hợp số liệu và phân tích biến động giữa các tháng
_ Mục tiêu: KTV sẽ so sánh và phân tích việc tăng, giảm của Tiền và các khoản tương đương tiền trong năm nay so với năm trước. Sau đó sẽ tiến hành đánh giá tính hợp lý