Việc đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát được KTV tại công ty Kiểm toán Mỹ dựa vào kinh nghiệm thực tế và kiểm toán năm truớc để đánh giá trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được qua quá trình nghiên cứu hệ thống KSNB ở bước trên. Đồng thời, trong quá trình thu thập và đánh giá thông tin, KTV phải chú ý tới khả năng có rủi ro liên quan tới các khoản mục trên BCTC.
Rà soát các yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận (Phụ lục 2)
Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
_ Tổng cộng nhật ký quỹ và lần theo sổ tổng cộng đến sổ cái
Mục đích là đánh giá khả năng tự kiểm tra về độ chính xác đối với các phép tính cộng trên nhật ký và sổ cái, cũng như việc chuyển sổ từ nhật ký vào sổ cái.
46
KTV lần theo sổ tổng cộng hàng tháng của cột tổng cộng từ nhật ký thu tiền đến tài khoản tiền mặt và TGNH trên sổ cái, cũng như đến tài khoản phải thu. Tương tự sẽ kiểm tra từ nhật ký chi quỹ cho đến tài khoản tiền mặt, TGNH đến sổ cái, đến khoản phải trả.
_ So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ quỹ với nhật ký thu tiền, với các bảng kê tiền gửi vào ngân hàng và với các khoản phải thu.
Tiến hành phỏng vấn thủ quỹ, kế toán tiền mặt và kế toán TGNH có gửi ngay số tiền thu được trong ngày vào ngân hàng, hoặc chậm nhất là ngày hôm sau. Thủ tục này nhằm giảm thiểu cơ hội nhân viên chiếm dụng tiền để chi tiêu. Để xác minh vấn đề này, KTV so sánh chi tiết danh sách thu tiền với bảng kê gửi tiền hằng ngày vào ngân hàng.
_ Chọn mẫu để so sánh giữa khoản chi đã ghi trong nhật ký chi tiền với tài khoản phải trả và các chứng từ có liên quan.
Chọn mẫu 5 nghiệp vụ thu - chi trên nhật ký và đối chiếu ngược trở về với các chứng từ gốc như đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, hóa đơn, và các chi trả xem có khớp với nhau không. Kiểm tra các chữ ký và xem xét sự liên tục của các hóa đơn, chứng từ.
=> Kết quả: Thủ quỹ và kế toán tiền được tách biệt, hàng tháng có tiến hành kiểm kê quỹ và đối chiếu, việc đối chiếu với ngân hàng cũng được thực hiện hàng tháng, hàng quý. Tất cả 5 nghiệp vụ thu - chi tiều đều có hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ.