II Chứng kiến kiểm kê vào ngày 31/12/2004.
2Tính theo giá trị thuần cóthể thực hiện được:
- 150 đơn vị hàng cuối kỳ sẽ được bán đầu tiên trong năm sau.
Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối kỳ là:100% - 3% - 2% = 95% giá bán sau ngày khóa sổ.
Ngày Số lượng(đv ) Đơn giá bán ( 1.000đ ) Giá trị thuần có thể thực hiện được /đv ( 1.000đ ) Tổng giá trị thuần có thể thực hiện được ( 1.000đ ) (1) (2) (3) (4) = (3) x 95% (5) = (2) x (4) 1 đến 14/10 70 524 497,8 34.846 15 đến 28/10 50 522 495,9 24.795 29 đến 11/11 30 520 494,0 14.820 Cộng 150 74.461
Như vậy, giá trị thuần có thể thực hiện đượccủa hàng tồn kho là 74.461.000đ 3 Theo VAS 02 – Hàng tồn kho: giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được trình bày trên
báo cáo tài chính là giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Vậy giá trị của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính trong trường hợp này phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được là 74.461.000đ.
10.10 Nhận xét về phương pháp xử lý của công ty đối với các trường hợp mà kiểm toán viên Hồ phát hiện và các bút toán điều chỉnh đề nghị: toán viên Hồ phát hiện và các bút toán điều chỉnh đề nghị:
- Nghiệp vụ 1: Kế toán không ghi sổ nghiệp vụ mua hàng là sai. Cần phải ghi sổ nhật ký mua hàng đối với số hàng mua đã nhập kho nhưng thất lạc hóa đơn với bút toán điều chỉnh như sau:
Nợ Mua hàng / Có Nợ phải trả người bán: 2.183.000đồng.
- Nghiệp vụ 2: Số hàng không được đếm khi kiểm kê là đúng vì quyền sở hữu đã được chuyển giao.
- Nghiệp vụ 3a: Công ty đã lập phiếu nhập kho số 1.063 và ghi vào nhật ký mua hàng nhưng số hàng này không được kiểm kê để tính vào số tồn kho thực tế là sai. Cần phải điều chỉnh tăng số liệu kiểm kê.
- Nghiệp vụ 3b: Số hàng ngày không được tính khi kiểm kê là đúng vì quyền sở hữu đã được chuyển giao. Tuy nhiên đơn vị không ghi vào nhật ký bán hàng là thiếu, vì vậy cần ghi nghiệp vụ này vào nhật ký bán hàng với bút toán điều chỉnh:
Nợ Phải thu Khách hàng / Có Doanh thu: 12.700.000đồng
-Nghiệp vụ 3c: Do bán hàng theo phương thức Hàng giao tại kho người mua, vì vậy khi chưa giao hàng ( chưa chuyển quyền sở hữu hàng hóa cho bên mua), doanh nghiệp chưa được phép ghi nhận doanh thu bán hàng.
Cần điều chỉnh giảm doanh thu trong sổ nhật ký bán hàng như sau: Nợ Doanh thu / Có Phải thu khách hàng: 19.270.000đồng.
Ngoài ra cần cộng số hàng này vào số hàng tồn kho khi kiểm kê ( tính theo giá vốn hàng bán). Giá vốn hàng bán của lô hàng là:
( 19.270.000đồng x 100%) : 125% = 15.416.000đồng.
- Nghiệp vụ 3d: Kế toán đã ghi nhận đúng nên không cần điều chỉnh. Nghiệp vụ 4: Cần lập dự phòng giảm giá cho số hàng không bán được là 1.250.000đồng.
Các bút toán điều chỉnh khác:
- Do áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ trong việc hạch toán hàng tồn kho, công ty đã dựa vào số liệu trên biên bản kiểm kê để phản ảnh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ. Vì vậy, đối với hàng tồn kho cuối kỳ, kiểm toán viên sẽ đề nghị số tiền cần điều chỉnh ở nghiệp vụ 3a và nghiệp vụ 3c là:
1.1200.000+ 15.416.000 = 22.286.000đồng Bút tóan điều chỉnh:
Nợ Hàng tồn kho / Có Giá vốn hàng bán: 22.286.000đồng.
- Hóa đơn bán hàng cuối cùng của niên độ mang số 968. Khi kiểm kê số hàng của các hóa đơn 969, 970, 971 vẫn còn trong kho. Do vậy, cần lập bút toán điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng của các hóa đơn này. Giá trị của 3 hóa đơn là: ( 5.841.000 + 7.922.000 + 2.010.000) = 15.733.000đồng.
Bút tóan điều chỉnh:
Nợ Doanh thu / Có phải thu khách hàng: 15.733.000đồng.
10.11 1 Tỷ suất lãi gộp giảm có thể là do:
a Doanh số bán thấp: Có thể do các nguyên nhân:
- Giá bán thấp do áp lực cạnh tranh hoặc chính sách giảm giá.
- Cơ cấu mặt hàng thay đổi( tỷ trọng mặt hàng có lợi nhuận cao giảm, tỷ trọng mặt hàng có lợi nhuận thấp tăng hoặc thay đổi cơ cấu mặt hàng kinh doanh). - Do số hàng bị trả lại nhiều. Công ty không thể bán số hàng này với giá bình thường mà phải bán với giá thấp hơn.
- Các sai sót, gian lân như hàng bán gửi đi không lập hóa đơn, bỏ sót nghiệp vụ bán hàng, khóa sổ không đúng hoặc cố tình ghi thiếu doanh thu.
b Hàng tồn kho ghi nhận sai:
- Do kiểm kê thiếu dẫn đến hàng tồn kho cuối kỳ giảm so với thực tế và làm cho giá vốn hàng bán( Hàng tồn kho đầu kỳ + mua vào – hàng tồn kho cuối kỳ) tăng lên so với thực tế.
- Giá bị ghi nhận sai.
- Ghi sai niên độ( hàng tồn kho của năm này nhưng ghi vào năm sau). c Khai khống, ghi trùng hàng trong kỳ
Phân loại sai hàng tồn kho Hàng tồn kho đã bị mất cắp Hàng bị hư hỏng hay lỗi thời….
2 Với các sai sót có thể xảy ra nêu trên, các thủ tục kiểm toán có thể thực hiện để phát hiện là:
a Thủ tục phân tích:
- Để xác định tỷ suất lãi gộp thực tế: kiểm toán viên chọn mẫu những hóa đơn bán hàng có giá trị cao, số lượng lớn trong năm và những hóa đơn mua hàng tương ứng, từ đó tính tỷ suất lãi gộp thực tế. Nếu tỷ suất này xấp xỉ 16.6% thì tỷ lệ lãi gộp trên báo cáo tài chính là đúng, tức có thể không xảy ra những sai sót trên
Nếu tỷ suất lãi gộp ước tính từ mẫu cao hơn16.6% một cách đáng kể, kiểm tóan viên phải tìm hiểu nguyên nhân đưa đến tỷ suất lãi gộp bị khai thấp.
b Thử nghiệm về tính đầy đủ:
- Đối với doanh thu, để phát hiện hàng bán không lập hóa đơn hoặc bỏ sót doanh thu: cần chọn mẫu phiếu gửi hàng đối chiếu hóa đơn bán hàng về loại hàng, số lượng. Ngoài ra, cần xemtính liên tục của số thứ tự phiếu gửi hàng xem phiếu gửi hàng có lập cho tất cả hàng gửi đi bán hay không?
- Đối với hàng tồn kho, do công ty áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho nên cơ sở duy nhất để xác định số dư hàng tồn kho cuối kỳ là kết quả kiểm kê hàng tồn kho. Vì vậy, kiểm toán viên phải chứng kiến kiểm kê và kiểm tra việc cân, đo, đong, đếm của nhân viên kiểm kê.
- Để phát hiện sự khai thiếu số lượng hàng tồn kho cuối kỳ, kiểm tóan viên phải thực hiện một số thử nghiệm sau:
- Đối chiếu số lượng kiểm kê với sốlượng trên bảng kê hàng tồn kho cuối kỳ để đảm bảo số lượng hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ sách đúng với thực tế.
- Kiểm tra việc chia cắt niên độ