II Chứng kiến kiểm kê vào ngày 31/12/2004.
a Tỷ trọng donh thu dược phẩm trong tổng donh thu giảm dần từ 44% (200X-3) giảm còn 36% ( 200X).
giảm còn 36% ( 200X).
b Tỷ suât lãi gộp mặt hàng dược phẩm biến động giảm dần , từ 42,3% (200X-3) giảm xuống còn 40,6% (200X). Trong khi đó , tỷ suất lãi gộp của mặt hàng khác giảm xuống còn 40,6% (200X). Trong khi đó , tỷ suất lãi gộp của mặt hàng khác tăng nhẹ, từ 31,8% (200X-3) lên 32% (200X).
Như vậy , trả lời của kế toán trưởng chưa hoàn toàn hợp lý vì :
- Doanh thu dược phẩm tăng dần qua các năm , nghĩa là số lượng hàng bán ra của công ty không sút giảm.
- Tuy tỷ suât lãi gộp của dược phẩm giảm đều qua các năm, thế nhưng với các mặt hàng khác, tỷ suất lãi gộp lại tăng nhẹ qua các năm.
Sự sụt giảm của tỷ suất lãi gộp chung toàn đoàn đơn vị ngoài lý do sự sụt giảm của tỷ lệ lãi gộp mặt hàng dược phẩm còn do sự sụt giảm của tỷ trongj mặt hàng này trong doanh thu.
Những vấn đề cần chú ý trong kế hoạch kiểm toán :
Mức giảm lợi nhuận của năm 200X so với 200X-3 (cho cùng doanh số) là số tiền khá trọng yếu:
( 36,5% - 35,1%)x 14.211 triệu đồng =199 triệu đồng. Sự sụt giảm lợi nhuận có thể do nhiều nguyên nhân:
- Tình hình cạnh tranh trong ngành thể hiện qua tỷ suât lãi gộp chung của ngành giảm xuống, đặc biệt là đối với các mặt hàng dược phẩm.
- Sự thay đổi cơ cấu măt hàng như đã nói ở trên.
- Tuy nhiên cũng có thể do các sai sót trong số liệu của đơn vị.Với tư cách kiểm toán viên, bạn không thể chấp nhận ngày lời giải thích của kế toán trưởng vì 199 triệu đồng là số tiền trọng yếu (chiếm tỷ trọng tương đương 4% so với lãi gộp của năm 200X). Những thủ tục kiểm toán nên chú ý áp dụng là:
- Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu có đầy đủ không đặc biệt, đặc biệt là mặt hàng dược phẩm (có tỷ trọng giảm sút trong doanh thu toàn đơn vị).
- Kiểm tra việc ghi nhận giá vốn hàng bán có bị khống lên so với thực tế không (nếu đơn vị áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên).
- Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho (nếu đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, việc kiểm kê thiếu hàng tồn kho có thể dẫn đến sự tăng lên không đúng của giá vốn hàng bán).
- Kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ mua hàng (nếu đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ việc ghi chép trùng lắp hoặc khống trong nghiệp vụ mua hàng
cũng dẫn đến làm cho giá vốn hàng bán tăng khống).
Kiểm tra việc áp dụng các phương pháp đánh giá hàng tồn kho.
4.20 a Các vấn đề kiểm toán viên Tài càn quan tâm được xác định căn cứ vào hai yếu tốlà tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán: là tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán:
a.1 Tính trọng yếu: Tỷ trọng các khoản mục trong tổng tài sản như:
- Tài sản dài hạn:25% tổng tài sản
- Tài sản ngắn hạn: 75% tổng tài sản, trong đó Tiền :25% tổng tài sản
Nợ phải thu: 3,75% tổng tài sản (5% tài sản ngắn hạn x 75% tổng tài sản) Hàng tồn kho: 37,5% tổng tài sản
Hàng tồn kho Hàng tồn kho Giá vốn hàng bán Doanh thu
= x x
Tổng tài sản Giá vốn hàng bán Doanh thu Tổng tài sản
= 1/24 x (1-15%)x12 = 42,5,% tổng tài sản.
Nợ phải trả người bán ít nhất là 67% tổng tài sản (gấp đôi vốn chủ sở hữu nếu không có nợ dài hạn).
a.2 Rủi ro kiểm toán:
- Rủi ro tiềm tàng: các khoản mục cần lưu ý
Tài sản cố định chủ yếu là cửa hàng và xe tải, có rủi ro về quyền sở hưux. Tiền: do công ty chủ yếu bán hàng thu tiền mặt, do vậy rủi ro cao
Hàng tồn kho: do nghiệp vụ mua và bán phát sinh rất nhiều - Rủi ro kiểm soát: các khoản mục cần lưu ý là:
Hàng tồn kho: do sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ
Rủi ro kiểm soát chung tăng do đơn vị có ít nhân viên, nhân viên phòng kế toán thường thay đổi.
Kết hợp các nhân tố trên, kiểm toán viên Tài sẽ ghi nhận các khoản mục cần chú ý (xếp theo thứ tự) như sau:
- Hàng tồn kho: trọng yếu, rủi ro tiềm tàng và kiểm soát cao. - Tiền: trọng yếu, rủi ro tiềm tàng cao.
- Nợ phải trả người bán: rất trọng yếu, rủi ro tiềm tàng thấp. Tài sản cố định: trọng yếu, rủi ro tiềm tàng trung bình. b Những thủ tục kiểm toán quan trọng:
- Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho vào thời điểm khóa sổ. - Kiểm kê quỹ tiền mặt tồn quỹ đồng loạt không báo trước.
- Gửi thư xác nhận nợ phải trả, kết hợp việc kiểm tra chỉnh hợp với thư thông báo nợ và biên bản đối chiếu công nợ. Xem xét việc thanh toán sau ngày khóa sổ.
Kiểm tra chứng từ về quyền sở hữu đối với tài sản cố định. Những thông tin có thể tìm hiểu để thu hẹp phạm vi kiểm toán:
- Sự phân công phận nhiệm, chú ý những trường hợp vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm.
- Hệ thống thông tin kế toán của đơn vị. - Kiểm soát nội bộ đối với khâu thủ quỹ.
Hệ thống sổ chi tiết nhà cung cấp và công tác theo dõi đối chiếu công nợ với nhà cung cấp.
BÀI GIẢI CHƯƠNG V