II Chứng kiến kiểm kê vào ngày 31/12/2004.
BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN
5.2 (a)
5.3 (c)
5.4 (c)
5.5 (c)
5.6 a Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho nhằm xác định số lượng hàng tồn thực tế và phát hiện hàng tồn bị hư hỏng, lỗi thời và chậm luân chuyển. Thủ tục này cung phát hiện hàng tồn bị hư hỏng, lỗi thời và chậm luân chuyển. Thủ tục này cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao về sự hiện hữu của hàng tồn kho. Ngoài ra, thủ tục này còn cung cấp bằng chứng về một số cơ sở dẫn liệu khác với độ tin cậy thấp hơn và cần được xem xét trong các điều kiện cụ thể:
- Đối với sự đầy đủ, kiểm toán viên có thể thu thập được bằng chứng khi tiến hành đối chiếu giữa số thực tế với số liệu sổ sách trong điều kiện tất cả hàng tồn kho đều được kiểm kê.
- Đối với sự đánh giá, kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng khi xem xét chất lượng, tình trạng hàng tồn kho trong điều kiện kiểm toán viên có khả năng đánh giá vấn đề này hoặc sử dụng chuyên gia. Tuy nhiên, chứng kiến kiểm kê không cung cấp bằng chứng về việc sử sụng phương pháp đánh giá phù hợp cũng như việc áp dụng nhất quán phương pháp đánh giá.
Ngoài ra, thủ tục chứng kiến kiểm kê không cung cấp bằng chứng về quyền đối với hàng tông kho.
b Chọn một số tài sản cố định tăng trong kỳ từ sổ chi tiết tài sản cố định và keiemr tra các chứng từ có liên quan, thủ tục này cung cấp bằng chứng có:
- Độ tin cậy cao về việc nguyên giá tài sản cố định tăng trong kỳ được ghi chép chính xác phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán.
- Độ tin cậy trung bình về quyền sở hữu.
Độ tin cậy trung bình về sự hiện hữu vì trong năm tuy doanh nghiệp mua tài sản cố định, nhưng có thể sau đó họ nhượng bán tài sản, vào cuối niên độ, tài sản không còn hiện hữu ở đơn vị.
c Kiểm tra số dự tiền gửi ngân hàng bằng cách yêu cầu ngân hàng xác nhận. Thủ tục này cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao về sự hiện hữu, chính xác, đánh giá và quyền sở hữu về số dư tiền gửi ngân hàng. Tuy nhiên, bằng chứng này lại có độ tin cậy thấp về sự đầy đủ bởi vì doanh nghiệp có thể còn gửi tiền ở những ngân hàng khác mà không khai báo.
5.7 Bằng chứng kiểm toán cần phải được thu thập và lưu giữ đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán vì đó là cơ sở cho những kết luận của kiểm toán viên về những thông kiểm toán vì đó là cơ sở cho những kết luận của kiểm toán viên về những thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính được kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán còn là phương tiện kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán viên đã thực hiện và là tài liệu rất quan trọng mà cơ quan chức năng nghiên cứu trong trường hợp xảy ra sự kiện tụng.
Những nội dung chi tiết liên quan đến các thử nghiệm kiểm toán cần được ghi nhận trong hồ sơ kiểm toán bao gồm:
a Tên và mục tiêu của các thử nghiệm kiểm toán đã thực hiện.
b Các công việc kiểm toán viên đã thực hiện nhằm thỏa mãn các mục tiêu.
c Những sai phạm đã phát hiện và ảnh hưởng của những sai phạm đến báo cáo tài chính và những thủ tục kiểm toán bổ sung được thực hiện.
d Kết luận được rút ra từ những thử nghiệm bổ sung.
5.8 a Đoạn 22 và 23 VAS 26 “Thông tin về các bên liên quan” yêu cầu:
“Trường hợp có giao dịch giữa các bên liên quan thì doanh nghiệp báo cáo cần phải trình bày bản chất các mối quan hệ của các bên liên quan cũng như các loại giao dịch và các yếu tố của các giao dịch đó. Các yếu tố của các giao dịch thường bao gồm: Khối lượng các giao dịch thể hiện bằng giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm tương ứng,, giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm tương ứng của các khoản mục chưa thanh toán, chính sách giá cả”
Để nhắc nhở đơn vị công bố, kiểm toán viên cần hiểu rõ bản chất, nội dung kinh tế của các nghiệp vụ giữa các bên liên quan vì nội dung của chúng có thể khác với tên gọi. Vì thế, kiểm toán viên cần nhận diện các bên liên quan ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiemr toán nhằm hiểu rõ hơn và thu thập bằng chứng liên quan đến nghiệp vụ giữa các bên này trong suốt quá trình kiểm toán. Vì thế công việc này không thể thực hiện ở giai đoạn cuổi cuộc kiểm toán.
b Thư giải trình thường được ký bởi giám đốc hay người được giám đốc ủy quyền (theo VAS 580), trong đó người ký phải thể hiện sự hiểu biết của họ về vấn đề được giải trình, do đó sự hiểu biết này phải được cập nhật càng nhiều càng tốt. Ngày ký thư giải trình vì vậy thường trùng với ngày trên báo cáo kiểm toán. Do đó, thu thập thư này là thủ tục kiểm toán được thực hiện cuối cùng sau khi đã hoàn thành mọi thủ tục khác.
5.12 a Đây là bằng chứng do doanh nghiệp lập, nên để xem xét tính thích hợp, kiểm toán viên Lân cần đánh giá kiểm soát nội bộ liên quan việc ghi nhận, theo dõi toán viên Lân cần đánh giá kiểm soát nội bộ liên quan việc ghi nhận, theo dõi khoản phải thu. Do sổ chi tiết được in từ máy tính, kiểm toán viên cần xem xét thêm sự phân chia trách nhiệm trong việc ghi nhận và tiếp cận số liệu trên sổ chi tiết khoản phải thu. Do đây là bằng chứng có độ tin cậy không cao, kiểm toán viên cần phải thu thập thêm các bằng chứng khác độc lập hơn với đơn vị.
b Về tính thích hợp: đây là bằng chứng có nguồn gốc nội bộ nên độ tin cậy không cao. Vì đây là khoản mục trọng yếu nên kiểm toán viên cần thu thập thêm những bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài đơn vị.
c Đơn đặt hàng của khách hàng là bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài và được lưu trữ tại đơn vị. Độ tin cậy của bằng chứng này khá cao. Tuy nhiên đơn đặt hàng chưa thể chứng minh được nghiệp vụ bán hàng đã xảy ra và việc ghi nhận nợ phải trả thu là đúng nên cần thu thập các bằng chứng khác.
d Chứng từ vận chuyển của một công ty vận tải độc lập có ghi rõ những mặt hàng vận chuyển để bán là tài liệu độc lập với đơn vị nên có độ tin cậy cao. Tuy nhiên chứng từ này cũng chưa thể đảm bảo rằng doanh nghiệp thật sự còn có quyền sở hữu đối với khoản phải thu đó bởi vì có thể khách hàng đã trả lại hàng mua nhưng doanh nghiệp không hoặc chưa ghi nhận.
e Biên bản đối chiếu công nợ bằng chứng do bên ngoài lập và được lưu giữ tại đơn vị. Độ tin cậy của bằng chứng này khá cao. Tuy nhiên kiểm toán viên cần thu thập thêm các bằng chứng khác hoàn toàn độc lập với đơn vị. Đây là bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài và hoàn toàn độc lập với đơn vị nên mang tính thuyết phục cao. Ngoài ra, đây còn là bằng chứng về quyền sở hữu và sự hiện hữu của khoản nợ phải thu. Tuy nhiên kiểm toán viên cần thu thập thêm bằng chứng cho các cơ sở dẫn liệu còn lại
BÀI GIẢI CHƯƠNG VI
KIỂM TOÁN TRONG MÔI TRƯỜNG MÁY TÍNH
6.1 (c) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6.2 (d)
6.3 (b)
6.4 (d)
6.5 (b)
6.11 Trước hết cần phải đảm bảo nhận viên đó chỉ được điều chỉnh nếu được phép (thể hiện qua quyền truy cập và sửa đổi số liệu, sự phê duyệt trước khi được (thể hiện qua quyền truy cập và sửa đổi số liệu, sự phê duyệt trước khi được
chấp thuận).
Cần thiết kế hoạt động kiểm soát ứng dụng (kiểm soát dữ liệu đầu vào) trong tập tin “Đơn đặt hàng” liên kết với tập tin “Bảng giá được phê chuẩn cho tất cả các mặt hàng”. bảng giá này phải được công bố cho toàn công ty và khách hàng hoạt động kiểm soát ứng dụng sẽ kiểm tra về “tính hợp lý” để báo lỗi và từ chối xử lý nghiệp vụ nếu đơn giá bán của sản phẩm khác với đơn giá bán được phê duyệt và sau đó các nghiệp vụ này sẽ được chuyển sang Trưởng phòng kinh doanh để xét duyệt.
6.12 Các thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu của những thủ tục kiểm soát: những thủ tục kiểm soát:
1 Tìm cách truy cập tập tin bằng mật khẩu không được phê chuẩn, hay bừng mật khẩu được lưu lại trên máy tính trước đó (nếu có).
2 Thảo luận với trưởng phòng kinh doanh về tiến trình thay đổi giá và đối chiếu với các trường hợp giá bán có thay đổi trong chương trình với bảng giá đã được phê chuẩn của Ban Giám đốc.
3 Chọn mẫu một số giá bán được phê chuẩn thay đổi, kiểm tra các giấy báo giá, hóa đơn bán hàng đã được in ra của các mặt hàng có giá bán thay đổi, đối chiếu giá bán trên các giấy báo giá, hóa đơn bán hàng với giá phê chuẩn trên bảng giá để xem việc thay dổi có được thực hiện đúng như đã được phê chuẩn.
6.13 Các thủ tục kiểm toán có thể sử dụng để thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát ứng dụng liên quan đến những thay đổi trong hoạt động của hoạt động kiểm soát ứng dụng liên quan đến những thay đổi trong hoạt động “kiểm soát việc sửa chữa số liệu”.
1 Tìm hiểu những thay đổi của hoạt động “kiểm soát sửa chữa số liệu” trước và sau khi chỉnh sửa phần mềm kế toán và xem tất cả các phần hành kế toán có bị ảnh hưởng bởi thủ tục kiểm soát mới hay không.
2 Chọn mẫu số (hoặc toàn bộ) nghiệp vụ có sửa chữa số liệu đã thực hiện trong năm 200X, sử dụng kỹ thuật walk-through để kiểm tra xêm hoạt động “kiểm soát việc sửa chữa số liệu” có được thực hiện đúng như thiết kế không? Đồng thời xem các nghiệp vụ này có được phê chuẩn trước khi thực hiện hay không? Ngoài ra, cần kiểm tra xem số liệu đã được điều chỉnh có để lại dấu vết kiểm toán hay không?
3 Tìm cách truy cập nhằm điều chỉnh số liệu tuy không được phê chuẩn để xác minh về tính hiện hữu của hoạt động “kiểm soát việc sửa chữa số liệu” của thủ tục mới thiết kế.
4 Tìm hiểu xem có hiện hữu hoạt động giám sát việc điều chỉnh số liệu hay không? Nếu có, xem các bảng báo cáo của bộ phận giám sát có các trường hợp truy cập, điều chỉnh số liệu nhưng không được phê chuẩn đã xảy ra không? Xem xét cách thức bộ phận giám sát xử lý các tình huống này.
5 Phỏng vấn chuyên viên đảm bảo trách việc điều chỉnh phần mềm của Reto về các rủi ro tiềm tàng liên quan đến việc thay đổi. Tìm hiểu xem có vấn đề nào ảnh hưởng đến tiến trình thay đổi không?
6.14 Các thủ tục kiểm toán cần áp dụng để có thể phát hiện được gian lận:
- So sánh chi phí tiền lương kỳ này với kỳ trước, có thể phát hiện biến động bất thường.
- So sánh tổng số giờ công làm việc trong tháng, mức lương được duyệt/ giờ công và chi phí tiền lương.
- Chọn mẫu bộ phận biến động chi phí lương, kiểm tra đơn giá trên bảng lương và đối chiếu với đơn giá lương được phê chuẩn.
- Sử dụng dữ liệu thử nghiệm (test data) riêng, nhập một mẫu (các bộ phận biến động chi phí lương) vào hệ thống máy tính của khách hàng và so sánh với kết quả đã xác định trước (Dữ liệu thử nghiệm sẽ có kết quả khác với kết quả đã xác định trước theo đơn giá tiền lương được phê chuẩn).
Chọn một số nhân viên có liên quan đến công việc tính lương, trong đó có cả Lân, để kiểm tra việc tính lương.
6.15 Nếu kết luận đơn vị không có bất kỳ kế hoạch hay thủ tục phục hồi dữ liệu nào thích hợp khi ổ cứng gặp sợ cố, kiểm toán viên cần thông báo cho Ban Giám thích hợp khi ổ cứng gặp sợ cố, kiểm toán viên cần thông báo cho Ban Giám đốc. Kiểm toán viên cần phải đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của đơn vị trong trường hợp trung tâm dữ liệu chính bị phá hủy toàn bộ. Nếu khách hàng hoạt động trong các ngành mà dữ liệu rất quan trọng (Ví dụ: Trung tâm Visa card, master card hay bảo hiểm…), vấn đề này cần công bố trên thuyết minh Báo cáo tài chính vì tính hiện hữu của một số tài sản ( như các khoản phải thu, các khoản phải trả…) phụ thuộc vào tính liên tục của tiến trình sử lý số liệu. Nếu ban Giám đốc đồng ý công bố vấn đề này trên thuyết minh Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần đưa ra báo cáo kiểm toán với ý kiến ngoại trừ hoặc không chấp nhận tùy thuộc vào tính trọng yếu của nội dung phù hợp cần công bố trên thuyết minh Báo cáo tài chính.
BÀI GIẢI CHƯƠNG VII
HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN7.1 (c) 7.1 (c) 7.2 (d) 7.3 (b) 7.4 (b) 7.5 (d) 7.6 (d)
7.7 Việc sử dụng mẫu báo cáo kiểm toán chuẩn được quy định trong các chuẩn mực quy định các chuẩn mực kiểm toán có những ưu điểm sau: quy định các chuẩn mực kiểm toán có những ưu điểm sau:
- Làm cho người đọc dễ hiểu và lưu ý các trường hợp đặc biệt, hay ngoại tệ. - Tránh sự diễn giải theo ý kiến chủ quan của người viết báo cáo, hay do họ sử dụng từ ngữ không thống nhất.
Tuy nhiên nó có những nhược điểm là làm giảm khả năng diễn đạt ý kiến của kiểm toán viên trong từng trường hợp cụ thể.
7.8 Theo đoạn 07 VAS 01 “Chuẩn mực chung”, doanh nghiệp phải áp dụng thống nhất phương pháp kế toán ít nhất trong một kỳ kế toán năm. nhất phương pháp kế toán ít nhất trong một kỳ kế toán năm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo đoạn 06 VAS 29 “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”, doanh nghiệp chỉ được thay đổi chính sách kế toán ghi:
a Có sự thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc chuẩn mực kế tóan và chế độ kế toán, hoặc
b Sự thay đổi sẽ dẫn đến Báo cáo tài chính cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp.
Như vậy nếu sự thay đổi trên đúng theo yêu cầu của chuẩn mực thì chấp nhận được. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần lưu ý đơn vị điều chỉnh số dư đầu kỳ và công bố trong thuyết minh báo cáo tài chính đúng theo VAS29 để đảm bảo yêu cầu có thể so sánh.
Ngoài ra đoạn 28, VAS 02 “Hàng tồn kho” quy định như sau: “Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước thì Báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày trong bảng cân đối kế toán với:
(nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền và tính giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc
Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước xuất trước và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc
Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền); hoặc
b Giá trị hiện hành của hàng tồn kho cuối kỳ tại ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hiện hành của hàng tồn kho tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc với giá trị thuần có thể thực hiện được