5. Nội dung và các kết quả đạt được (theo mục tiêu nghiên cứu )
3.8.2. Cách đánh tham chiếu
ví dụ: phần hành Tiền và các khoản tương đương-BA
+ Biểu tổng hợp : BA0
+ WP cấp 1: BA1, BA2, BA3, …
+ WP cấp 2: BA1.1, BA1.2, ….; BA2.1, BA2.2,…. + WP cấp 3:……
Tham chiếu đến WP, tài liệu lưu phần trước => đánh tham chiếu bên trái Tham chiếu đến WP, tài liệu lưu phần sau => đánh tham chiếu bên phải
è phải dùng bút đỏ (Xem bảng quy ước đánh tham chiếu ở phần phụ lục 4)
CHƯƠNG 4
ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO CỦA
A&C ÁP DỤNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY THỦY SẢN ABC
4.1. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN ABC 4.1.1. Nhân sự và đặc điểm kinh doanh
4.1.1.1. Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần thủy sản ABC SƠ ĐỒ TỔ CHỨC
Hiện nay mọi hoạt động kinh doanh của Công ty đều tập trung tại trụ sở
chính tại lô 20 Khu Công Nghiệp Trà Nóc, Quận Bình Thủy, TP Cần Thơ. Công
ty không có chi nhánh nào khác. Cơ cấu bộ máy quản lý Công ty như sau:
Hình 5: Sơ đồ cơ cấu bộ máy quản lý Công ty ABC
Giải thích cơ cấu tổ chức
* Đại hội đồng cổ đông
ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ GIÁM ĐỐC CÔNG TY P.GIÁM ĐỐC KINH DOANH P.GIÁM ĐỐC SẢN XUẤT PHÓ GIÁM ĐỐC TRỰC HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ PHÒNG KINH DOANH PHÒNG QLCL PHÒNG KẾ TOÁN PHÒNG TỔ CHỨC PHÒNG KTHUẬT SXỸ PHÂN XƯỞNG 2 PHÂN XƯỞNG 1 PHÂN XƯỞNG 3 BỘ PHẬN MUA HÀNG BỘ PHẬN BÁN HÀNG
Đại hội đồng cổ đông là cơ quan có quyền lực cao nhất của Công ty, quyết định định hướng phát triển, kế hoạch kinh doanh, tài chính hàng năm.
* Hội đồng quản trị
Hội đồng quản trị là cơ quan có đầy đủ quyền hạn để thực hiện tất cả các
quyền nhân danh công ty, trừ những thẩm quyền thuộc Đại hội đồng cổ đông.
* Ban kiểm soát
Do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh và BCTC của Công ty.
* Ban Giám đốc
Ban giám đốc Công ty gồm có Giám đốc và 03 phó giám đốc. Giám đốc là
người đại diện theo pháp luật của Công ty và là người điều hành cao nhất.
* Các phòng ban Công ty
a) Phòng tổ chức, hành chánh: Phụ trách các công việc về công tác tổ chức,
tiền lương; đảm bảo việc tuân thủ của CB-CNV đối với các quy định của Công ty
và tổ chức thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước về những vấn đề liên
quan đến nhân sự và chế độ chính sách người lao động.
b) Phòng kỹ thuật sản xuất: Chịu trách nhiệm quản lý toàn bộ hệ thống máy, thiết bị, nhà xưởng trong phạm vi toàn Công ty, tham mưu và đề xuất với Ban giám đốc về việc nghiên cứu cải tiến công nghệ, áp dụng công nghệ mới.
c) Phòng quản lý chất lượng: Kiểm soát các hoạt động liên quan đến chất lượng
sản phẩm như đảm bảo thu mua nguyên liệu đủ chất lượng, không để sản xuất bị
ách tắc; tổ chức và kiểm tra việc thực hiện quản lý chất lượng theo các chương
trình, các bộ tiêu chuẩn của Công ty quy định.
d) Phòng kinh doanh:
- Bộ phận bán hàng : Tổ chức quan hệ, tìm kiếm khách hàng để công ty có thể
tham gia ký các hợp đồng kinh tế, theo dõi việc thực hiện hợp đồng; làm thủ tục
xuất khẩu (hải quan, vận chuyển hàng); hoàn chỉnh chứng từ xuất khẩu; phối hợp
với các phân xưởng sản xuất để lên kế hoạch sản xuất và xuất khẩu hàng hóa.
tham mưu cho Giám đốc về giá và chiến lược xuất khẩu; tham gia các kỳ hội chợ
trong - ngoài nước và các hoạt động xúc tiến thương mại.
- Bộ phận mua hàng : xây dựng kế hoạch vật tư, bao bì, nguyên liệu và tổ chức
e) Phòng tài chính và kế toán: Có trách nhiệm kiểm tra các hoạt động kinh tế
phát sinh, tổ chức bộ máy kế toán thống kê, thực hiện việc trích nộp và thanh toán theo chế độ, thực hiện đúng quy định về kiểm kê, kiểm tra, kiểm soát việc
chấp hành luật pháp.
4.1.1.2. Lịch sử phát triển và đặc điểm hoạt động kinh doanh
è Lịch sử hình thành và phát triển
- Công ty cổ phần thủy sản ABC: là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh
doanh, chế biến xuất khẩu thủy sản ở khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long.
- Công ty được thành lập theo Quyết định số 592/QĐ-CT.UB ngày 26 tháng 02
năm 2002 của Ủy ban Nhân dân tỉnh Cần Thơ (nay là TP.Cần Thơ) và giấy phép đăng ký kinh doanh số 5703000016 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Cần Thơ cấp ngày 28 tháng 02 năm 2002, đăng ký thay đổi lần 05 ngày 03 tháng 01 năm 2008.
- Tên đầy đủ bằng Tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN THUỶ SẢN ABC
- Tên giao dịch đối ngoại (tên tiếng Anh): ABC FISHERIES JOINT STOCK COMPANY
- Tên viết tắt: ABCFISH
- Vốn điều lệ: 97.000.000.000 đồng
- Địa chỉ: Lô 20 Khu Công nghiệp Trà Nóc, Phường Trà Nóc, Quận Bình Thủy,
TP Cần Thơ. - Điện thoại: (84.710) 3841234 – 3843235 - Fax: (84.710) 3841234 - Email: abcf@hcm.vnn.vn - Website: www.abcfish.com - Mã số thuế: 1800448833
è Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của Công ty
CP thủy sản ABC là:
- Thu mua, gia công, chế biến, xuất nhập thủy sản.
- Đầu tư tài chính, kinh doanh địa ốc, bất động sản và văn phòng cho thuê.
- Các sản phẩm, dịch vụ chính: Cá tra fillet đông lạnh xuất khẩu, bạch tuộc đông
lạnh xuất khẩu, mực, cá đuối đông lạnh xuất khẩu, thủy sản khác xuất khẩu.
Tình hình kinh doanh: Tình hình kinh doanh của công ty tại ngày 31/12/2011 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của công ty như sau:
Bảng 3: BẢNG TÌNH HÌNH KINH DOANH CỦA CTY CP THỦY SẢN ABC NĂM 2011
Đơn vị tính: đồng
STT CHỈ TIÊU SỐ TIỀN
1 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 93.477.447.746
2 Lợi nhuận khác 344.901.950
3 Tổng lợi nhuận trước thuế 93.822.349.697
4 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 15.959.642.058 5 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.765.407.798
6 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 76.097.299.841
7 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 8.326
(Báo cáo tài chính công ty CP thủy sản ABC)
4.1.2. Một số thông tin về công tác kế toán của công ty
· Niên độ kế toán: bắt đầu ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 dương lịch.
· Hình thức kế toán áp dụng: kê khai thường xuyên. · Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung trên máy vi tính. · Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
- Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam kèm theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và các
thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và chế độ kế toán của Bộ Tài Chính. · Phương pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng
- Theo quy định của Thông tư 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ
Tài Chính và các thông tư sửa đổi bổ sung.
- Công ty nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ với thuế suất
5% cho các mặt hàng thủy sản, phụ phẩm cá và 10% cho dịch vụ cho thuê kho, bán phế liệu.
· Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ).
· Tóm lược các chính sách kế toán áp dụng
Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở kế toán dồn tích
+ Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn
không quá 3 tháng kể từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định cũng như không có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền.
+ Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm được quy đổi theo tỷ giá ngày cuối năm.
+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong năm và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại
các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm được ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí trong năm.
+ Tỷ giá sử dụng để qui đổi tại thời điểm ngày 31/12/2010: 18.932 VND/USD, ngày 31/12/2011: 20.828 VND/USD.
· Phương pháp tính khấu hao
Theo đường thẳng, dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, số năm khấu hao
của các loại tài sản cố định như sau:
Loại tài sản cố định Số năm
Nhà cửa, vật kiến trúc 05 – 15 Máy móc và thiết bị 05 – 10
Phương tiện vận tải, truyền dẫn 10 Thiết bị, dụng cụ quản lý 05 - 07 · Chứng từ, sổ sách kế toán và báo cáo của công ty về hàng tồn kho
+ Sổ cái và các sổ chi tiết, thẻ kho các tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,
chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, và các tài khoản tồn kho 152, 153, 154, 155.
+ Báo cáo nhập xuất tồn kho.
+ Phiếu xuất kho, nhập kho.
+ Biên bản kiểm kê hàng tồn kho.
+ Biên bản xử lý chênh lệch kiểm kê hàng tồn kho.
4.2. CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN KIỂM TOÁN
Năm thứ mấy thực hiện kiểm toán: đây là năm thứ 5 công ty kiểm toán A&C được mời kiểm toán cho báo cáo tài chính của công ty CP thủy sản ABC nói
chung và khoản mục hàng tồn kho nói riêng. Số dư HTK qua các năm:
Thời
điểm 31/12/2007 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011
HKT 47.628.168.590 59.734.336.853 62.659.766.735 58.474.585.460 104.608.053.018
4.3. ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO CỦA A&C ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CP THỦY SẢN ABC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CP THỦY SẢN ABC
4.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
4.3.1.1. Tìm hiểu về khách hàng
KTV thực hiện việc tìm hiểu về tình hình kinh doanh và hệ thống kiểm soát
nội bộ chung của khách hàng bằng cách thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh và phân tích sơ bộ về báo cáo tài chính, tham quan đơn vị kết
hợp với phỏng vấn, trao đổi với những cán bộ chủ chốt tại từng bộ phận. Kết quả được lưu lại trong bảng “ Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng” và bảng “tìm hiểu về đơn vị và hệ thống kiểm soát nội bộ”. Hai bảng này được thiết
kế sẵn các thông tin cần thu thập, bổ sung thông tin cho nhau.
· Các tài liệu thu thập gồm: điều lệ công ty, giấy phép kinh doanh, báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán vài năm trước, biên bản hợp hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị, ban giám đốc, các hợp đồng, cam kết quan trọng, các nội
quy, chính sách của khách hàng và một số tài liệu khác. Sau khi thu thập các tài liệu được KTV tiến hành nghiên cứu trao đổi lẫn nhau, báo cáo tài chính sẽ được
KTV phân tích sơ bộ để KTV có được những nhận định ban đầu về số liệu.
· Sau khi có thông tin ban đầu từ tài liệu thu thập được KTV trực tiếp
quan sát về mọi hoạt động của khách hàng, ví dụ: cách bố trí và sử dụng các phương tiện kinh doanh, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc,… kết hợp với
việc phỏng vấn các cấp lãnh đạo và một số nhân viên ở từng bộ phận khi tiến
hành quan sát.
Các tài liệu, thông tin thu thập được được lưu đầy đủ vào hồ sơ kiểm toán. Ä Đánh giá việc tìm hiểu khách hàng
Việc tìm hiểu khách hàng được tiến hành khá chặt chẽ, đã giúp KTV hiểu về
mục tiêu hoạt động, tình hình kinh doanh, đánh giá về phẩm chất, năng lực của đội ngũ nhân viên đơn vị,… từ đó xác định các trọng tâm kiểm toán. Việc lưu trữ
tài liệu được thực hiện đầy đủ tiện cho việc kiểm tra, xem xét.
Việc kết hợp quan sát với phỏng vấn giúp KTV tiết kiệm được thời gian,
phỏng vấn đúng đối tượng đối với từng thông tin khác nhau, đồng thời giảm áp
4.3.1.2. Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán
Ë Theo lý thuyết kiểm toán:
Thông thường mức trọng yếu tổng thể được xác định bằng một tỷ lệ % trên tổng tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận vì:
+ Lợi nhuận là chỉ tiêu được người sử dụng báo cáo tài chính quan tâm, đặc
biệt là cổ đông công ty.
+ Doanh thu và tài sản dễ áp dụng hơn trong trường hợp người sử dụng quan
tâm nhiều đến khả năng thanh toán, hoặc trường hợp công ty không có lợi nhuận. Sau đó KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho toàn bộ BCTC, trên cơ sở đó xác định mức trọng yếu cho khoản mục (TE).
Việc đánh giá sơ bộ các rủi ro bao gồm: rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro tiềm
tàng (IR), rủi ro kiểm toán (AR), và rủi ro phát hiện DR, được lưu trong hồ sơ
kiểm toán. Qua đó KTV xác định được các khả năng có sai phạm trọng yếu trong
số dư và nghiệp vụ mà các thử nghiệm cơ bản của KTV không phát hiện được. Ë Tại A&C trưởng nhóm sẽ xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm
toán cho tổng thể BCTC và phân bổ cho các khoản mục, quá trình này được hướng dẫn cụ thể và file thực hiện cũng được thiết kế sẵn nội dung, các chỉ tiêu, công thức,… giúp trưởng nhóm tiết kiệm thời gian làm việc, ở đây tôi chỉ đánh giá đối với kết quả mà trưởng nhóm đưa ra, không đi sâu vào nghiên cứu phương pháp tính toán, đánh giá vì vấn đề này tương đối phức tạp và thuộc tổng thể BCTC không riêng đối với khoản mục hàng tồn kho, KTV kiểm toán HTK cũng như các khoản mục khác sử dụng kết quả của trưởng nhóm, không tính toán lại.
· Xác định mức trọng yếu kế hoạch (Xem chi tiết phụ lục 2: biểu 5.05) Mức trọng yếu tổng thể (I) được ước tính tại giai đoạn lập kế hoạch bằng
việc tham khảo thông tin hiện có mới nhất được cập nhật ngay khi BCTC năm
hiện tại đã hoàn tất, là mức trọng yếu sơ bộ được sử dụng để xác định cỡ mẫu và tại giai đoạn đưa ra ý kiến để quyết định sự cần thiết của các điều chỉnh. Mức
trọng yếu là một quá trình xét đoán, là một tỷ lệ phần trăm của một trong các chỉ
tiêu: tổng tài sản, tài sản thuần, doanh thu thuần hoặc lợi nhuận trước thuế. Việc
chọn bao nhiêu phần trăm và tiêu chí nào (đều được trưởng nhóm giải thích rõ ràng) là tùy thuộc vào xét đoán của KTV thông qua một cuộc soát xét trước khi
Mức trọng yếu thực hiện (K) của khoản mục được tính toán bằng một tỷ lệ
dựa trên mức trọng yếu tổng thể, tỷ lệ này cũng do trưởng nhóm xác định dựa trên xét đoán của mình trong giới hạn từ 50% - 75% mức trọng yếu tổng thể.
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua(L) bằng 4% mức trọng yếu thực hiện.
è Chỉ tiêu được chọn: doanh thu thuần: 767.155.575.899 đồng do chỉ tiêu
này tăng đều qua các năm.
Tỷ lệ % trên tiêu chí được chọn: 1% lý do là sau cuộc soát xét trước kiểm
toán thì rủi ro được KTV đánh giá là tương đối thấp.
Tỷ lệ trên mức trọng yếu thực hiện: 75% do xét đoán nghề nghiệp của KTV.
è I = 767.155.575.899 * 1% = 7.560.000.000 đồng
K = 7.560.000.000 * 75% = 5.670.000.000 đồng
L = 5.670.000.000 * 4% = 226.800.000 đồng
· Đánh giá rủi ro kiểm toán (xem chi tiết tại phụ lục 3: biểu 5.10.) Mục tiêu:
Xem xét hoạt động kinh doanh, kiểm soát nội bộ của khách hàng được tìm hiểu trong cuộc soát xét trước kiểm toán để đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi
ro của các vùng kiểm toántrong đó có HTK, xem xét các yếu tố làm giảm rủi ro
từ đó xác định được hệ số rủi ro và khoảng cách mẫu theo công thức sẵn có, có