5. Nội dung và các kết quả đạt được (theo mục tiêu nghiên cứu )
6.2.2.Đối với đơn vị được kiểm toán
- Các đơn vị được kiểm toán nên tạo mọi điều kiện để các kiểm toán viên có thể hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình cụ thể: tạo nhiều thuận lợi để kiểm toán viên có thể hiểu rõ tình hình hoạt động của đơn vị mình, đồng thời cố gắng cung cấp các bằng chứng kiểm toán để góp phần cùng kiểm toán viên đánh giá tính
trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của doanh nghiệp mình.
- Tích cực trao đổi với kiểm toán viên trên tinh thần giúp đỡ lẫn nhau để
ngày càng hoàn thiện những thiếu sót của doanh nghiệp mình. Tạo không khí làm việc thoải mái, thân thiện giữa kiểm toán viên và kế toán doanh nghiệp.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế
TP.HCM, Kiểm toán (xuất bản lần thứ sáu), NXB Lao Động Xã Hội, 2009.
2. Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.
3. Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
4. Nguyễn Hữu Tâm (2008). Bài giảng Phương Pháp Nghiên Cứu Kinh Tế, Khoa
Kinh tế - Quản trị kinh doanh, Trường Đại học Cần Thơ.
5. Phan Đức Dũng (2009). Kế toán tài chính, NXB Thống Kê, TP.HCM.
6. Website Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C): A&C, Người bạn đồng hành tin cậy của các doanh nghiệp sử dụng dịch vụ kiểm toán và tư vấn, cập nhật
ngày 20/12/2011
<http://www.a-c.com.vn/index.php?op=static&lang=vn&content=thong-tin- cong-ty>
7. Website Trường Đại học Cần Thơ, Một số quy định về cấu trúc và trình bày một đề tài tốt nghiệp chuyên đề năm thứ 3, cập nhật ngày 10/01/2007
<http://www.ctu.edu.vn/colleges/economic/quidinh/daihoc/quidinh/hdtrinhb aydetai.htm>
8. Website Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA: Võ Hùng Tiến, Những khó khăn của doanh nghiệp kiểm toán khi tham gia kiểm toán các công ty niêm yếu, công ty đại chúng, cập nhật ngày 06/03/2012
<http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail &idforum=564&page=1>
PHỤ LỤC 1
BẢNG CÂU HỎI TÌM HIỂU HTKSNB HÀNG TỒN KHO CỦA CÔNG TY CP THỦY SẢN ABC NĂM 2011
Trả lời Ghi chú Có Không Yếu kém
Câu hỏi Không áp
dụng Quan trọng Thứ yếu
1. Công ty có ban hành sổ tay hướng dẫn quy trình mua hàng nhập kho và xuất kho bán hàng hay không?
ü
2. Việc nhập kho, xuất kho có được thông qua sự xét duyệt của
cấp có thẩm quyền không?
ü
3. Công ty có thực hiện nguyên tắc phân nhiệm giữa đặt hàng, nhận hàng, bảo quản, sản xuất và kế toán không?
ü (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4. Báo cáo hàng tồn kho theo từng tháng, quý có được lập hay không?
ü
5. Các phiếu nhập kho/ phiếu
xuất kho được đánh số trước có được thực hiện cho tất cả các lần
nhập hàng/giao hàng không?
ü
6. Có sự kiểm tra để có sự đảm
bảo là chỉ có các mặt hàng đã
được duyệt và các mặt hàng phù hợp với đặc điểm kỹ thuật trong đơn đặt hàng thì mới được nhận
không?
ü
7. Các phiếu nhập kho/ phiếu
xuất kho có được sử dụng để cập
nhật các ghi chép về kho hàng không?
8. Hàng bán trả lại có được ghi
chép qua phiếu nhập kho không?
ü
9. Hàng tồn kho có được để ở nơi an toàn và được mua bảo hiểm
không?
ü
10. Thủ tục về mã hóa hàng tồn
kho có phù hợp để đảm bảo tất cả
các mặt hàng tồn kho đều được
bao gồm trong bảng liệt kê hàng tồn kho không?
ü
11. Hàng tồn kho hư hỏng lỗi
thời có được tách riêng không?
ü
12. Có chính sách đối với hàng tồn kho, chậm luân chuyển và hư
hỏng không? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ü ü
13. Việc kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có được thực hiện để
Ø Xác định số lượng tồn kho
thực tế không?
Ø Xác định hàng tồn kho bị hư
hỏng hoặc lỗi thời không?
Ø So sánh tồn kho thực tế với sổ sách để xác định tồn kho bị tổn thất và mất cắp không? ü 14. Hàng tồn kho để bán hoặc trả
lại có được để riêng không?
ü ü
15. Hàng tồn kho đã bán và của
khách hàng gởi tại kho có được để riêng không?
16. Việc kiểm kê có được phối
hợp một cách đúng đắn, kết quả được ghi chép, các chênh lệch được xem xét, giải quyết, xóa sổ,
.. sau khi có sự phê duyệt không?
ü
17. Hàng hóa được giao có dựa trên các đơn đặt hàng không?
ü 18. Công ty có lập phiếu tính giá
thành sản phẩm không? ü 19. Phương pháp đánh giá hàng tồn kho có được áp dụng nhất quán không ? ü 20. Công ty có tổ chức hệ thống
sổ chi tiết và thẻ kho cho từng
mặt hàng hay không?
ü
21. Nguyên vật liệu dùng cho sản
xuất có được dựa trên phiếu đề
nghị nguyên vật liệu của bộ phận
sản xuất đã được xét duyệt
không?
ü
22. Hàng bán bị trả lại có được
phê duyệt hay không?
BẢNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thủ tục kiểm toán Mục tiêu
Tham chiếu Ghi chú KTV ký tên và ngày hoàn tất 3. THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES
3.1. So sánh sự biến động của từng loại
hàng tồn kho giữa kỳ này với kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch,
giữa các tháng (quý) trong kỳ. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các
biến động bất thường.
Đầy đủ,
hiện hữu BF1
12/01/2012 OANH 3.2. So sánh tỷ lệ hàng tồn kho trên tài
sản lưu động và tổng tài sản, vòng quay hàng tồn kho, số ngày của
một vòng quay giữa kỳ này với kỳ trước. Tìm hiểu và thu thập giải
thích cho các biến động bất thường.Đầy đủ, hiện hữu BF1
HTK trọng yếu trên BCTC 12/01/2012 OANH 3.3. So sánh từng khoản mục chi phí
trong chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,
chi phí sản xuất chung của kỳ này so với kỳ trước. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động
bất thường. Phát sinh, đầy đủ, ghi chép chính xác, phân loại đúng BF1 12/01/2012 OANH 3.4. So sánh giá thành đơn vị kỳ này
với kỳ trước, giữa các tháng (quý)
trong kỳ. Tìm hiểu và thu thập giải
thích cho các biến động bất thường.
Đầy đủ,
hiện hữu BF1
12/01/2012 OANH 3.5. So sánh giá nguyên vật liệu đầu
vào kỳ này với kỳ trước, giữa các
tháng (quý) trong kỳ. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến
động bất thường. Đầy đủ, hiện hữu BF1
12/01/2012 OANH 3.6. So sánh giá vốn, doanh thu, lãi gộp,
tỷ lệ lãi gộp kỳ này với kỳ trước,
giữa các tháng (quý) trong kỳ. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các
biến động bất thường. Đầy đủ, hiện hữu BF1 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
12/01/2012 OANH
4. KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES
4.1. Đối chiếu số dư đầu năm trên Báo cáo nhập xuất tồn, bảng cân đối số
phát sinh, sổ kế toán của đơn vị với
số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ
kiểm toán năm trước (nếu có). Đối
chiếu số dư cuối kỳ trên Báo cáo
Chính xác, đầy đủ, hiện hữu BF2 16/01/2012 OANH
Thủ tục kiểm toán Mục tiêu Tham chiếu Ghi chú KTV ký tên và ngày hoàn tất
nhập xuất tồn với Biên bản kiểm kê hàng tồn kho, sổ chi tiết hàng tồn
kho.
Trường hợp KTV tham gia kiểm kê:
Ø Xem xét lại hồ sơ kiểm kê. Ø Xem xét số lượng trên Biên bản
kiểm kê hàng tồn kho với các
giấy tờ, tài liệu thu thập trong
quá trình kiểm kê.
Ø Đối chiếu số lượng các hàng tồn
kho trên Báo cáo nhập xuất tồn
với số lượng trên Biên bản
kiểm kê.
Ø Kiểm tra việc điều chỉnh sổ
sách kế toán, báo cáo tài chính theo số liệu kiểm kê, tất cả các
khoản chênh lệch lớn cần phải được xem xét.
4.2. Kiểm tra số phát sinh tăng giảm và
xem xét nghiệp vụ bất thường. Hiđầy đủ, ện hữu,
chính xác, phát sinh BF3 16/01/2012 OANH Ø Từ bảng cân đối số phát sinh,
tổng hợp số phát sinh tăng giảm của từng tài khoản hàng tồn kho.
Sau đó cộng và đối chiếu số cuối kỳ với bảng cân đối kế toán và sổ
cái
Ø Từ sổ chi tiết, tiến hành chạy đối ứng Pivot để nhóm nghiệp vụ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
theo tài khoản đối ứng và theo từng
tháng, cũng như là tổng cộng phát
sinh nợ, có. Kiểm tra xem có xuất
hiện tài khoản đối ứng bất thường
không è kiểm tra chi tiết đối
chiếu với chứng từ gốc
Ø Xem lướt qua Báo cáo nhập
xuất tồn để xem có các khoản mục
bất thường không? (số lượng tồn
kho quá lớn hoặc quá thấp, số dư không đổi qua nhiều năm,...) è kiểm tra chi tiết.
Thủ tục kiểm toán Mục tiêu Tham chiếu Ghi chú KTV ký tên và ngày hoàn tất
nhập kho và xuất kho để kiểm tra
sự phù hợp với chứng từ gốc.
4.3. Chọn một số mặt hàng tồn kho để
kiểm tra xem phương pháp tính giá
hàng tồn kho có phù hợp với chính
sách kế toán đã công bố không? Đánh giá, chính xác BF4
16/01/2012 OANH 4.4. Kiểm tra việc đánh giá sản phẩm
dở dang cuối kỳ. Đánh giá, phân loại BF5 16/01/2012 OANH
4.5. Kiểm tra việc tập hợp chi phí sản
xuất, tính toán giá thành sản phẩm trong kỳ: Chính xác BF6 16/01/2012 OANH Ø Lập bảng tập hợp các khoản
mục chi phí liên quan đến sản
xuất. Đối chiếu số liệu về chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp,
chi phí nhân công trực tiếp, chi
phí sản xuất chung, chi phí sản
xuất kinh doanh dở dang đầu năm và cuối kỳ với các sổ chi
tiết và WP có liên quan.
Ø Lập bảng các tài khoản đối ứng
với tài khoản 154 sản xuất để (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
thấy việc tập hợp chi phí của đơn vị. Kiểm tra tính hợp lý của
các khoản chi phí phát sinh
trong kỳ được tập hợp vào 154 sản xuất
Ø Kiểm tra số lượng thành phẩm
sản xuất trong kỳ.
Ø Từ định mức nguyên vật liệu để
sản xuất một sản phẩm (chú ý xem đơn vị đã đăng ký với cơ
quan Thuế chưa) và số lượng
thành phẩm sản xuất, tính toán và đánh giá tính hợp lý của lượng nguyên vật chính xuất
dùng trong kỳ.
Ø Kết hợp với phần hành kiểm
toán Phải trả người lao động để
kiểm tra tính hợp lý của chi phí
nhân công trực tiếp đã được
hạch toán vào tài khoản 622. Ø Chi phí sản xuất chung:
- Kết hợp với các phần hành tồn kho, lương, TSCĐ, chi
Thủ tục kiểm toán Mục tiêu Tham chiếu Ghi chú KTV ký tên và ngày hoàn tất phí trả trước, chi phí trích trước, thuế để kiểm tra tính
hợp lý của các khoản chi phí
nguyên vật liệu, chi phí cho
nhân viên, khấu hao TSCĐ,
chi phí dịch vụ mua ngoài (hoặc trực tiếp kiểm tra đối
chiếu với chứng từ gốc).
- Chọn mẫu kiểm tra chi tiết
các khoản chi phí phát sinh
bằng tiền.
Lưu ý: Nếu đơn vị hoạt động dưới mức công suất
bình thường thì phải loại trừ
các khoản chi phí chung cố định vượt mức công suất
bình thường khi tính giá
thành sản phẩm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ø Từ số liệu các khoản mục chi phí đã tập hợp, kiểm tra tính
hợp lý của giá thành đơn vị (lưu
ý kiểm tra cách phân bổ chi phí
nhân công trực tiếp, chi phí sản
xuất chung cho từng đơn vị sản
phẩm).
4.6. Kiểm tra việc lập dự phòng giảm
giá hàng tồn kho (lưu ý đến các
mặt hàng tồn kho không phát sinh
trong kỳ và các ghi chú về tình trạng hàng tồn kho trong quá trình kiểm kê). Đánh giá, phân loại BF7 16/01/2012 OANH Ø Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của các phương pháp tính dự phòng áp dụng (nếu có). Ø Kiểm tra giá vốn thành phẩm
không vượt quá giá bán trừ đi
chi phí bán hàng.
Ø Soát xét lại HTK quay vòng chậm, tồn kho lỗi thời hoặc đã
hư hỏng.
4.7. Kiểm tra việc ghi nhận hàng tồn
Thủ tục kiểm toán Mục tiêu Tham chiếu Ghi chú KTV ký tên và ngày hoàn tất chính xác, đầy đủ
Ø Chọn nghiệp vụ trước thời điểm
kết thúc kỳ kế toán từ sổ kế
toán chi tiết tiến hành đối chiếu
với phiếu xuất kho, phiếu xuất
kho và chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác.
Ø Chọn phiếu xuất kho, phiếu
xuất kho trước thời điểm kết
thúc kỳ kế toán tiến hành đối
chiếu với chứng từ xuất nhập
hàng tồn kho khác và sổ kế toán
chi tiết.
Ø Chọn nghiệp vụ sau thời điểm
kết thúc kỳ kế toán từ sổ kế
toán chi tiết tiến hành đối chiếu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
với phiếu xuất kho, phiếu xuất
kho và chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác.
Ø Chọn phiếu xuất kho, phiếu
xuất kho sau thời điểm kết thúc kỳ kế toán tiến hành đối chiếu
với chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác và sổ kế toán chi
tiết.
4.8. Kiểm tra việc trình bày và công bố Quyền và nghĩa vụ, trình bày và công bố BF9 16/01/2012 OANH Ø Thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cầm cố, thế chấp, hàng tồn
kho không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, xem xét việc trình bày các khoản này trên báo cáo tài chính. Ø Xem xét việc phân loại, trình bày và công bố hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính có phù hợp với Chuẩn
mực kế toán và chế độ kế toán áp
dụng ở trên không.
PHỤ LỤC 2
PHỤ LỤC 3
ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐỐI VỚI
PHỤ LỤC 4
PHỤ LỤC 5