5. Nội dung và các kết quả đạt được (theo mục tiêu nghiên cứu )
3.6. KHÁI QUÁT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)
Các giai đoạn của cuộc kiểm toán:
êChuẩn bị (Phần A, B trong hồ sơ kiểm toán) è người thực hiện: Partner
+ Thủ tục chấp nhận khách hàng và tiếp tục cung cấp dịch vụ đã được thực hiện.
+ Gởi thư báo giá, kí hợp đồng kiểm toán.
+ Xem xét các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán (vd: khả năng của nhân viên trong nhóm, tuân thủ các chuẩn mực đạo đức….).
êLập kế hoạch (Phần C)
+ Phát triển chiến lược kiểm toán sau khi xem xét các yếu tố: phạm vi, môi trường, mục đích kiểm toán, thời điểm kiểm toán. Xác lập mức trọng yếu sơ bộ,
xem xét các rủi ro…
+ Thiết lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: thời điểm, phạm vi, các kiểm tra cần
thực hiện, nguồn lực, chương trình kiểm toán. êThực hiện kiểm toán (Phần D)
+ Kiểm tra HTKSNB, kiểm tra số dư tài khoản, kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ.
+ Đánh giá các giả định quan trọng được sử dụng.
+ Nhận biết các bên liên quan è thu thập bằng chứng về nghiệp vụ có liên quan.
+ Lưu giữ bằng chứng về các thủ tục đã thực hiện cũng như kết quả, kết luận. + Trao đổi với khách hàng về các vấn đề còn vướng mắc.
êSoát xét và hoàn tất (Phần E, F)
+ Làm rõ các vấn đề còn tồn tại.
+ Các ý kiến tư vấn về các vấn đề tranh cãi đã được thu thập, lưu giữ, thực hiện.
+ Các thủ tục phân tích đã được thực hiện đầy đủ. + Giải trình của ban giám đốc đã được thu thập.
+ Soát xét đối với các vấn đề trọng yếu đã được thực hiện. + Các chuẩn mực kế toán được áp dụng là phù hợp.
+ Partner phụ trách hợp đồng kiểm toán đã soát xét hồ sơ kiểm toán, các công
việc được thực hiện và bằng chứng thu thập được.
+ Các thủ tục phát hiện nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ đã được thực hiện.
+ Soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán.
+ Tóm tắt, rút kinh nghiệm cho cuộc kiểm toán.
êLập báo cáo (Phần E, F)
+ Dự thảo báo cáo gởi khách hàng tham khảo. + Phát hành báo cáo chính thức.
3.7. CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)
Yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu sau:
· Sổ cái và các sổ chi tiết các tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí
nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.
· Bảng tổng hợp theo tiết khoản chi phí cho từng tháng (quí) và cả năm.
· Báo cáo nhập xuất tồn kho.
· Phiếu xuất kho, nhập kho.
· Biên bản kiểm kê hàng tồn kho.
· Biên bản xử lý chênh lệch kiểm kê hàng tồn kho.
· Bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
· Bảng tính giá thành, đánh giá sản phẩm dở dang.
· Văn bản quy định định mức sử dụng nguyên vật liệu.
Các thủ tục kiểm toán
A LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE
ê Lập Biểu tổng hợp về hàng tồn kho.
ê Đối chiếu số dư đầu năm trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ
cái với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có). ê Đối chiếu số liệu cuối kỳ trên Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết.
B CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN / ACCOUNTING POLICIES
ê Xem xét xem chính sánh kế toán áp dụng cho hàng tồn kho có phù hợp với
các chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt chú ý đến VAS 2, VAS 15, VAS 16), các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế toán và các
văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không. Cụ thể gồm:
o Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho.
o Phương pháp kế toán và phương pháp đánh giá hàng tồn kho.
o Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm.
o Chính sách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
ê Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho hàng tồn kho có nhất quán
với các năm trước không. Trường hợp có thay đổi trong chính sách kế toán đơn
vị có tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29 không.
C KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT / TESTING OF CONTROLS
Kiểm tra các hoạt động kiểm soát về mua hàng, phải trả và trả tiền được xác định tại Biểu 5.12.2 và các hoạt động kiểm soát về xuất kho, tính giá thành và giá vốn được xác định tại Biểu 5.13.3 của hồ sơ kiểm toán.
D THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES
ê So sánh sự biến động của từng loại hàng tồn kho giữa kỳ này với kỳ trước,
giữa thực tế với kế hoạch, giữa các tháng (quý) trong kỳ. Tìm hiểu và thu thập
ê So sánh tỷ lệ hàng tồn kho trên tài sản lưu động và tổng tài sản giữa kỳ này với kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch, giữa các tháng (quý) trong kỳ. Tìm hiểu
và thu thập giải thích cho các biến động bất thường.
ê So sánh vòng quay HTK kỳ này với kỳ trước, thực tế với kế hoạch, giữa các
tháng/quý trong kỳ. Tìm hiểu, thu thập giải thích các biến động bất thường.
ê So sánh từng khoản mục chi phí trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi
phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung của
kỳ này so với kỳ trước và với kế hoạch. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các
biến động bất thường.
ê So sánh giá thành đơn vị kỳ này với kỳ trước, thực tế với kế hoạch, giữa các
tháng (quý) trong kỳ. Tìm hiểu, thu thập giải thích các biến động bất thường.
E KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES
ê Đối chiếu số dư đầu năm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có).
ê Trường hợp kiểm toán năm đầu tiên, xem hồ sơ kiểm toán năm trước của
công ty kiểm toán khác hoặc thực hiện kiểm kê tại ngày kiểm toán và cộng trừ lùi
để xác định hàng tồn kho tại thời điểm cuối năm trước, xem xét tính hợp lý của
tỷ lệ lãi gộp để xác nhận số dư đầu năm.
ê Đối chiếu số dư cuối kỳ trên Báo cáo nhập xuất tồn với Biên bản kiểm kê hàng tồn kho, sổ chi tiết hàng tồn kho.
ê Xem lướt Báo cáo nhập xuất tồn xem có khoản mục bất thường không? (số lượng tồn kho quá lớn hoặc quá thấp, số dư không đổi qua nhiều năm,...). ê Trường hợp Kiểm toán viên tham gia kiểm kê:
oXem xét lại hồ sơ kiểm kê.
oXem xét số lượng trên Biên bản kiểm kê hàng tồn kho với các giấy tờ,
tài liệu thu thập trong quá trình kiểm kê.
oĐối chiếu số lượng các hàng tồn kho trên Báo cáo nhập xuất tồn với
số lượng trên Biên bản kiểm kê.
oTrường hợp thời điểm kiểm kê không phải tại ngày kết thúc kỳ kế
toán, kiểm tra các phiếu nhập, xuất kho để xác định số lượng hàng tồn kho tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
oKiểm tra việc điều chỉnh sổ sách kế toán theo số liệu kiểm kê, tất cả
ê Trường hợp Kiểm toán viên không tham gia kiểm kê:
oThu thập các tài liệu liên quan đến kiểm kê mà đơn vị thực hiện.
oĐánh giá mức độ tin cậy về kết quả kiểm kê của đơn vị.
oThực hiện việc kiểm kê mẫu một số khoản mục hàng tồn kho trọng
yếu và tiến hành kiểm tra các phiếu nhập, xuất kho để xác định số lượng hàng tồn kho tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
ê Trường hợp đơn vị không tổ chức kiểm kê, thực hiện kiểm kê mẫu một số
khoản mục hàng tồn kho trọng yếu tại thời điểm kiểm toán và cộng trừ lùi
để xác định số lượng hàng tồn kho tại ngày kết thúc kỳ kế toán. ê Kiểm tra việc xử lý các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm kê.
ê Chọn mẫu một số nghiệp vụ nhập kho và xuất kho để kiểm tra sự phù hợp
với chứng từ gốc.
ê Chọn một số mặt hàng tồn kho để kiểm tra xem phương pháp tính giá hàng
tồn kho có phù hợp với chính sách kế toán đã công bố không? ê Kiểm tra việc ghi nhận hàng tồn kho đúng niên độ:
oChọn …… nghiệp vụ trước thời điểm kết thúc kỳ kế toán từ sổ kế toán
chi tiết tiến hành đối chiếu với phiếu xuất kho, phiếu xuất kho và chứng từ
xuất nhập hàng tồn kho khác.
oChọn …… phiếu xuất kho, phiếu xuất kho trước thời điểm kết thúc kỳ
kế toán tiến hành đối chiếu với chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác và sổ kế toán chi tiết.
oChọn …… nghiệp vụ sau thời điểm kết thúc kỳ kế toán từ sổ kế toán
chi tiết tiến hành đối chiếu với phiếu xuất kho, phiếu xuất kho và chứng từ
xuất nhập hàng tồn kho khác.
oChọn …… phiếu xuất kho, phiếu xuất kho sau thời điểm kết thúc kỳ
kế toán tiến hành đối chiếu với chứng từ xuất nhập hàng tồn kho khác và sổ kế toán chi tiết.
oKiểm tra việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
oĐối chiếu số lượng sản phẩm dở dang trên bảng tính giá thành (hoặc
một tài liệu tương đương) với Biên bản kiểm kê.
oSo sánh tỷ lệ phần trăm hoàn thành ước tính dựa trên quan sát tại thời điểm kiểm kê với tỷ lệ được dùng để tính toán giá trị sản phẩm dở dang.
oKiểm tra tính toán, phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang.
ê Kiểm tra tính toán giá thành sản phẩm trong kỳ:
Đối với hoạt động sản xuất
Thu thập Bảng tính giá thành sản phẩm trong kỳ và tiến hành các kiểm tra sau:
o Đối chiếu số liệu về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu năm và cuối kỳ với các sổ chi tiết và WP có liên quan.
o Kiểm tra số lượng thành phẩm sản xuất trong kỳ.
o Từ định mức nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm (chú ý xem
đơn vị đã đăng ký với cơ quan Thuế chưa) và số lượng thành phẩm sản xuất, tính toán và đánh giá tính hợp lý của lượng nguyên vật chính xuất dùng trong kỳ.
o Kết hợp phần hành kiểm toán Phải trả người lao động kiểm tra tính
hợp lý của chi phí nhân công trực tiếp đã hạch toán vào tài khoản 622.
o Chi phí sản xuất chung:
- Kết hợp với các phần hành tồn kho, lương, TSCĐ, chi phí trả trước, chi phí trích trước, thuế để kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí nguyên vật liệu, chi phí cho nhân viên, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài (hoặc trực tiếp kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc).
- Thực hiện ước tính các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài có thể ước tính được như: điện, nước, tiền thuê văn phòng,…
- Chọn mẫu kiểm tra chi tiết các khoản chi phí phát sinh bằng tiền.
Lưu ý: Nếu đơn vị hoạt động dưới mức công suất bình thường thì phải
loại trừ các khoản chi phí chung cố định vượt mức công suất bình thường khi
tính giá thành sản phẩm.
o Từ số liệu các khoản mục chi phí đã tập hợp, kiểm tra tính hợp lý của
giá thành đơn vị (lưu ý kiểm tra cách phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, chi
phí sản xuất chung cho từng đơn vị sản phẩm).
Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt
o Thu thập Bảng tổng hợp chi phí cho từng công trình (gồm số liệu chi
phí dở dang đầu năm, chi phí phát sinh trong kỳ, chi phí đã kết chuyển vào giá vốn trong kỳ, chi phí dở dang cuối kỳ).
o Thu thập hợp đồng liên quan đến các công trình, thu thập thông tin về
tiến độ thực hiện công trình, thời điểm hoàn thành để đánh giá tiến độ hoàn
thành đã phản ánh trên sổ sách có phù hợp hay không.
o Đối chiếu số liệu các khoản mục chi phí tổng hợp tại bảng tổng hợp
chi phí xây dựng công trình với số liệu phản ánh tại sổ cái tài khoản 621, 622, 627 và 154 để bảo đảm sự phù hợp.
o Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các công trình với chứng từ gốc (hoặc kết hợp với kết quả kiểm tra của các phần hành khác có liên quan).
o Đối với các công trình kết chuyển doanh thu, giá vốn theo từng giai đoạn: kiểm tra tính hợp lý của việc xác định tỷ lệ % hoàn thành công trình để
kết chuyển giá vốn phù hợp với doanh thu.
ê Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (lưu ý đến các mặt
hàng tồn kho không phát sinh trong kỳ và các ghi chú về tình trạng hàng tồn
kho trong quá trình kiểm kê).
o Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của các phương pháp tính dự phòng áp dụng (nếu có).
o Soát xét lại HTK quay vòng chậm, tồn kho lỗi thời hoặc đã hư hỏng.
o Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện để xác định nhu cầu lập dự phòng.
o Đánh giá cách xử lý thuế đối với khoản dự phòng giảm giá đã lập. ê Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán có liên hệ và có thể ảnh hưởng tới dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
ê Kiểm tra phiếu nhập kho đầu kỳ sau để đảm bảo rằng hàng đi đường tại
ngày kết thúc kỳ kế toán đã được ghi nhận hợp lý.
ê Kiểm tra các chứng từ có liên quan đến hàng gửi bán, hàng gửi bên thứ 3
giữ hộ như: hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận, xác nhận từ bên nhận
giữ hộ hàng hóa,... Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu của hàng gửi bán hoặc các
chứng từ nhập kho hàng gửi bên thứ 3 trong kỳ sau
ê Thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cầm cố, thế chấp, hàng tồn kho
không thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
Đọc lướt qua sổ chi tiết mua hàng để phát hiện các khoản mục bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc.
G TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE
Xem xét việc phân loại, trình bày và công bố hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính có phù hợp với Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán áp dụng ở trên không.
H CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS 3.8. QUY ĐỊNH VỀ CÁCH TRÌNH BÀY HỒ SƠ KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH DẤU THAM CHIẾU GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA A&C
3.8.1. Hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán của công ty đối với từng công ty khách hàng bao gồm hai phần: hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.
êHồ sơ thường trực/hồ sơ kiểm toán chung (Permanet audit file)
Lưu các tài liệu về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán
của một khách hàng. Các thông tin bị thay thế được chuyển sang Hồ sơ kiểm toán hàng năm.
Được chia làm 8 phần thông tin, được đánh ký hiệu khác nhau để tiện theo
dõi, đầu mỗi phần là tờ tổng hợp gồm tên phần, tên khách hàng, địa chỉ văn
phòng kiểm toán, phòng kiểm toán, các nội dung trong phần đó được tổng hợp
lên trang này và được theo dõi việc cập nhật qua các năm.
Mục lục hồ sơ kiểm toán chung (Permanent audit file index) trình bày các thông tin có trong hồ sơ (là tên các phần thông tin tiếp theo-gồm tất cả 8 phần),
sau đó là thông tin chi tiết ở từng phần: thông tin chung, thông tin về luật pháp,
thông tin về kế toán, thông tin về thuế, thông tin về nhân sự, thông tin về hợp đồng, thông tin về kiểm toán, thông tin về tập đoàn.
êHồ sơ kiểm toán năm
Lưu các tài liệu về khách hàng chỉ liên quan đến cuộc kiểm toán của một năm
tài chính gồm: phần tổng hợp hồ sơ và phần kiểm tra các khoản mục.