Các khoản phải thu khác bao gồm các khoản phải thu có tính chất phi hàng hoá và vãng lai nh phải thu tiền phạt, tiền bồi thờng của ngời phạm lỗi, khoản chi hộ tiền nhà, điện, nớc cho công nhân viên , thu nhập từ hoạt động tài chính cha nhận đợc…
Hạch toán các khoản phải thu khác, kế toán sử dụng tài khoản 138- Phải thu khác. TK này đợc chi tiết làm hai TK cấp 2.
TK 1381- Tài sản thiếu chờ xử lý, phản ánh giá trị tài sản bị thiệt hại mất mát cha rõ nguyên nhân hoặc chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền. Các chứng từ kế toán sử dụng trong hạch toán nghiệp vụ này ( nếu có) là phiếu chi hộ, biên lai thu tiền, biên bản kiểm kê,…
Tuy nhiên trên thực tế, khoản phải thu này hết sức vãng lai nên thờng không có phát sinh.
TK 1388- Phải thu khác, phản ánh các khoản còn phải thu của các đối tợng là công nhân viên trong Công ty, các Doanh nghiệp khác có quan hệ thanh toán. Trong đó với CBCNV hay phát sinh về bảo hiểm xã hội, thuế thu nhập cá nhân, …
Các chứng từ kế toán sử dụng trong hạch toán các khoản phải thu khác: Phiếu thu, giấy báo có,…
Hạch toán chi tiết khoản phải thu khác
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán công nợ vào Sổ chi tiết 1388. Trên cơ sở các chứng từ thanh toán với các đối tợng đã đợc đặt mã, kế toán sẽ thực hiện theo dõi các khoản phải thu, các khoản đã thu và còn phải thu của các đối tợng trên Sổ chi tiết công nợ và Bảng cân đối công nợ. Việc theo dõi này đợc thực hiện bằng máy vi tính, kế toán nhập số liệu vào máy và máy tính tự xử lý số liệu.
Khi có phát sinh chứng từ về công nợ, kế toán sẽ thực hiện cập nhật chứng từ để lên Sổ chi tiết công nợ. Khi các đối tợng thanh toán, từ các chứng từ phát sinh kế toán cũng cập nhật số liệu để ghi giảm trừ khoản còn phải thu.
Cuối tháng máy tính tự tổng hợp số liệu trên Sổ chi tiết công nợ của từng đối tợng, lấy số liệu tổng phát sinh nợ, có và các chỉ tiêu số d cuối kỳ trớc để tính ra số d cuối kỳ này để lập Bảng cân đối phát sinh công nợ cho tất cả các đối tợng. Số liệu trên bảng đợc dùng đối chiếu với số liệu trên Sổ chi tiết và Sổ tổng hợp 138.
Để hiểu rõ quá trình hạch toán chi tiết em xin đi vào ví dụ cụ thể. Ví dụ: Ngày 05/12/05 Công ty thu BHXH Q3/2005 của Lê Bá Long với mã khách BH03 bằng tiền mặt là 654.327 đồng theo phiếu thu số 1590.
Chứng từ phát sinh nh sau:
Công ty Dịch vụ Thơng mại số 1
Số 20, Lĩnh Nam, Mai Động, Hà Nội
Số phiếu:1590 Tài khoản nợ: 1111
Phiếu thu
Ngày 05 tháng 12 năm 2005
Ngời nộp tiền: Lê Bá Long
Đơn vị: Phòng sản xuất kinh doanh nguyên phụ liệu. Lí do thu : Thu tiền BHXH Q3/05
Số tiền: 654.327
Viết bằng chữ: Sáu trăm năm t nghìn ba trăm hai bảy đồng. Kèm theo 1 chứng từ gốc Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): ……… Ngày 05 tháng 12 năm2005 Thủ quỹ (Ký, họ tên)
Biểu 53: Phiếu thu
Trình tự hạch toán chi tiết nh sau:
Ngày 05/12/05 từ phiếu thu, kế toán phản ánh vào Sổ chi tiết công nợ mã BH 03 số tiền 654.327 đồng để giảm trừ khoản phải thu đối tợng này.
Cứ thế khi có phát sinh kế toán lại cập nhật số liệu và cuối kỳ lên Bảng cân đối phát sinh. Cụ thể hình thức Sổ chi tiết và Bảng cân đối sẽ là các biểu sau:
Sổ chi tiết công nợ
Tài khoản: 1388 BH03- Phải thu khác Từ ngày 01/10/2005 đến ngày 31/12/2005
Chứng từ Diễn giải TK đ/ Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có 1.Số d đầu kỳ 654.327 05/12 PT 1509 Thu tiền BHXH Q3/05 1111 654.327 05/12 PT 1509 Thu tiền BHXH Q4/05 1111 789.705 31/12 PKT BH58 Trích BHXH Q4/05 3383 789.705 2.Số phát sinh 789.705 1.444.032 3.Số d cuối kỳ 0
Công ty dịch vụ thơng mại số 1
Bảng cân đối phát sinh công nợ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản: 1388-Phải thu khác Từ 01/10/05 đến ngày 31/12/05
Đơn vị tính: đồng
Stt MS Tên khách Số d đầu kỳ Phát sinh Số d cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
1 TKH 001 Anh Bình 2.300.000 2.300.000
2 TKH 002 Anh Thành 23.175.000 23.175.000
3 TKH 003 Cty Thơng mại Bắc Giang 320.584.480 320.584.480
4 1D09 Cty May Đức Giang 42.219.433 42.219.433
5 BH 04 Hoàng Thị Bích Thuỷ 356.178 565.110 208.932 6 BH 03 Lê Bá Long 654.327 789.705 1.444.032 7 BH 13 Lê Thị Dung 1.516.758 565.110 2.081.868 … … Cộng 438.785.100 435.620.165 1.968.738.345 834.728.254 1.137.175.026 Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Ngời lập biểu (Ký, họ tên)
trình hạch toán tổng hợp đợc thực hiện trên máy vi tính.
Tài khoản sử dụng để hạch toán quan hệ thanh toán các khoản phải thu khác ngoài 138, còn có các tài khoản nh 111, 3382, 3383, Hàng ngày căn… cứ vào các chứng từ gốc liên quan quá trình thanh toán công nợ kế toán ghi vào Sổ nhật ký thu tiền và nhật ký chung. Cuối kỳ kế toán trên cơ sở nhật ký thu tiền và Sổ nhật ký chung kế toán thực hiện lên Sổ cái chi tiết và Sổ cái tổng hợp tài khoản 138. Căn cứ vào Sổ cái tài khoản, máy tính tổng hợp số liệu vào Bảng cân đối phát sinh để cuối kỳ kế toán, kế toán tổng hợp ghi vào hệ thống báo cáo tài chính của Công ty.
Trở lại ví dụ: Ngày 05/12/05 Công ty thu BHXH Q3/2005 của Lê Bá Long với mã khách BH03 bằng tiền mặt là 654.327 đồng theo phiếu thu số 1509.
Kế toán thực hiện quá trình hạch toán chi tiết nghiệp vụ nh trên, đồng thời cũng thực hiện hạch toán trên Sổ tổng hợp: ngày 05/12/05 kế toán phản ánh số liệu vào Sổ nhật ký thu tiền. Các nghiệp vụ cứ thế đợc thực hiện nh vậy đến cuối tháng, tổng số d nợ tài khoản 138 là tổng phải thu khác cuối kỳ.
Cụ thể hình thức Sổ nhật ký thu tiền và Sổ cái chi tiết 1388 và Sổ tổng hợp 138 đợc sử dụng trong nghiệp vụ có kết cấu nh dới đây:
Công ty dịch vụ thơng mại số 1
Sổ nhật ký thu tiền
Từ ngày 01/12/2005 đến ngày 31/12/2005
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải TK nợ TK có Số phát sinh
…
05/12 PT 1509 Thu tiền BHXH Q3/05
BH03 1111 1388 654.327
… … ….
30/12 PT 1583 Thu tiền bán hàng Cty Việt
An –2V02 1111 1313 8.729.000 30/12 PT 1584 Thu tiền hàng CTy CP Thành
Tín –2T75 1111 1311 25.000.000
… … … … … …
31/12 BC 1617 Thu tiền lãi gửi NH1 11211 515 262.837 31/12 PKT 2 D/G CLTG theo TG 15872-
NH5 11224G 413 29.291
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cuối kỳ, kế toán căn cứ số liệu trên nhật ký thu tiền và nhật ký chung ghi vào Sổ cái chi tiết và Sổ cái tổng hợp tài khoản 1388 và 138. Các Sổ cái tài khoản này đợc đối chiếu với Bảng cân đối công nợ (Biểu số 55). Hình thức các Sổ nh sau:
Công ty dịch vụ thơng mại số 1
Sổ cái tài khoản
Tài khoản: 1388-Phải thu khác Từ ngày 01/10/2005 đến ngày 31/12/2005
Số d nợ đầu kỳ: 3.164.935 đ
Chứng từ Diễn giải TK đ/ Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có … … … … … … 05/12 PT 1509 Thu BHXH Q3/05 BH03- Lê Bá Long 1111 654.327 05/12 PT 1509 Thu BHXH Q4/05 BH03- Lê Bá Long 1111 789.705 09/12 PT 1550 Thu BHXH Q4/05 BH23- Ng.Tuấn Anh 1111 565.110 31/12 PKT 98TH Trích thuế TNCN CBCNV năm 2005 3338 276.484 31/12 PKT
99TH Trích thuế TNCN dây chuyền chỉ năm 2005 3338 11.400.000 31/12 PKT BH58 Trích BHXH Q4/05 Lê Bá Long 3383 789.705 31/12 PKT BH62 Trích BHXH Q4/05 Ninh Thị Lan 3383 589.260 … … … … … … Tổng phát sinh nợ: 1.968.738.345 Tổng phát sinh có: 834.728.254 Số d nợ cuối kỳ: 1.137.175.026
Vì trong kỳ không có phát sinh ở tài khoản 1381- Tài sản thiếu chờ xử lý nên hình thức Sổ cái tổng hợp 138 hoàn toàn giống Sổ cái chi tiết 1388..
Phần II
một số ý kiến đề xuất hoàn thiện hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty dvtm số 1
I. Đánh giá khái quát tình hình hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại Công ty.
Công ty Dịch vụ Thơng mại số 1 là một đơn vị sản xuất kinh doanh, từ những ngày đầu bớc vào sản xuất với nỗ lực phấn đấu của ban lãnh đạo và đội ngũ cán bộ công nhân viên toàn Công ty với việc vận dụng sáng tạo chủ trơng quản lý kinh tế, các chính sách kinh tế của nhà nớc đã đạt đợc những thành tựu đáng kể, hoàn thành nghĩa vụ đóng góp với ngân sách Nhà nớc, không ngừng nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên.
Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty đã đạt đợc những kết quả đáng khích lệ với hoạt động kinh doanh nhiều loại mặt hàng. Công ty đã không ngừng mở rộng quy mô sản xuất cả về bề rộng lẫn bề sâu để đạt đợc trình độ quản lý nh hiện nay và những kết quả sản xuất kinh doanh vừa qua là một minh chứng. Đó là cả một quá trình phấn đấu liên tục của Ban lãnh đạo và tập thể cán bộ công nhân viên trong toàn Công ty, trở thành động lực mạnh mẽ thúc đẩy quá trình phát triển của Công ty. Sự phát triển vững chắc của Công ty mấy năm qua đã khẳng định hiệu quả quản lý sản xuất kinh doanh của Công ty trong đó có phần đóng góp không nhỏ của phòng tài chính kế toán.
Trong nền kinh tế thị trờng với sự cạnh tranh quyết liệt nh hiện nay, ban lãnh đạo của Công ty đã nhận thức đợc tầm quan trọng của việc hạch toán đúng, đủ, chính xác các nghiệp vụ thanh toán. Chính vì thế việc hạch toán đó luôn đợc xem là trọng tâm của công tác kế toán nói riêng và của toàn Công ty nói chung. Để đáp ứng yêu cầu quản lý ngày càng cao, phòng tài chính kế toán của Công ty đã không ngừng vơn lên để hoàn thiện hệ
Qua thời gian thực tập, tìm hiểu thực tế ở Công ty Dịch vụ Thơng mại số 1, em đã củng cố thêm đợc kiến thức đã học ở trờng và liên hệ với thực tiễn công tác.
Mặc dù thời gian thực tập ngắn ngủi, hiểu biết thực tế còn hạn chế nhng với sự nhiệt tình của bản thân và lòng mong muốn góp phần nhỏ bé kiến thức đã học ở trờng vào công tác quản lý hạch toán ở Công ty em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến nhận xét và kiến nghị về công tác hạch toán các nghiệp vụ thanh toán ở Công ty Dịch vụ Thơng mại số 1.
1. Những thành tích và u điểm cơ bản
Quá trình tìm hiểu thực tế về công tác quản lý, công tác kế toán nói chung và hạch toán các nghiệp vụ thanh toán ở Công ty, nhìn chung Công ty đã xây dựng đợc mô hình quản lý và hạch toán khoa học, hợp lý, thích ứng với nhu cầu quản lý của nền kinh tế thị trờng, chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh đảm bảo đứng vững trong cạnh tranh và phát triển trong điều kiện hiện nay. Cụ thể:
Công ty đã xây dựng đợc mô hình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm hoạt động của Công ty. Các phòng ban đợc tổ chức chặt chẽ, phân công trách nhiệm rõ ràng đã phát huy đợc hiệu quả thiết thực trong tổ chức lao động, thực hiện các kế hoạch đề ra góp phần đa Công ty không ngừng phát triển.
Bộ máy kế toán đã đợc tổ chức gọn nhẹ, tơng đối hoàn chỉnh chặt chẽ, quy trình làm việc khoa học, các nghiệp vụ đợc hạch toán đầy đủ chính xác và đảm bảo tính đúng đắn của thông tin. Từ công việc hạch toán ban đầu, việc kiểm tra chứng từ hợp lệ, đảm bảo số liệu hạch toán chính xác. Việc lập và luân chuyển chứng từ theo đúng chế độ hiện hành, cung cấp kịp thời số liệu cho kế toán làm nhiệm vụ cập nhật.
Chứng từ kế toán theo dõi ghi chép xuất nhập kho hàng hoá tồn kho phản ánh kịp thời. Hóa đơn bán hàng, mua hàng và thanh toán dịch vụ mua ngoài có hoá đơn nh quy định.
Chế độ kế toán đợc tổ chức quản lý chặt chẽ, hợp lý. Đa số các nghiệp vụ thanh toán đều đợc thanh toán theo hình thức chuyển khoản qua ngân hàng, mở LC hoặc thông qua bù trừ công nợ do đó giảm đợc các giao dịch bằng tiền mặt, đảm bảo an toàn trong thanh toán.
Công ty lựa chọn phơng pháp tính giá hàng tồn kho theo giá thực tế đích danh, tức là khi xuất kho lô hàng nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của lô đó. Phơng pháp này có u điểm giúp cho công tác tính giá đợc thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá xuất kho, kế toán có thể theo dõi đợc thời hạn bảo quản của từng lô hàng.
Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá thực tế để ghi sổ là thích hợp vì nguyên tắc áp dụng cho đơn vị ít phát sinh ngoại tệ. Khi đó nguyên tắc quy đổi ngoại tệ cho các nghiệp vụ phát sinh đợc thực hiện theo tỷ giá thực tế liên ngân hàng đợc công bố tại thời điểm nghiệp vụ phát sinh.
Hệ thống sổ sách, chứng từ ban đầu đợc tổ chức khoa học hợp pháp, hợp lệ tuân thủ đúng chế độ kế toán hiện hành của Bộ Tài chính. Việc áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chung hoàn toàn phù hợp với quy mô sản xuất kinh doanh cũng nh việc ứng dụng kế toán máy trong hạch toán kế toán sử dụng cho việc hạch toán. Trình tự hạch toán chặt chẽ, số liệu đợc tập hợp đầy đủ, phản ánh rõ ràng và có khả năng đánh giá đúng đắn hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Hệ thống sổ chi tiết và sổ tổng hợp tơng đối đầy đủ dễ dàng cho công tác kiểm tra đối chiếu, đặc biệt chú trọng tới việc lập hệ thống sổ chi tiết nhằm cung cấp thông tin chi tiết, đầy đủ kịp thời cho ngời quản lý, tạo điều kiện cho việc tổng hợp cuối kỳ và lên báo cáo
Báo cáo tài chính: Biểu mẫu lập đầy đủ, phản ánh đúng số d cuối năm theo nh chế độ Nhà nớc quy định và yêu cầu quản lý, hớng dẫn của Tổng Công ty. Các nội dung thuyết minh báo cáo tài chính lập đầy đủ, các biểu báo cáo tổng hợp nhập, xuất, tồn kho; bảng kê chi tiết số d nợ phải thu, phải trả kèm theo báo cáo tài chính của đơn vị.…
Các cán bộ của phòng kế toán đợc bố trí phù hợp với trình độ khả năng của mỗi ngời, tạo điều kiện nâng cao trách nhiệm công việc đợc giao. Việc phân chia nhiệm vụ giữa các bộ phận trong bộ máy kế toán tạo điều kiện cho ngời quản lý có điều kiện theo dõi việc hạch toán chính xác, đầy đủ kịp thời. Công tác hạch toán kế toán đảm bảo chính xác, kịp thời cho sự chỉ đạo từng tháng, cập nhật từng tuần để kịp thời cho Giám đốc chỉ đạo. Mặt khác việc ứng dụng chơng trình kế toán máy FAST đã giúp cho việc cung cấp và quản lý thông tin nhanh chóng, đồng thời chơng trình này cũng cho phép thiết lập một hệ thống sổ sách kế toán chi tiết, đầy đủ cùng với các hệ thống các báo cáo phục vụ quản trị nội bộ đã giải quyết nhanh chóng, khoa học khối lợng công việc hạch toán kế toán của công ty.
Hạch toán thanh toán với khách hàng, với nhà cung cấp, với nhà nớc và các đối tợng khác nhìn chung đã cung cấp đợc những thông tin cần thiết cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý tài chính nói (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});