Là nghiệp vụ phát sinh giữa Doanh nghiệp và Ngân sách Nhà nớc về các khoản nộp tài chính bắt buộc nh các loại thuế, các loại phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác phát sinh theo chế độ quy định.
Về thuế có nhiều loại nh thuế giá trị gia tăng, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà đất, thuế môn bài và các thuế khác. (Riêng thuế thu nhập Doanh nghiệp, kế toán Công ty không hạch toán mà cuối kỳ kinh doanh toàn bộ lợi nhuận trong kỳ sẽ đợc chuyển về Tổng Công ty từ đó kế toán tại Tổng Công ty sẽ tính ra thuế thu nhập cho toàn Tổng Công ty). Trong đó thuế giá trị gia tăng là loại thuế phổ biến nhất, có số lợng phát sinh nhiều nhất và có giá trị cao do đó trong giới hạn của chuyên đề em xin đi sâu vào hạch toán các nghiệp vụ về thuế giá trị gia tăng.
Hạch toán thuế GTGT
Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa phát sinh trong quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.
Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào hàng nhập khẩu Thuế GTGT đầu vào hàng mua trong nớc
Thuế GTGT đầu ra từ cung cấp dịch vụ.
Hiện nay Công ty tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ. Do đó thuế GTGT phải nộp theo công thức sau:
Số thuế GTGT
phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào là tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế của hàng nhập khẩu. Theo cách tính thuế khấu trừ nên thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ. Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh trong tháng nào, đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất bán hay còn để trong kho.
Thuế GTGT đầu ra là giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế nhân với thuế suất thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đó. Giá tính thuế GTGT đầu ra tính theo giá bán hàng hoá thu tiền một lần bao gồm các khoản phụ thu và thuế nhập khẩu đối với hàng bán là hàng nhập khẩu.
Để hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán sử dụng TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ
TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
4.1 Đối với hàng nhập khẩu
cho thơng vụ đã ký kết. Giá nhập khẩu đợc tính theo giá CIF, giá giao nhận tại biên giới Việt Nam. Hình thức thanh toán theo thể thức th tín dụng.
Thuế GTGT hàng
nhập khẩu = tính thuếTrị giá x (1+ Thuế suất thuế NK) x Thuế suất GTGT
Trong hồ sơ xin nhập khẩu hàng hoá, công ty phải trình tờ khai hàng hoá nhập khẩu ghi rõ giá trị hàng hoá theo hợp đồng và các loại thuế phải nộp. Căn cứ vào tờ khai này, hải quan sẽ tiến hành kiểm tra xác suất và ra thông báo nộp thuế cho lô hàng đó. Sau khi nhận đợc thông báo này, căn cứ vào thông báo thuế, phụ thu của cơ quan hải quan để ghi nhận thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng nhập khẩu. Kế toán phản ánh bút toán:
Nợ TK 13312 Có TK 33312
Trong thời hạn 30 ngày kế toán thanh toán có nghĩa vụ nộp thuế cho hải quan cửa khẩu nơi nhập hàng tại kho bạc Nhà nớc.
Khi thanh toán, kế toán nộp tiền vào Ngân sách bằng chuyển khoản. Sau khi nhận giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán mở phần hành kế toán tiền gửi để phản ánh bút toán: Nợ TK 33312
Có TK 112
Ví dụ 4: Ngày 14/10/ 05 trung tâm dệt may 3 nhập khẩu một lô hàng từ Malaysia theo phiếu nhập 341 với giá trị hàng là 491.306.549 đồng. Căn cứ vào tờ khai hàng nhập khẩu của Công ty. Hải quan TP HCM sẽ ra thông báo nộp thuế số thuế GTGT 49.621.961 đồng.
Cụ thể số thuế phải nộp cho Nhà nớc nh trong tờ khai:
Thuế nhập khẩu Thuế GTGT
Trị giá tính
thuế suất %Thuế Tiền thuế Trị giá tính thuế suất %Thuế Tiền thuế 491.306.549 1% 4.913.065 496.219.615 10% 49.621.961
Khi đó kế toán phản ánh số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ của hàng nhập khẩu vào Sổ chi tiết theo bút toán:
Nợ TK 13312 : 49.621.961 Có TK 33312 : 49.621.961
Đến ngày 08/11/05 kế toán nộp số thuế trên cho hải quan TP HCM bằng chuyển khoản qua ngân hàng công thơng. Cụ thể giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nớc của nghiệp vụ trên nh sau: