. Thỏa thuận bằng hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soỏt
9. Chuẩn mực số 10 Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giỏ hối đoỏ
9.1. Cỏc giao dịch bằng ngoại tệ
a) Ghi nhận ban đầu cỏc giao dịch bằng ngoại tệ
Một giao dịch bằng ngoại tệ là giao dịch được xỏc định bằng ngoại tệ hoặc yờu cầu thanh toỏn bằng ngoại tệ, bao gồm cỏc giao dịch phỏt sinh khi một doanh nghiệp (đoạn 07):
- Mua hoặc bỏn sản phẩm, hàng húa, dịch vụ mà giỏ cả được xỏc định bằng ngoại tệ;
- Vay hoặc cho vay cỏc khoản tiền mà số phải trả hoặc phải thu được xỏc định bằng ngoại tệ;
- Trở thành một đối tỏc (một bờn) của một hợp đồng ngoại hối chưa được thực hiện;
- Mua hoặc thanh lý cỏc tài sản; phỏt sinh hoặc thanh toỏn cỏc khoản nợ xỏc định bằng ngoại tệ;
- Dựng một loại tiền tệ này để mua, bỏn hoặc đổi lấy một loại tiền tệ khỏc.
- Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được hạch toỏn và ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toỏn bằng việc ỏp dụng tỷ giỏ hối đoỏi giữa đơn vị tiền tệ kế toỏn và ngoại tệ tại ngày giao dịch (đoạn 8).
Cỏc hướng dẫn chi tiết về giao dịch bằng ngoại tệ và tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày giao dịch được đề cập tại đoạn 09.
b) Bỏo cỏo tại ngày lập Bảng CĐKT
Tại ngày lập Bảng CĐKT: (đoạn 10)
- Cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ phải được bỏo cỏo theo tỷ giỏ hối đoỏi cuối kỳ;
- Cỏc khoản mục phi tiền tệ cú gốc ngoại tệ phải được bỏo cỏo theo tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày giao dịch;
- Cỏc khoản mục phi tiền tệ được xỏc định theo giỏ trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được bỏo cỏo theo tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày xỏc định giỏ trị hợp lý.
- Ghi nhận chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi.
Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh khi thanh toỏn cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ hoặc trong việc bỏo cỏo cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ của một doanh nghiệp theo cỏc tỷ giỏ hối đoỏi khỏc với tỷ giỏ hối đoỏi đó được ghi nhận ban đầu, hoặc đó được bỏo cỏo trong BCTC trước, được xử lý như sau: (đoạn 12)
+ Trong giai đoạn đầu tư xõy dựng để hỡnh thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh khi thanh toỏn cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xõy dựng và chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh khi đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh được phản ỏnh luỹ kế, riờng biệt trờn Bảng CĐKT. Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xõy dựng đưa vào sử dụng thỡ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong giai đoạn đầu tư xõy dựng được phõn bổ dần vào thu nhập hoặc chi phớ sản xuất, kinh doanh trong thời gian tối đa là 5 năm.
+ Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu tư xõy dựng để hỡnh thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động, chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh khi thanh toỏn cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh sẽ được ghi nhận là thu nhập, hoặc chi phớ trong năm tài chớnh, ngoại trừ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi quy định trong đoạn 12c, 14, 16.
+ Đối với doanh nghiệp sử dụng cụng cụ tài chớnh để dự phũng rủi ro hối đoỏi thỡ cỏc khoản vay, nợ phải trả cú gốc ngoại tệ được hạch toỏn theo tỷ giỏ thực tế tại thời điểm phỏt sinh. Doanh nghiệp khụng được đỏnh giỏ lại cỏc khoản vay, nợ phải trả cú gốc ngoại tệ đó sử dụng cụng cụ tài chớnh để dự phũng rủi ro hối đoỏi.
9.2. Đầu tư thuần vào cơ sở ở nước ngoài
+ Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh từ cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ về bản chất thuộc phần vốn đầu tư thuần của doanh nghiệp tại một cơ sở nước ngoài và chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh từ cỏc khoản nợ phải trả cú gốc ngoại tệ được hạch toỏn như một khoản hạn chế rủi do cho khoản đầu tư thuần của doanh nghiệp tại một cơ sở nước ngoài được phõn loại như là vốn chủ sở hữu trong BCTC cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần. Tại thời điểm đú cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi này sẽ được hạch toỏn là thu nhập hoặc chi phớ phự hợp với đoạn 30 (đoạn 14).
+ Cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh từ cỏc khoản nợ phải trả cú gốc ngoại tệ được hạch toỏn như một khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư thuần của doanh nghiệp tại một cơ sở ở nước ngoài sẽ được phõn loại như là vốn chủ sở hữu trờn BCTC của doanh nghiệp cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần. Tại thời điểm đú cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi này sẽ được hạch toỏn là thu nhập hoặc chi phớ phự hợp với đoạn 30 (đoạn 16).
9.3. BCTC cỏc hoạt động ở nước ngoài
- Việc phõn loại hoạt động ở nước ngoài được hướng dẫn chi tiết trong cỏc đoạn từ 17 - 20.
- BCTC của hoạt động ở nước ngoài khụng thể tỏch rời với hoạt động của doanh nghiệp bỏo cỏo sẽ được chuyển đổi theo cỏc quy định từ đoạn 7 đến đoạn 16 như là hoạt động của chớnh doanh nghiệp bỏo cỏo (đoạn 21).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về chuyển đổi BCTC hoạt động ở nước ngoài khụng thể tỏch rời với hoạt động của doanh nghiệp bỏo cỏo quy định trong cỏc đoạn 22 - 23.
- BCTC của cơ sở ở nước ngoài được chuyển đổi để tổng hợp vào BCTC của doanh nghiệp bỏo cỏo theo những quy định sau đõy (đoạn 24):
+ Tài sản và nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ) của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giỏ cuối kỳ;
+ Cỏc khoản mục về doanh thu, thu nhập khỏc và chi phớ của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giỏ tại ngày giao dịch. Trường hợp bỏo cỏo của cơ sở ở nước ngoài được bỏo cỏo bằng đồng tiền của một nền kinh tế siờu lạm phỏt thỡ doanh thu, thu nhập khỏc và chi phớ được quy đổi theo tỷ giỏ cuối kỳ;
Trường hợp tỷ giỏ trung bỡnh xấp xỉ tỷ giỏ thực tế thỡ tỷ giỏ trung bỡnh được sử dụng để chuyển đổi cỏc khoản mục doanh thu, thu nhập khỏc và chi phớ của cơ sở ở nước ngoài.
+ Tất cả cỏc khoản chờnh lệch hối đoỏi khi chuyển đổi BCTC của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào BCTC của doanh nghiệp bỏo cỏo phải được phõn loại như là vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp bỏo cỏo cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần đú.
Cỏc hướng dẫn cụ thể về chuyển đổi cỏc khoản mục của bỏo cỏo của cơ sở nước ngoài và cỏc thủ tục hợp nhất BCTC được quy định trong cỏc đoạn 25-29.
- Khi thanh lý cơ sở ở nước ngoài: Khi thanh lý cơ sở ở nước ngoài, khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi lũy kế đó bị hoón lại (theo quy định tại đoạn 24.c) và liờn quan đến cơ sở ở nước ngoài đú sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phớ cựng với kỳ mà lói hoặc lỗ về việc thanh lý được ghi nhận.
- Sự thay đổi trong việc phõn loại hoạt động ở nước ngoài
Khi cú sự thay đổi trong việc phõn loại hoạt động ở nước ngoài, cỏc quy định chuyển đổi BCTC của hoạt động ở nước ngoài được ỏp dụng kể từ ngày thay đổi phõn loại đú.