III. KẾ TOÁN CÁC YấU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toỏn “Tài sản”
2. Kế toỏn “Nợ phải trả”
2.6. Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước
động”; Tài khoản 338 “Phải trả, phải nộp khỏc” cú thể cú số dư Nợ. Số dư Nợ (nếu cú) phản ỏnh cỏc khoản ứng trước, trả trước cho người cung cấp hàng hoỏ, dịch vụ, người nhận thầu, cỏc khoản đó trả, đó nộp lớn hơn cỏc khoản phải trả, phải nộp. Số dư Nợ của cỏc tài khoản Nợ phải trả sẽ được phản ỏnh như cỏc khoản phải thu trờn Bảng CĐKT (vào cỏc chỉ tiờu phự hợp).
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của từng tài khoản thuộc loại tài khoản Nợ phải trả (Xem Chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 (Quyển I).
2.5. Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về cỏc khoản Nợ phải trả (Xem Chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC trả (Xem Chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/3/2006 - Quyển I).
2.6. Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước cỏc khoản phải nộp nhà nước
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 333 “Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước” Tài khoản 333 dựng để Tài khoản này dựng để phản ỏnh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản khỏc phải nộp, đó nộp, cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước trong kỳ kế toỏn năm.
- Hạch toỏn tài khoản này cần tụn trọng một số qui định sau:
+ Doanh nghiệp chủ động tớnh và xỏc định số thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ỏnh vào sổ kế toỏn số thuế phải nộp. Việc kờ khai đầy đủ, chớnh xỏc số thuế, phớ và lệ phớ phải nộp là nghĩa vụ của doanh nghiệp.
+ Doanh nghiệp phải thực hiện nghiờm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời cỏc khoản thuế, phớ và lệ phớ cho Nhà nước. Trường hợp cú thụng bỏo số thuế phải nộp, nếu cú thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thụng bỏo thỡ cần được giải quyết kịp thời theo quy định. Khụng được vỡ bất cứ lý do gỡ để trỡ hoón việc nộp thuế.
+ Kế toỏn phải mở sổ chi tiết theo dừi từng khoản thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp.
+ Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giỏ quy định để ghi sổ kế toỏn (nếu ghi sổ bằng Đồng Việt Nam).
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của Tài khoản 333 “Thuế và cỏc khoản phải nộp nhà Nước”:
Bờn Nợ:
- Số thuế GTGT đó được khấu trừ trong kỳ;
- Số thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản phải nộp, đó nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước; - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp;
- Số thuế GTGT của hàng bỏn bị trả lại, bị giảm giỏ.
Bờn Cú:
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp;
- Số thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản khỏc phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
Số dư bờn Cú: Số thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản khỏc cũn phải nộp vào Ngõn sỏch
Nhà nước.
Trong trường hợp cỏ biệt, Tài khoản 333 cú thể cú số dư bờn Nợ. Số dư bờn Nợ (nếu cú) của TK 333 phản ỏnh số thuế và cỏc khoản đó nộp lớn hơn số thuế và cỏc khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc cú thể phản ỏnh số thuế đó nộp được xột miễn, giảm hoặc cho thoỏi thu nhưng chưa thực hiện việc thoỏi thu.
Tài khoản 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước, cú 9 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3331 - Thuế giỏ trị gia tăng phải nộp: Phản ỏnh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đó được khấu trừ, số thuế GTGT đó nộp và cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
Tài khoản 3331 cú 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 - Thuế giỏ trị gia tăng đầu ra: Dựng để phản ỏnh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đó khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bỏn bị trả lại, bị giảm giỏ, số thuế GTGT phải nộp, đó nộp, cũn phải nộp của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ tiờu thụ trong kỳ.
+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dựng để phản ỏnh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đó nộp, cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
- Tài khoản 3332 - Thuế tiờu thụ đặc biệt: Phản ỏnh số thuế tiờu thụ đặc biệt phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
- Tài khoản 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu: Phản ỏnh số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
- Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ỏnh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
- Tài khoản 3335 - Thuế thu nhập cỏ nhõn: Phản ỏnh số thuế thu nhập cỏ nhõn phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
- Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyờn: Phản ỏnh số thuế tài nguyờn phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
- Tài khoản 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuờ đất: Phản ỏnh số thuế nhà đất, tiền thuờ đất phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
- Tài khoản 3338 - Cỏc loại thuế khỏc: Phản ỏnh số phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp về cỏc loại thuế khỏc khụng ghi vào cỏc tài khoản trờn, như: Thuế mụn bài, thuế nộp thay cho cỏc tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài cú hoạt động kinh doanh tại Việt Nam... Tài khoản này được mở chi tiết cho từng loại thuế khỏc.
- Tài khoản 3339 - Phớ, lệ phớ và cỏc khoản phải nộp khỏc: Phản ỏnh số phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp về cỏc khoản phớ, lệ phớ, cỏc khoản phải nộp khỏc cho Nhà nước ngoài cỏc khoản đó ghi vào cỏc tài khoản từ 3331 đến 3338. Tài khoản này cũn phải ỏnh cỏc khoản Nhà nước trợ cấp cho doanh nghiệp (nếu cú) như cỏc khoản trợ cấp, trợ giỏ.
- Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước xem qui định trong chế độ kế toỏn doanh nghiệp - Quyết định số 15/2005/QĐ-BTC.
Riờng về thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực hiện Chuẩn mực kế toỏn số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp và Thụng tư số 20/2005/TT-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chớnh về việc “Hướng dẫn kế toỏn thực hiện (06) chuẩn mực kế toỏn ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp và đó nộp được phản ỏnh trờn Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện như sau:
1. Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải tạm nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp (8211) Cú TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
2. Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cú TK 111, 112,...
3. Cuối năm, khi xỏc định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm tài chớnh:
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thỡ số chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cú TK 821 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp (8211).
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thỡ số chờnh lệch phải nộp thiếu, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp (8211) Cú TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khi thực nộp số chờnh lệch thiếu về thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngõn sỏch Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Cú cỏc TK 111, 112...