. Thỏa thuận bằng hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soỏt
12. Chuẩn mực số 15 Hợp đồng xõy dựng
12.1. Kết hợp và phõn chia hợp đồng
Cỏc điều kiện để xỏc định một hợp đồng xõy dựng riờng rẽ được quy định trong cỏc đoạn từ 07-10.
12.2. Doanh thu của hợp đồng xõy dựng
Doanh thu của hợp đồng xõy dựng bao gồm: (đoạn 11) + Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng; và
+ Cỏc khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, cỏc khoản tiền thưởng và cỏc khoản thanh toỏn khỏc nếu cỏc khoản này cú khả năng làm thay đổi doanh thu, và cú thể xỏc định được một cỏch đỏng tin cậy.
Cỏc hướng dẫn cụ thể về xỏc định doanh thu của hợp đồng xõy dựng được quy định trong cỏc đoạn từ 12-15.
12.3. Chi phớ của hợp đồng xõy dựng
Chi phớ của hợp đồng xõy dựng bao gồm: (đoạn 16) + Chi phớ liờn quan trực tiếp đến từng hợp đồng;
+ Chi phớ chung liờn quan đến hoạt động của cỏc hợp đồng và cú thể phõn bổ cho từng hợp đồng cụ thể;
+ Cỏc chi phớ khỏc cú thể thu lại từ khỏch hàng theo cỏc điều khoản của hợp đồng. Cỏc quy định cụ thể về chi phớ liờn quan trực tiếp đến từng hợp đồng xõy dựng, chi phớ chung liờn quan đến hoạt động của cỏc hợp đồng xõy dựng, chi phớ khỏc cú thể thu lại từ khỏch hàng, chi phớ khụng liờn quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc khụng thể phõn bổ cho hợp đồng xõy dựng được quy định trong cỏc đoạn từ 16 đến 21.
12.4. Ghi nhận doanh thu và chi phớ của hợp đồng
- Doanh thu và chi phớ của hợp đồng xõy dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau: (đoạn 22)
+ Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xõy dựng được ước tớnh một cỏch đỏng tin cậy, thỡ doanh thu và chi phớ liờn quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cụng việc đó hoàn thành do nhà thầu tự xỏc định vào ngày lập BCTC mà khụng phụ thuộc vào húa đơn thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch đó lập hay chưa và số tiền ghi trờn húa đơn là bao nhiờu.
+ Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo giỏ trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xõy dựng được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy và được khỏch hàng xỏc nhận, thỡ doanh thu và chi phớ liờn quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cụng việc đó hoàn thành được khỏch hàng xỏc nhận trong kỳ được phản ỏnh trờn húa đơn đó lập.
- Đối với hợp đồng xõy dựng với giỏ cố định, kết quả của hợp đồng được ước tớnh một cỏch đỏng tin cậy khi đồng thời thỏa món bốn (4) điều kiện sau: (đoạn 23)
+ Tổng doanh thu của hợp đồng tớnh toỏn được một cỏch đỏng tin cậy; + Doanh nghiệp thu được lợi ớch kinh tế từ hợp đồng;
+ Chi phớ để hoàn thành hợp đồng và phần cụng việc đó hoàn thành tại thời điểm lập BCTC được tớnh toỏn một cỏch đỏng tin cậy;
+ Cỏc khoản chi phớ liờn quan đến hợp đồng cú thể xỏc định được rừ ràng và tớnh toỏn được một cỏch đỏng tin cậy để tổng chi phớ thực tế của hợp đồng cú thể so sỏnh được với tổng dự toỏn.
- Đối với hợp đồng xõy dựng với chi phớ phụ thờm, kết quả của hợp đồng được ước tớnh một cỏch tin cậy khi đồng thời thỏa món hai điều kiện sau: (đoạn 24)
+ Doanh nghiệp thu được lợi ớch kinh tế từ hợp đồng;
+ Cỏc khoản chi phớ liờn quan đến hợp đồng cú thể xỏc định được rừ ràng và tớnh toỏn được một cỏch đỏng tin cậy khụng kể cú được hoàn trả hay khụng.
Cỏc hướng dẫn cụ thể về ghi nhận doanh thu và chi phớ theo phần việc hoàn thành (theo phương phỏp tỉ lệ phần trăm (%) hoàn thành) được quy định trong cỏc đoạn từ 25-31.
- Khi kết quả thực hiện hợp đồng xõy dựng khụng thể ước tớnh được một cỏch đỏng tin cậy, thỡ (đoạn 32):
+ Doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với chi phớ của hợp đồng đó phỏt sinh mà việc được hoàn trả là tương đối chắc chắn;
+ Chi phớ của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phớ trong kỳ khi cỏc chi phớ này đó phỏt sinh cỏc chi phớ liờn quan đến hợp đồng khụng thể thu hồi được phải được ghi nhận ngay là chi phớ trong kỳ được quy định tại đoạn 34.
- Khi loại bỏ được cỏc yếu tố khụng chắc chắn liờn quan đến việc ước tớnh một cỏch đỏng tin cậy kết quả thực hiện hợp đồng thỡ doanh thu và chi phớ cú liờn quan tới hợp đồng xõy dựng sẽ được ghi nhận tương ứng với phần cụng việc đó hoàn thành (Đoạn 35).
12.5. Những thay đổi trong cỏc ước tớnh
Phương phỏp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành được tớnh trờn cơ sở luỹ kế từ khi khởi cụng đến cuối mỗi kỳ kế toỏn đối với cỏc ước tớnh về doanh thu và chi phớ của hợp đồng xõy dựng. Ảnh hưởng của mỗi thay đổi trong việc ước tớnh doanh thu hoặc chi phớ của hợp đồng, hoặc ảnh hưởng của mỗi thay đổi trong ước tớnh kết quả thực hiện hợp đồng được hạch toỏn như một thay đổi ước tớnh kế toỏn. Những ước tớnh đó thay đổi được sử dụng trong việc xỏc định doanh thu và chi phớ được ghi nhận trong bỏo cỏo kết quả kinh doanh trong kỳ xảy ra sự thay đổi đú hoặc trong cỏc kỳ tiếp theo (đoạn 36).