. Được thanh toỏn trong vũng 12 thỏng kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm
24. Chuẩn mực số 28 Bỏo cỏo bộ phận
24.1. Định nghĩa doanh thu, chi phớ, kết quả, tài sản và nợ phải trả bộ phận
được quy định trong đoạn 15 và được giải thớch cụ thể trong cỏc đoạn từ 16 đến 23.
24.2. Xỏc định cỏc bộ phận phải bỏo cỏo
a) Bỏo cỏo chớnh yếu và thứ yếu
- Tớnh chất rủi ro và lợi ớch kinh tế của một doanh nghiệp là căn cứ chủ yếu để xỏc định bỏo cỏo bộ phận chớnh yếu (bỏo cỏo đối với bộ phận chớnh yếu) được lập theo lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý. Nếu rủi ro và tỷ suất sinh lời của doanh nghiệp bị tỏc động chủ yếu bởi những khỏc biệt về sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp đú sản xuất ra thỡ bỏo cỏo chớnh yếu phải căn cứ vào thụng tin về lĩnh vực kinh doanh và bỏo cỏo thứ yếu
(bỏo cỏo đối với bộ phận thứ yếu) căn cứ vào thụng tin về khu vực địa lý. Nếu rủi ro và tỷ suất sinh lời của doanh nghiệp bị tỏc động chủ yếu do doanh nghiệp hoạt động tại nhiều khu vực địa lý khỏc nhau thỡ bỏo cỏo chớnh yếu phải căn cứ vào thụng tin về khu vực địa lý và bỏo cỏo thứ yếu phải căn cứ vào thụng tin về lĩnh vực kinh doanh (đoạn 24).
- Cơ cấu tổ chức và quản lý nội bộ của doanh nghiệp và hệ thống BCTC nội bộ cho Ban Giỏm đốc thường là cơ sở để nhận biết nguồn và tớnh chất chủ yếu của cỏc rủi ro và cỏc tỷ suất sinh lời khỏc nhau của doanh nghiệp. Đú là cơ sở để xỏc định xem bỏo cỏo bộ phận nào là chớnh yếu và bỏo cỏo bộ phận nào là thứ yếu ngoại trừ cỏc trường hợp quy định dưới đõy (đoạn 25):
+ Nếu rủi ro và tỷ suất sinh lời của doanh nghiệp bị tỏc động mạnh bởi cả sự khỏc nhau về sản phẩm và dịch vụ do doanh nghiệp đú sản xuất ra và về khu vực địa lý mà doanh nghiệp này đang hoạt động được chứng minh bởi “phương phỏp ma trận” đối với việc quản lý doanh nghiệp và bỏo cỏo nội bộ cho Ban Giỏm đốc, sau đú doanh nghiệp sử dụng lĩnh vực kinh doanh là bỏo cỏo chớnh yếu và khu vực địa lý là bỏo cỏo thứ yếu; và
+ Nếu cơ cấu tổ chức và quản lý của doanh nghiệp và hệ thống BCTC nội bộ cho Ban Giỏm đốc khụng dựa trờn sự khỏc nhau về sản phẩm và dịch vụ hoặc về khu vực địa lý thỡ Ban Giỏm đốc cần phải quyết định xem liệu cỏc rủi ro và lợi ớch kinh tế của doanh nghiệp liờn quan nhiều hơn đến sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp đú sản xuất ra hay liờn quan nhiều hơn đối với cỏc khu vực địa lý mà doanh nghiệp này hoạt động. Kết quả là Ban Giỏm đốc phải chọn lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý để lập bỏo cỏo bộ phận chớnh yếu.
Cỏc hướng dẫn chi tiết về cỏc căn cứ để xỏc định bỏo cỏo chớnh yếu và thứ yếu được đề cập trong cỏc đoạn từ 26 đến 28.
b) Cỏc lĩnh vực kinh doanh và khu vực địa lý
- Cỏc bộ phận được lập theo lĩnh vực kinh doanh và khu vực địa lý của doanh nghiệp dựng để lập bỏo cỏo cho bờn ngoài phải là cỏc đơn vị nằm trong cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp đú. Thụng tin bộ phận do cỏc đơn vị này lập để giỳp Ban Giỏm đốc đỏnh giỏ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và đưa ra quyết định điều hành và quản lý trong tương lai của doanh nghiệp ngoại trừ cỏc nhõn tố được quy định trong đoạn 30 (đoạn 29).
- Nếu cơ cấu tổ chức và quản lý của doanh nghiệp và hệ thống BCTC nội bộ cho Ban Giỏm đốc được thiết lập khụng dựa trờn lĩnh vực kinh doanh và khu vực địa lý (đoạn 25b) thỡ Ban Giỏm đốc phải lựa chọn lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý làm bỏo cỏo chớnh yếu. Khi đú, Ban Giỏm đốc phải căn cứ vào cỏc nhõn tố theo định nghĩa trong đoạn 09 của Chuẩn mực này chứ khụng phải căn cứ vào hệ thống BCTC nội bộ của doanh nghiệp để xỏc định lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý phải lập bỏo cỏo bộ phận. Cỏc nhõn tố này phải đỏp ứng cỏc yờu cầu sau (đoạn 30):
+ Nếu một hay một số bộ phận được bỏo cỏo là lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý thoả món cỏc yờu cầu của đoạn 09 thỡ khụng cần phõn chia chi tiết hơn để lập bỏo cỏo bộ phận;
+ Đối với cỏc bộ phận khụng thỏa món cỏc yờu cầu của đoạn 09, thỡ Ban Giỏm đốc doanh nghiệp cần phải xem xột đến việc phõn chia cỏc bộ phận chi tiết hơn để bỏo cỏo thụng tin theo lĩnh vực kinh doanh hoặc theo khu vực địa lý phự hợp đoạn 09; và
+ Nếu bỏo cỏo theo bộ phận chi tiết đỏp ứng cỏc yờu cầu của đoạn 09 thỡ đoạn 32 và 33 quy định cỏc căn cứ để xỏc định cỏc bộ phận chi tiết cú thể bỏo cỏo.
c) Cỏc bộ phận cần bỏo cỏo
- Hai hay nhiều lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý tương đương cú thể được kết hợp thành một lĩnh vực kinh doanh hay một khu vực địa lý. Hai hay nhiều lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý được coi là tương đương khi (đoạn 32):
+ Tương đương về tỡnh hỡnh tài chớnh;
+ Cú chung phần lớn cỏc nhõn tố quy định trong đoạn 09.
- Một lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý cần được xỏc định là một bộ phận phải bỏo cỏo khi phần lớn doanh thu phỏt sinh từ bỏn hàng ra ngoài đồng thời thoả món một trong cỏc điều kiện sau (đoạn 33):
+ Tổng doanh thu của bộ phận từ việc bỏn hàng ra ngoài và từ giao dịch với cỏc bộ phận khỏc phải chiếm từ 10% trở lờn trờn tổng doanh thu của tất cả bộ phận, hoặc
+ Kết quả kinh doanh của bộ phận này bất kể lói (hay lỗ) chiếm từ 10 % trở lờn trờn tổng lói (hay lỗ) của tất cả cỏc bộ phận cú lói (hoặc trờn tổng lỗ của tất cả cỏc bộ phận lỗ) nếu đại lượng nào cú giỏ trị tuyệt đối lớn hơn, hoặc
+ Tài sản của bộ phận chiếm từ 10 % trở lờn trờn tổng tài sản của tất cả cỏc bộ phận.
- Đối với cỏc bộ phận cú mức dưới 10% theo quy định trong đoạn 33 (đoạn 34): + Bộ phận đú cú thể bỏo cỏo được mà khụng tớnh đến yếu tố quy mụ nếu thụng tin của bộ phận đú là cần thiết cho người sử dụng BCTC;
+ Nếu bộ phận đú cú thể được kết hợp với cỏc bộ phận tương đương khỏc; và + Nếu cỏc bộ phận cũn lại được bỏo cỏo thành một khoản mục riờng.
- Nếu tổng doanh thu bỏn hàng ra ngoài của doanh nghiệp được phõn bổ cho cỏc bộ phận cú thể được bỏo cỏo thấp hơn 75% tổng số doanh thu của doanh nghiệp hoặc doanh thu của tập đoàn thỡ phải xỏc định thờm bộ phận cần bỏo cỏo, kể cả khi bộ phận đú khụng đỏp ứng được tiờu chuẩn 10% trong đoạn 33, cho tới khi đạt được ớt nhất 75% tổng số doanh thu của doanh nghiệp hoặc tập đoàn được tớnh cho cỏc bộ phận bỏo cỏo được (đoạn 35).
- Nếu BCTC nội bộ coi cỏc giai đoạn khỏc nhau của quy trỡnh sản xuất khộp kớn là một bộ phận kinh doanh riờng biệt nhưng bỏo cỏo ra bờn ngoài khụng trỡnh bày là bộ phận kinh doanh riờng biệt thỡ bộ phận bỏn hàng được kết hợp với bộ phận mua để thành bộ phận bỏo cỏo ra bờn ngoài, trừ khi khụng thể thực hiện được (đoạn 39).
- Một bộ phận được bỏo cỏo trong năm trước vỡ đạt ngưỡng 10% nhưng năm hiện tại khụng đạt ngưỡng 10% thỡ vẫn là bộ phận phải bỏo cỏo trong năm hiện tại, nếu Ban Giỏm đốc đỏnh giỏ bộ phận này vẫn cú tầm quan trọng trong năm tiếp theo (đoạn 40).
- Nếu một bộ phận được xỏc định là cú thể bỏo cỏo trong năm nay do đạt ngưỡng 10% thỡ thụng tin của bộ phận này năm trước cần phải được trỡnh bày lại để cung cấp số liệu so sỏnh cho người sử dụng bỏo cỏo mặc dự bộ phận đú khụng đạt 10% trong năm trước, trừ khi khụng thể thực hiện được (đoạn 41).
- Thụng tin bộ phận phải được lập và trỡnh bày phự hợp với chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng cho việc lập và trỡnh bày BCTC hợp nhất hoặc BCTC của doanh nghiệp (đoạn 42).
- Tài sản do hai hay nhiều bộ phận sử dụng cần phải phõn bổ cho cỏc bộ phận đú khi doanh thu và cỏc chi phớ cú liờn quan tới tài sản được phõn bổ cho cỏc bộ phận (đoạn 45).
24.4. Trỡnh bày bỏo cỏo bộ phận
- Bỏo cỏo đối với bộ phận chớnh yếu phải trỡnh bày cỏc thụng tin bộ phận theo quy định trong cỏc đoạn từ 48 đến 61.
- Bỏo cỏo đối với bộ phận thứ yếu phải trỡnh bày cỏc thụng tin bộ phận theo quy định trong cỏc đoạn từ 62 đến 66.
- Trong bỏo cỏo bộ phận, phải trỡnh bày cỏc thuyết minh khỏc theo quy định trong cỏc đoạn từ 67 đến 76