III. KẾ TOÁN CÁC YấU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toỏn “Tài sản”
2. Kế toỏn “Nợ phải trả”
2.9. Phương phỏp kế toỏn dự phũng phải trả
- Một khoản dự phũng là khoản Nợ phải trả khụng chắc chắn về giỏ trị và thời gian. - Tài khoản kế toỏn sử dụng: Tài khoản 352 "Dự phũng phải trả".
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản dự phũng phải trả hiện cú, tỡnh hỡnh trớch lập và sử dụng dự phũng phải trả của doanh nghiệp.
Hạch toỏn tài khoản này cần tụn trọng một số quy định sau:
1. Một khoản dự phũng phải trả chỉ được ghi nhận khi thoả món cỏc điều kiện sau: - Doanh nghiệp cú nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ phỏp lý hoặc nghĩa vụ liờn đới) do kết quả từ một sự kiện đó xảy ra;
- Sự giảm sỳt về những lợi ớch kinh tế cú thể xảy ra dẫn đến việc yờu cầu phải thanh toỏn nghĩa vụ nợ; và
- Đưa ra được một ước tớnh đỏng tin cậy về giỏ trị của nghĩa vụ nợ đú.
2. Giỏ trị được ghi nhận của một khoản dự phũng phải trả là giỏ trị được ước tớnh hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toỏn nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm hoặc tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn giữa niờn độ.
3. Khoản dự phũng phải trả được lập mỗi năm một lần vào cuối niờn độ kế toỏn. Trường hợp đơn vị cú lập BCTC giữa niờn độ thỡ được lập dự phũng phải trả vào cuối kỳ kế toỏn giữa niờn độ. Trường hợp số dự phũng phải trả cần lập ở kỳ kế toỏn này lớn hơn số dự phũng phải trả đó lập ở kỳ kế toỏn trước chưa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch được
ghi nhận vào chi phớ sản xuất, kinh doanh của kỳ kế toỏn đú. Trường hợp số dự phũng phải trả lập ở kỳ kế toỏn này nhỏ hơn số dự phũng phải trả đó lập ở kỳ kế toỏn trước chưa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch phải được hoàn nhập ghi giảm chi phớ sản xuất, kinh doanh của kỳ kế toỏn đú.
Đối với dự phũng phải trả về bảo hành cụng trỡnh xõy lắp được lập cho từng cụng trỡnh xõy lắp và được lập vào cuối kỳ kế toỏn năm hoặc cuối kỳ kế toỏn giữa niờn độ. Trường hợp số dự phũng phải trả về bảo hành cụng trỡnh xõy lắp đó lập lớn hơn chi phớ thực tế phỏt sinh thỡ số chờnh lệch được hoàn nhập ghi vào TK 711 “Thu nhập khỏc”.
4. Chỉ những khoản chi phớ liờn quan đến khoản dự phũng phải trả đó lập ban đầu mới được bự đắp bằng khoản dự phũng phải trả đú.
5. Khụng được ghi nhận khoản dự phũng cho cỏc khoản lỗ hoạt động trong tương lai, trừ khi chỳng liờn quan đến một hợp đồng cú rủi ro lớn và thoả món điều kiện ghi nhận khoản dự phũng.
6. Nếu doanh nghiệp cú hợp đồng cú rủi ro lớn, thỡ nghĩa vụ nợ hiện tại theo hợp đồng phải được ghi nhận và đỏnh giỏ như một khoản dự phũng và khoản dự phũng được lập riờng biệt cho từng hợp đồng cú rủi ro lớn.
7. Một khoản dự phũng cho cỏc khoản chi phớ tỏi cơ cấu doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi cú đủ cỏc điều kiện ghi nhận đối với cỏc khoản dự phũng theo quy định tại đoạn 11 Chuẩn mực kế toỏn số 18 “Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng”.
8. Khi tiến hành tỏi cơ cấu doanh nghiệp thỡ nghĩa vụ liờn đới chỉ phỏt sinh khi doanh nghiệp:
a) Cú kế hoạch chớnh thức cụ thể để xỏc định rừ việc tỏi cơ cấu doanh nghiệp, trong đú phải cú ớt nhất 5 nội dung sau:
- Toàn bộ hoặc một phần của việc kinh doanh cú liờn quan; - Cỏc vị trớ quan trọng bị ảnh hưởng;
- Vị trớ, nhiệm vụ và số lượng nhõn viờn ước tớnh sẽ được nhận bồi thường khi họ buộc phải thụi việc;
- Cỏc khoản chi phớ sẽ phải chi trả; và - Khi kế hoạch được thực hiện.
b) Đưa ra được một dự tớnh chắc chắn về những chủ thể bị ảnh hưởng và tiến hành quỏ trỡnh tỏi cơ cấu bằng việc bắt đầu thực hiện kế hoạch đú hoặc thụng bỏo những vấn đề quan trọng đến những chủ thể bị ảnh hưởng của việc tỏi cơ cấu.
9. Một khoản dự phũng cho việc tỏi cơ cấu chỉ được dự tớnh cho những chi phớ trực tiếp phỏt sinh từ hoạt động tỏi cơ cấu, đú là những chi phớ thoả món cả hai điều kiện:
- Cần phải cú cho hoạt động tỏi cơ cấu;
- Khụng liờn quan đến cỏc hoạt động thường xuyờn của doanh nghiệp. 10. Một khoản dự phũng cho việc tỏi cơ cấu khụng bao gồm cỏc chi phớ như: - Đào tạo lại hoặc thuyờn chuyển nhõn viờn hiện cú;
- Tiếp thị;
11. Cỏc khoản dự phũng phải trả thường bao gồm: - Dự phũng phải trả tỏi cơ cấu doanh nghiệp; - Dự phũng phải trả bảo hành sản phẩm;
- Dự phũng phải trả đối với hợp đồng cú rủi ro lớn mà trong đú những chi phớ bắt buộc phải trả cho cỏc nghĩa vụ liờn quan đến hợp đồng vượt quỏ những lợi ớch kinh tế dự tớnh thu được từ hợp đồng đú;
- Dự phũng phải trả khỏc.
12. Khi lập dự phũng phải trả, doanh nghiệp được ghi nhận vào chi phớ quản lý doanh nghiệp, riờng đối với khoản dự phũng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ được ghi nhận vào chi phớ bỏn hàng, khoản dự phũng phải trả về chi phớ bảo hành cụng trỡnh xõy lắp được ghi nhận vào chi phớ sản xuất chung.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của Tài khoản 352 "Dự phũng phải trả": Bờn Nợ:
- Ghi giảm dự phũng phải trả khi phỏt sinh khoản chi phớ liờn quan đến khoản dự phũng đó được lập ban đầu;
- Ghi giảm (hoàn nhập) dự phũng phải trả khi doanh nghiệp chắc chắn khụng cũn phải chịu sự giảm sỳt về kinh tế do khụng phải chi trả cho nghĩa vụ nợ;
- Ghi giảm dự phũng phải trả về số chờnh lệch giữa số dự phũng phải trả phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phũng phải trả đó lập năm trước chưa sử dụng hết.
Bờn Cú: Phản ỏnh số dự phũng phải trả trớch lập tớnh vào chi phớ. Số dư bờn Cú: Phản ỏnh số dự phũng phải trả hiện cú cuối kỳ.
Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1. Khi trớch lập dự phũng cho cỏc khoản chi phớ tỏi cơ cấu doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426)
Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
2. Nếu doanh nghiệp cú hợp đồng cú rủi ro lớn mà trong đú những chi phớ bắt buộc phải trả cho cỏc nghĩa vụ liờn quan đến hợp đồng vượt quỏ những lợi ớch kinh tế dự tớnh thu được từ hợp đồng đú. Cỏc chi phớ bắt buộc phải trả theo cỏc điều khoản của hợp đồng như khoản bồi thường hoặc đền bự do việc khụng thực hiện được hợp đồng, khi xỏc định chắc chắn một khoản dự phũng phải trả cần lập cho một hợp đồng cú rủi ro lớn, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426) Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
3. Trường hợp doanh nghiệp bỏn hàng cho khỏch hàng cú kốm theo giấy bảo hành sửa chữa cho cỏc khoản hỏng húc do lỗi sản xuất được phỏt hiện trong thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, doanh nghiệp phải xỏc định cho từng mức chi phớ sửa chữa cho toàn bộ nghĩa vụ bảo hành. Khi xỏc định số dự phũng phải trả cần lập về chi phớ sửa chữa, bảo hành sản phẩm đó bỏn, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng
Khi xỏc định số dự phũng phải trả về chi phớ bảo hành cụng trỡnh xõy lắp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
4. Khi xỏc định số dự phũng phải trả khỏc cần lập tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426) Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
5. Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ liờn quan đến khoản dự phũng phải trả đó lập ban đầu:
5.1. Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ bằng tiền, ghi: Nợ TK 352 - Dự phũng phải trả
Cú cỏc TK 111, 112, 331...
5.2. Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ liờn quan đến khoản dự phũng phải trả về bảo hành sản phẩm, cụng trỡnh xõy lắp đó lập ban đầu, như chi phớ nguyờn vật liệu, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ mua ngoài...:
a) Trường hợp khụng cú bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp:
- Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ liờn quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp, ghi:
Nợ cỏc TK 621, 622, 627...
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú) Cú cỏc TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338...
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp thực tế phỏt sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phớ SXKD dở dang Cú cỏc TK 621, 622, 627,...
- Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp hoàn thành bàn giao cho khỏch hàng, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phũng phải trả
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng (Phần dự phũng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ cũn thiếu)
Cú TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang.
b) Trường hợp cú bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp, số tiền phải trả cho bộ phận bảo hành về chi phớ bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp hoàn thành bàn giao cho khỏch hàng, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phũng phải trả
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng (Chờnh lệch nhỏ hơn giữa dự phũng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ so với chi phớ thực tế về bảo hành)
Nợ TK627 - Chi phớ sản xuất chung: Chờnh lệch nhỏ hơn giữa dự phũng phải trả về bảo hành cụng trỡnh xõy lắp so với chi phớ thực tế về bảo hành
Cú TK 336 - Phải trả nội bộ.
6. Cuối kỳ kế toỏn năm hoặc cuối kỳ kế toỏn giữa niờn độ (sau đõy gọi tắt chung là kỳ kế toỏn), doanh nghiệp phải tớnh, xỏc định số dự phũng phải trả cần lập ở cuối kỳ kế toỏn.
- Trường hợp số dự phũng phải trả cần lập ở kỳ kế toỏn này lớn hơn số dự phũng phải trả đó lập ở kỳ kế toỏn trước nhưng chưa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch hạch toỏn vào chi phớ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426)
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng (Đối với dự phũng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ)
Nợ TK627 - Chi phớ sản xuất chung (Dự phũng phải trả về bảo hành cụng trỡnh xõy lắp)
Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
- Trường hợp số dự phũng phải trả cần lập ở kỳ kế toỏn này nhỏ hơn số dự phũng phải trả đó lập ở kỳ kế toỏn trước nhưng chưa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch hoàn nhập ghi giảm chi phớ, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phũng phải trả
Cú TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426)
Cú TK 641 - Chi phớ bỏn hàng (đối với dự phũng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ).
- Cuối kỳ kế toỏn giữa niờn độ hoặc cuối kỳ kế toỏn năm, khi xỏc định số dự phũng phải trả về bảo hành cụng trỡnh xõy lắp cần lập cho từng cụng trỡnh, ghi:
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
7. Hết thời hạn bảo hành cụng trỡnh xõy lắp, nếu cụng trỡnh khụng phải bảo hành hoặc số dự phũng phải trả về bảo hành cụng trỡnh xõy lắp lớn hơn chi phớ thực tế phỏt sinh thỡ số chờnh lệch phải hoàn nhập, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phũng phải trả Cú TK 711 - Thu nhập khỏc.
8. Trong một số trường hợp, doanh nghiệp cú thể tỡm kiếm một bờn thứ 3 để thanh toỏn một phần hay toàn bộ chi phớ cho khoản dự phũng (Vớ dụ, thụng qua cỏc hợp đồng bảo hiểm, cỏc khoản bồi thường hoặc cỏc giấy bảo hành của nhà cung cấp), bờn thứ 3 cú thể hoàn trả lại những gỡ mà doanh nghiệp đó thanh toỏn. Khi doanh nghiệp nhận được khoản bồi hoàn của một bờn thứ 3 để thanh toỏn một phần hay toàn bộ chi phớ cho khoản dự phũng, kế toỏn ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112...
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc.