. Được thanh toỏn trong vũng 12 thỏng kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm
18. Chuẩn mực số 2 2 Trỡnh bày bổ sung BCTC của cỏc ngõn hàng và tổ chức tài chớnh tương tự
chức tài chớnh tương tự
Để phự hợp với quy định của Chuẩn mực số 21 “Trỡnh bày BCTC“ và để giỳp người sử dụng hiểu được cơ sở lập BCTC của Ngõn hàng, cỏc chớnh sỏch kế toỏn liờn quan đến cỏc khoản mục sau đõy phải được trỡnh bày (đoạn 05):
- Ghi nhận cỏc loại thu nhập chủ yếu (xem đoạn 07 và đoạn 08); - Định giỏ chứng khoỏn đầu tư và chứng khoỏn kinh doanh;
- Phõn biệt cỏc giao dịch, sự kiện khỏc dẫn đến việc ghi nhận tài sản và nợ phải trả trờn Bảng CĐKT và những giao dịch, sự kiện chỉ làm tăng nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cỏc cam kết (xem đoạn 20, 21, 22);
- Cơ sở xỏc định tổn thất cỏc khoản cho vay và ứng trước và cơ sở xoỏ sổ cỏc khoản cho vay và ứng trước khụng cú khả năng thu hồi (xem cỏc đoạn từ 36 đến 40);
- Cơ sở xỏc định chi phớ phỏt sinh từ cỏc rủi ro chung trong hoạt động kinh doanh của Ngõn hàng và phương phỏp hạch toỏn đối với cỏc chi phớ đú (xem đoạn 41, 42, 43).
18.2. Bỏo cỏo Kết quả hoạt động kinh doanh
- Bỏo cỏo KQHĐKD của Ngõn hàng phải trỡnh bày cỏc khoản thu nhập và chi phớ theo bản chất của chỳng và phải trỡnh bày giỏ trị cỏc loại thu nhập và chi phớ chủ yếu (đoạn 6).
- Ngoài cỏc yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn khỏc, Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hay Bản thuyết minh BCTC của Ngõn hàng phải trỡnh bày tối thiểu cỏc khoản mục thu nhập, chi phớ sau đõy (đoạn 7):
+ Thu nhập lói và cỏc khoản thu nhập tương tự; + Chi phớ lói và cỏc chi phớ tương tự;
+ Lói được chia từ gúp vốn và mua cổ phần; + Thu phớ hoạt động dịch vụ;
+ Phớ và chi phớ hoa hồng;
+ Lói hoặc lỗ thuần từ kinh doanh chứng khoỏn kinh doanh; + Lói hoặc lỗ thuần từ kinh doanh chứng khoỏn đầu tư; + Lói hoặc lỗ thuần hoạt động kinh doanh ngoại hối; + Thu nhập từ hoạt động khỏc;
+ Tổn thất khoản cho vay và ứng trước; + Chi phớ quản lý; và
+ Chi phớ hoạt động khỏc.
- Cỏc khoản mục thu nhập và chi phớ khụng được bự trừ, ngoại trừ trường hợp những khoản mục liờn quan đến tài sản và nợ phải trả, tài sản để đảm bảo rủi ro được bự trừ theo quy định tại đoạn 19 (đoạn 10).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về trỡnh bày Bỏo cỏo Kết quả HĐKD của ngõn hàng và tổ chức tài chớnh tương tự được quy định trong cỏc đoạn 08, 09 và từ đoạn 11 đến 14.
18.3. Bảng Cõn đối kế toỏn
- Trong Bảng CĐKT, Ngõn hàng phải trỡnh bày cỏc nhúm tài sản và nợ phải trả theo bản chất và sắp xếp theo thứ tự phản ỏnh tớnh thanh khoản giảm dần của chỳng (đoạn 15).
- Ngoài cỏc yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn khỏc, Bảng CĐKT hoặc Bản thuyết minh BCTC của Ngõn hàng phải trỡnh bày tối thiểu cỏc khoản mục tài sản và nợ phải trả sau đõy (đoạn 16):
Khoản mục tài sản:
+ Tiền mặt, vàng bạc, đỏ quý; + Tiền gửi tại Ngõn hàng Nhà nước;
+ Tớn phiếu Kho bạc và cỏc chứng chỉ cú giỏ khỏc dựng tỏi chiết khấu với Ngõn hàng Nhà nước;
+ Trỏi phiếu Chớnh phủ và cỏc chứng khoỏn khỏc được nắm giữ với mục đớch thương mại;
+ Tiền gửi tại cỏc Ngõn hàng khỏc, cho vay và ứng trước cho cỏc tổ chức tớn dụng và cỏc tổ chức tài chớnh tương tự khỏc;
+ Tiền gửi khỏc trờn thị trường tiền tệ; + Cho vay và ứng trước cho khỏch hàng; + Chứng khoỏn đầu tư;
+ Gúp vốn đầu tư.
Khoản mục nợ phải trả:
+ Tiền gửi của cỏc ngõn hàng và cỏc tổ chức tương tự khỏc; + Tiền gửi từ thị trường tiền tệ;
+ Tiền gửi của khỏch hàng; + Chứng chỉ tiền gửi;
+ Thương phiếu, hối phiếu và cỏc chứng chỉ nhận nợ; + Cỏc khoản đi vay khỏc.
- Ngõn hàng khụng được bự trừ bất kỳ khoản mục tài sản và nợ phải trả với cỏc khoản mục tài sản và nợ phải trả khỏc trong Bảng CĐKT, trừ trường hợp phỏp luật quy định cho phộp bự trừ và việc bự trừ thể hiện dự kiến điều chuyển thanh lý hoặc quyết toỏn khoản tài sản và nợ phải trả (đoạn 19).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc trỡnh bày Bảng CĐKT của Ngõn hàng và cỏc tổ chức tài chớnh tương tự được quy định trong cỏc đoạn từ 17 đến 18.
b) Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cam kết trỡnh bày ngoài Bảng Cõn đối kế toỏn
Ngõn hàng phải trỡnh bày cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cỏc cam kết sau (đoạn 20). - Nội dung và giỏ trị của cỏc cam kết cho vay khụng thể huỷ ngang (Trường hợp huỷ ngang cỏc cam kết khụng thể huỷ ngang thỡ phải chịu phạt).
- Nội dung và giỏ trị của cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cỏc cam kết được trỡnh bày ngoài Bảng CĐKT bao gồm cỏc khoản liờn quan đến:
+ Cỏc khoản tớn dụng giỏn tiếp, như: Cỏc khoản bảo lónh nợ, bảo lónh thanh toỏn và thư tớn dụng dự phũng cú vai trũ như là cỏc khoản bảo lónh tài chớnh cho cỏc khoản vay và chứng khoỏn;
+ Cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn liờn quan đến cỏc nghiệp vụ kinh tế, như: Bảo lónh thực hiện hợp đồng, bảo lónh dự thầu, cỏc khoản đảm bảo khỏc và thư tớn dụng dự phũng liờn quan đến cỏc nghiệp vụ đặc biệt;
+ Cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn ngắn hạn phỏt sinh từ việc giao nhận hàng hoỏ, như: Thư tớn dụng, chứng từ cú sử dụng hàng hoỏ giao nhận làm tài sản đảm bảo;
+ Cỏc cam kết khỏc và cam kết bảo lónh phỏt hành chứng từ cú giỏ khỏc.
c) Kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả
Ngõn hàng phải phõn tớch cỏc khoản mục tài sản và nợ phải trả theo cỏc nhúm cú kỳ hạn phự hợp dựa trờn thời gian cũn lại tớnh từ ngày khoỏ sổ lập BCTC đến ngày đỏo hạn theo điều khoản hợp đồng (đoạn 23).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc phõn tớch theo kỳ hạn của cỏc khoản mục tài sản và nợ phải trả được quy định trong cỏc đoạn từ 24 đến 32.
d) Trỡnh bày sự tập trung của tài sản, nợ phải trả và khoản mục ngoài Bảng CĐKT
Cỏc Ngõn hàng phải trỡnh bày trờn BCTC bất kỳ sự tập trung đỏng kể nào của cỏc khoản mục tài sản, nợ phải trả và khoản mục ngoài Bảng CĐKT. Việc trỡnh bày phải phõn theo từng khu vực địa lý, từng nhúm khỏch hàng, nhúm ngành kinh tế hoặc những tập trung khỏc của rủi ro. Ngõn hàng cũng cần trỡnh bày trạng thỏi ngoại tệ thuần lớn (đoạn 33).
Cỏc hướng dẫn cụ thể cho việc trỡnh bày những thụng tin nờu trờn được quy định trong cỏc đoạn 34 và 35.
18.4. Tổn thất của khoản cho vay và ứng trước
- BCTC của Ngõn hàng phải trỡnh bày (đoạn 36):
+ Chớnh sỏch kế toỏn làm cơ sở cho việc ghi nhận chi phớ hoặc xoỏ sổ cỏc khoản cho vay và ứng trước khụng cú khả năng thu hồi;
+ Chi tiết về những thay đổi dự phũng tổn thất cỏc khoản cho vay và ứng trước trong kỳ. Ngõn hàng phải trỡnh bày riờng biệt giỏ trị được ghi nhận là chi phớ trong kỳ đối với khoản dự phũng tổn thất cỏc khoản cho vay và ứng trước, giỏ trị được ghi nhận là chi phớ trong kỳ đối với cỏc khoản cho vay và ứng trước được xoỏ sổ và số tiền thu hồi cỏc khoản cho vay và ứng trước đó xoỏ sổ trước đõy nay thu hồi được;
+ Tổng giỏ trị dự phũng rủi ro tổn thất khoản cho vay và ứng trước tại ngày khoỏ sổ kế toỏn lập BCTC.
- Giỏ trị dự phũng rủi ro tổn thất ngoài cỏc khoản tổn thất của cỏc khoản cho vay và ứng trước được ghi nhận theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn “Cụng cụ tài chớnh” thỡ Ngõn hàng phải hạch toỏn vào lợi nhuận giữ lại. Việc hoàn nhập cỏc khoản dự phũng rủi ro này được hạch toỏn vào lợi nhuận giữ lại và khụng được hạch toỏn vào lói, lỗ trong kỳ (đoạn 37).
- Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc lập dự phũng tổn thất đối với cỏc khoản vay và ứng trước được quy định trong cỏc đoạn từ 38 đến 40.
18.5. Dự phũng rủi ro chung trong hoạt động của Ngõn hàng
Bất kỳ khoản dự phũng nào lập cho cỏc rủi ro chung trong hoạt động của Ngõn hàng, bao gồm cỏc khoản lỗ dự kiến trong tương lai và cỏc khoản rủi ro khụng thể dự kiến khỏc hoặc cỏc nghĩa vụ nợ tiềm ẩn đều phải được trỡnh bày riờng rẽ như là phần trớch lập từ lợi nhuận sau thuế. Cỏc khoản hoàn nhập dự phũng đó lập được ghi tăng lợi nhuận giữ lại mà khụng được tớnh vào lói, lỗ trong kỳ (đoạn 41).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc lập dự phũng cho cỏc khoản rủi ro chung trong hoạt động của Ngõn hàng được quy định trong cỏc đoạn 42 và 43.
18.6. Tài sản được sử dụng để đảm bảo
Ngõn hàng phải trỡnh bày trờn Bản thuyết minh BCTC tổng giỏ trị khoản nợ phải trả được đảm bảo, tớnh chất và số tiền sinh lời của cỏc tài sản dựng để thế chấp (đoạn 44).
18.7. Hoạt động nhận uỷ thỏc
Hoạt động nhận uỷ thỏc được quy định tại đoạn 46.
18.8. Giao dịch cỏc bờn liờn quan
Giao dịch cỏc bờn liờn quan được trỡnh bày theo quy định của chuẩn mực số 26- “Thụng tin về cỏc bờn liờn quan”