hàng quý (khụng bao gồm quý IV).
- BCTC hợp nhất phải lập và nộp vào cuối kỳ kế toỏn năm cho cỏc cơ quan quản lý Nhà nước cú thẩm quyền theo quy định chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm.
- BCTC hợp nhất phải được cụng khai trong thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm.
- BCTC giữa niờn độ phải cụng khai cho cỏc chủ sở hữu theo quy định của từng tập đoàn
9.5. Nơi nhận BCTC hợp nhất
BCTC hợp nhất phải nộp cho cơ quan tài chớnh, cơ quan thuế, cơ quan thống kờ và cơ quan cấp Giấy phộp đầu tư hoặc Giấy đăng ký kinh doanh, Uỷ ban chứng khoỏn Nhà nước và Sở Giao dịch chứng khoỏn hoặc Trung tõm giao dịch chứng khoỏn.
9.6. Nguyờn tắc lập và trỡnh bày BCTC hợp nhất
- Cụng ty mẹ khi lập BCTC hợp nhất phải hợp nhất BCTC riờng của mỡnh và của tất cả cỏc Cụng ty con ở trong nước và ngoài nước do Cụng ty mẹ kiểm soỏt, trừ cỏc trường hợp: (i) quyền kiểm soỏt của Cụng ty mẹ chỉ là tạm thời vỡ Cụng ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đớch bỏn lại trong tương lai gần (dưới 12 thỏng); (ii) hoặc hoạt động của Cụng ty con bị hạn chế trong thời gian dài (trờn 12 thỏng) và điều này ảnh hưởng đỏng kể tới khả năng chuyển vốn cho Cụng ty mẹ. Cụng ty mẹ khụng được loại trừ ra khỏi BCTC hợp nhất cỏc BCTC của Cụng ty con cú hoạt động kinh doanh khỏc biệt với hoạt động của tất cả cỏc Cụng ty con khỏc trong Tập đoàn.
- BCTC hợp nhất được lập và trỡnh bày theo nguyờn tắc kế toỏn và nguyờn tắc đỏnh giỏ như BCTC của doanh nghiệp độc lập theo qui định của Chuẩn mực kế toỏn số 21 - Trỡnh bày BCTC và qui định của cỏc chuẩn mực kế toỏn khỏc.
- BCTC hợp nhất được lập trờn cơ sở ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn thống nhất cho cỏc giao dịch và sự kiện cựng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn Tập đoàn.
+ Trường hợp Cụng ty con sử dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn khỏc với chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng thống nhất trong Tập đoàn thỡ BCTC được sử dụng để hợp nhất phải được điều chỉnh lại theo chớnh sỏch chung của Tập đoàn.
+ Trường hợp Cụng ty con khụng thể sử dụng cựng một chớnh sỏch kế toỏn với chớnh sỏch chung của Tập đoàn thỡ Thuyết minh BCTC hợp nhất phải trỡnh bày rừ về cỏc khoản mục đó được ghi nhận và trỡnh bày theo cỏc chớnh sỏch kế toỏn khỏc nhau và phải thuyết minh rừ cỏc chớnh sỏch kế toỏn khỏc đú.
- BCTC riờng của Cụng ty mẹ và cỏc Cụng ty con sử dụng để hợp nhất BCTC phải được lập cho cựng một kỳ kế toỏn. Nếu ngày kết thỳc kỳ kế toỏn là khỏc nhau, Cụng ty con phải lập thờm một bộ BCTC cho mục đớch hợp nhất cú kỳ kế toỏn trựng với kỳ kế toỏn của Cụng ty mẹ. Trong trường hợp điều này khụng thể thực hiện được, cỏc BCTC được lập vào thời điểm khỏc nhau cú thể được sử dụng với điều kiện là thời gian chờnh lệch đú khụng vượt quỏ 3 thỏng. Trong trường hợp này, Bỏo cỏo sử dụng để hợp nhất phải được điều chỉnh cho ảnh hưởng của những giao dịch và sự kiện quan trọng xảy ra giữa
ngày kết thỳc kỳ kế toỏn của Cụng ty con và ngày kết thỳc kỳ kế toỏn của Tập đoàn. Độ dài của kỳ bỏo cỏo và sự khỏc nhau về thời điểm lập BCTC phải được thống nhất qua cỏc kỳ.
- Kết quả hoạt động kinh doanh của Cụng ty con được đưa vào BCTC hợp nhất kể từ ngày Cụng ty mẹ thực sự nắm quyền kiểm soỏt Cụng ty con và chấm dứt vào ngày Cụng ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soỏt Cụng ty con.
- Số chờnh lệch giữa tiền thu từ việc thanh lý Cụng ty con và giỏ trị cũn lại của nú tại ngày thanh lý (bao gồm cả chờnh lệch tỷ giỏ liờn quan đến Cụng ty con này được trỡnh bày trong chỉ tiờu chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi thuộc phần vốn chủ sở hữu và lợi thế thương mại chưa phõn bổ) được ghi nhận trong Bỏo cỏo KQHĐ kinh doanh hợp nhất như một khoản lói, lỗ từ việc thanh lý Cụng ty con.
- Khoản đầu tư vào Cụng ty con sẽ được hạch toỏn như một khoản đầu tư tài chớnh thụng thường hoặc kế toỏn theo Chuẩn mực kế toỏn số 07 “Kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết” và Chuẩn mực kế toỏn số 08 “Thụng tin tài chớnh về cỏc khoản vốn gúp liờn doanh” kể từ khi Cụng ty mẹ khụng cũn nắm quyền kiểm soỏt nữa.
- Cỏc chỉ tiờu trong Bảng CĐKT hợp nhất và Bỏo cỏo KQHĐ kinh doanh hợp nhất được lập bằng cỏch cộng từng chỉ tiờu thuộc Bảng CĐKT và Bỏo cỏo KQHĐ kinh doanh của Cụng ty mẹ và cỏc cụng ty con trong Tập đoàn sau đú thực hiện điều chỉnh cho cỏc nội dung sau:
+ Giỏ trị ghi sổ khoản đầu tư của Cụng ty mẹ trong từng cụng ty con và phần vốn của Cụng ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cụng ty con phải được loại trừ toàn bộ đồng thời ghi nhận lợi thế thương mại (nếu cú);
+ Phõn bổ lợi thế thương mại;
+ Lợi ớch của cổ đụng thiểu số phải được trỡnh bày trong Bảng CĐKT hợp nhất thành một chỉ tiờu tỏch biệt với nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của Cụng ty mẹ;
+ Giỏ trị cỏc khoản mục phải thu, phải trả giữa cỏc đơn vị trong cựng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn;
+ Cỏc chỉ tiờu doanh thu, chi phớ phỏt sinh từ việc cung cấp hàng hoỏ, dịch vụ giữa cỏc đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, kinh phớ quản lý nộp Tổng Cụng ty, lói đi vay và thu nhập từ cho vay giữa cỏc đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ tức, lợi nhuận đó phõn chia, và đó ghi nhận phải được loại trừ toàn bộ;
+ Cỏc khoản lói chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ Tập đoàn đang nằm trong giỏ trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định) phải được loại trừ hoàn toàn. Cỏc khoản lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch nội bộ đang phản ỏnh trong giỏ trị hàng tồn kho hoặc tài sản cố định cũng được loại bỏ trừ khi chi phớ tạo nờn khoản lỗ đú khụng thể thu hồi được.
- Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được lập theo quy định của chuẩn mực kế toỏn số 24 - Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ.
- Thuyết minh BCTC hợp nhất phải trỡnh bày đầy đủ cỏc chỉ tiờu theo yờu cầu của Chuẩn mực kế toỏn số 21 - Trỡnh bày BCTC và từng Chuẩn mực kế toỏn liờn quan.
- Việc chuyển đổi BCTC của cơ sở ở nước ngoài cú đơn vị tiền tệ kế toỏn khỏc với đơn vị tiền tệ kế toỏn của Cụng ty mẹ thực hiện theo cỏc quy định của Chuẩn mực kế toỏn số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi.
- Cỏc khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết và cụng ty liờn doanh được kế toỏn theo phương phỏp vốn chủ sở hữu trong BCTC hợp nhất (Xem nội dung Phần V và VI của Thụng tư này).
9.7. Trỡnh tự hợp nhất BCTC
- Cỏc bước cơ bản khi ỏp dụng phương phỏp hợp nhất:
Bước 1: Hợp cộng cỏc chỉ tiờu trong Bảng CĐKT và Bỏo cỏo KQHĐ kinh doanh của Cụng ty mẹ và cỏc Cụng ty con trong Tập đoàn.
Bước 2: Loại trừ toàn bộ giỏ trị ghi sổ khoản đầu tư của Cụng ty mẹ trong từng Cụng ty con và phần vốn của Cụng ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Cụng ty con và ghi nhận lợi thế thương mại (nếu cú).
Bước 3: Phõn bổ lợi thế thương mại (nếu cú). Bước 4: Tỏch lợi ớch của cổ đụng thiểu số.
Bước 5: Loại trừ toàn bộ cỏc giao dịch nội bộ trong Tập đoàn, cụ thể như sau: + Doanh thu, giỏ vốn của hàng hoỏ, dịch vụ cung cấp giữa cỏc đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, kinh phớ quản lý nộp Tổng cụng ty, kinh phớ của Cụng ty thành viờn, lói đi vay và thu nhập từ cho vay giữa cỏc đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ tức đó phõn chia và đó ghi nhận phải được loại trừ toàn bộ.
+ Cỏc khoản lói chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong nội bộ Tập đoàn đang nằm trong giỏ trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định...) phải được loại trừ hoàn toàn.
+ Cỏc khoản lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch nội bộ đang phản ỏnh trong giỏ trị tài sản như hàng tồn kho hoặc tài sản cố định phải được loại bỏ trừ khi chi phớ tạo nờn khoản lỗ đú khụng thể thu hồi được.
+ Số dư cỏc khoản mục phải thu, phải trả trờn Bảng CĐKT giữa cỏc đơn vị trong cựng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn.
Bước 6: Lập cỏc Bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và Bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất (tham khảo mục 9 phần XIII của Thụng tư 161/2007/TT-BTC ngày 31 thỏng 12 năm 2007 của Bộ Tài chớnh).
Bước 7: Lập BCTC hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất sau khi đó được điều chỉnh và loại trừ.
9.8. Bổ sung cỏc chỉ tiờu trong từng BCTC