III. KẾ TOÁN CÁC YấU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toỏn “Tài sản”
2. Kế toỏn “Nợ phải trả”
2.8. Phương phỏp kế toỏn thuế thu nhập hoón lại phải trả
- Thuế thu nhập hoón lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải trả trong tương lai tớnh trờn cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
- Tài khoản kế toỏn sử dụng: Tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoón lại phải trả”. - Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm của thuế thu nhập hoón lại phải trả. Thuế thu nhập hoón lại phải trả được xỏc định trờn cơ sở cỏc khoản chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế phỏt sinh trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành theo cụng thức sau:
Thuế thu nhập
hoón lại phải trả = Chờnh lệch tạm thời chịu thuế x doanh nghiệp hiện hành (%)Thuế suất thuế thu nhập
Hạch toỏn tài khoản này cần tụn trọng một số quy định sau:
1. Thuế thu nhập hoón lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay Nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này khụng cú ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toỏn hoặc lợi nhuận tớnh thuế thu nhập (hoặc lỗ tớnh thuế) tại thời điểm phỏt sinh giao dịch.
2. Tại ngày kết thỳc năm tài chớnh, kế toỏn phải xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế phỏt sinh trong năm hiện tại làm căn cứ xỏc định số thuế thu nhập hoón lại phải trả được ghi nhận trong năm.
3. Việc ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyờn tắc bự trừ giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nay với số thuế thu nhập hoón lại phải trả đó ghi nhận từ cỏc năm trước nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyờn tắc:
- Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoón lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm;
- Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoón lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm.
4. Thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm khụng liờn quan đến cỏc khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải được ghi nhận là chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh trong năm.
5. Kế toỏn phải ghi giảm thuế thu nhập hoón lại phải trả khi cỏc khoản chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế khụng cũn ảnh hưởng tới lợi nhuận tớnh thuế (Khi tài sản được thu hồi hoặc Nợ phải trả được thanh toỏn).
6. Một số trường hợp chủ yếu làm phỏt sinh thuế thu nhập hoón lại phải trả:
Thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh từ cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế. Vớ dụ Thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ do doanh nghiệp xỏc định dài hơn thời gian sử dụng hữu ớch theo chớnh sỏch tài chớnh hiện hành được cơ quan thuế chấp thuận dẫn đến mức trớch khấu hao TSCĐ theo kế toỏn thấp hơn khấu hao được khấu trừ vào lợi nhuận tớnh thuế.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của Tài khoản 347 "Thuế thu nhập hoón lại phải trả":
Bờn Nợ: Thuế thu nhập hoón lại phải trả giảm (được hoàn nhập) trong kỳ. Bờn Cú: Thuế thu nhập hoón lại phải trả được ghi nhận trong kỳ.
Số dư bờn Cú: Thuế thu nhập hoón lại phải trả cũn lại cuối kỳ. Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Cuối năm, kế toỏn căn cứ “Bảng xỏc định thuế thu nhập hoón lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh từ cỏc giao dịch trong năm vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại:
1. Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoón lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại Cú TK 347 - Thuế thu nhập hoón lại phải trả.
2. Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoón lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ TK 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phải trả
Cú TK 8212 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại.