III. KẾ TOÁN CÁC YấU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toỏn “Tài sản”
3. Kế toỏn nguồn vốn chủ sở hữu
3.1. Cơ cấu của nguồn vốn chủ sở hữu
Nguồn vốn chủ sở hữu là toàn bộ vốn đầu tư (vốn gúp) của chủ sở hữu vào doanh nghiệp như: vốn đầu tư của nhà nước (DNNN), vốn gúp của cổ dụng (cụng ty cổ phần), vốn gúp của cỏc bờn trong liờn doanh, vốn gúp của thành viờn hợp danh, của chủ cụng ty TNHH, chủ doanh nghiệp tư nhõn...
Loại tài khoản này dựng để phản ỏnh số hiện cú và tỡnh hỡnh tăng, giảm cỏc loại nguồn vốn thuộc sở hữu của chủ doanh nghiệp, của cỏc thành viờn gúp vốn trong cụng ty liờn doanh, cụng ty TNHH, doanh nghiệp tư nhõn, cụng ty hợp danh hoặc cỏc cổ đụng trong cụng ty cổ phần,...
Nguồn vốn chủ sở hữu là số vốn của cỏc chủ sở hữu mà doanh nghiệp khụng phải cam kết thanh toỏn. Nguồn vốn chủ sở hữu do chủ doanh nghiệp và cỏc nhà đầu tư gúp vốn hoặc hỡnh thành từ kết quả kinh doanh, do đú nguồn vốn chủ sở hữu khụng phải là một khoản nợ.
Một doanh nghiệp cú thể cú một hoặc nhiều chủ sở hữu vốn. Đối với cụng ty Nhà nước, vốn hoạt động do Nhà nước giao hoặc đầu tư nờn Nhà nước là chủ sở hữu vốn. Đối với doanh nghiệp liờn doanh, cụng ty TNHH, cụng ty hợp danh thỡ chủ sở hữu vốn là cỏc thành viờn tham gia gúp vốn hoặc cỏc tổ chức, cỏ nhõn tham gia hựn vốn. Đối với cỏc cụng ty cổ phần thỡ chủ sở hữu vốn là cỏc cổ đụng. Đối với cỏc doanh nghiệp tư nhõn, chủ sở hữu vốn là cỏ nhõn hoặc chủ hộ gia đỡnh.
Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm:
- Vốn đúng gúp của cỏc nhà đầu tư để thành lập mới hoặc mở rộng doanh nghiệp. Chủ sở hữu vốn của doanh nghiệp cú thể là Nhà nước, cỏ nhõn hoặc cỏc tổ chức tham gia gúp vốn, cỏc cổ đụng mua và nắm giữ cổ phiếu;
- Cỏc khoản thặng dư vốn cổ phần do phỏt hành cổ phiếu cao hơn hoặc thấp hơn mệnh giỏ;
- Cỏc khoản nhận biếu, tặng, tài trợ (nếu được ghi tăng vốn chủ sở hữu);
- Vốn được bổ sung từ kết quả sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp theo quy định của chớnh sỏch tài chớnh hoặc quyết định của cỏc chủ sở hữu vốn, của Hội đồng quản trị...
- Cỏc khoản chờnh lệch do đỏnh giỏ lại tài sản, chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản, và cỏc quỹ hỡnh thành từ lợi nhuận sau thuế (Quỹ đầu tư phỏt triển, quỹ dự phũng tài chớnh, cỏc quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phõn phối, nguồn vốn đầu tư XDCB...);
- Giỏ trị cổ phiếu quỹ làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu.
3.2. Tài khoản kế toỏn sử dụng
Việc kế toỏn nguồn vốn chủ sở hữu được sử dụng loại Tài khoản 4 "Nguồn vốn chủ sở hữu". Hạch toỏn loại Tài khoản 4 "Nguồn vốn chủ sở hữu" cần tụn trọng một số qui định sau:
1. Cỏc doanh nghiệp cú quyền chủ động sử dụng cỏc loại nguồn vốn và cỏc quỹ hiện cú theo chớnh sỏch tài chớnh hiện hành, nhưng với nguyờn tắc phải đảm bảo hạch toỏn rành mạch, rừ ràng từng loại nguồn vốn, quỹ. Phải theo dừi chi tiết theo từng nguồn hỡnh thành và theo từng đối tượng gúp vốn (Tổ chức hoặc cỏ nhõn), từng loại vốn, quỹ.
Nguồn vốn chủ sở hữu của chủ doanh nghiệp thể hiện là một nguồn hỡnh thành của tài sản thuần hiện cú ở doanh nghiệp, nhưng khụng phải cho một tài sản cụ thể mà là cỏc tài sản núi chung.
2. Việc chuyển dịch từ nguồn vốn này sang nguồn vốn khỏc hoặc từ chủ sở hữu này sang chủ sở hữu khỏc phải theo đỳng chớnh sỏch tài chớnh hiện hành và làm đầy đủ cỏc thủ tục cần thiết.
3. Khi cú sự thay đổi chớnh sỏch kế toỏn hoặc phỏt hiện ra sai sút trọng yếu mà phải ỏp dụng hồi tố, sau khi xỏc định được ảnh hưởng của cỏc khoản mục vốn chủ sở hữu thỡ phải điều chỉnh vào số dư đầu năm của cỏc tài khoản vốn chủ sở hữu tương ứng của năm hiện tại.
4. Trường hợp doanh nghiệp bị giải thể hoặc phỏ sản, cỏc chủ sở hữu vốn (Cỏc tổ chức hoặc cỏ nhõn gúp vốn) chỉ được nhận phần giỏ trị cũn lại của tài sản sau khi đó thanh toỏn cỏc khoản Nợ phải trả.
Loại Tài khoản 4 - Nguồn vốn chủ sở hữu, cú 12 tài khoản, chia thành 5 nhúm:
Nhúm Tài khoản 41 cú 7 tài khoản:
- Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh;
- Tài khoản 412 - Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản; - Tài khoản 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi; - Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phỏt triển; - Tài khoản 415 - Quỹ dự phũng tài chớnh;
- Tài khoản 418 - Cỏc quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu; - Tài khoản 419 - Cổ phiếu quỹ.
Nhúm Tài khoản 42 cú 1 tài khoản:
- Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối.
Nhúm Tài khoản 43 cú 1 tài khoản:
- Tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phỳc lợi.
Nhúm Tài khoản 44 cú 1 tài khoản:
- Tài khoản 441 - Nguồn vốn đầu tư xõy dựng cơ bản.
Nhúm Tài khoản 46 cú 2 tài khoản:
- Tài khoản 461 - Nguồn kinh phớ sự nghiệp;
- Tài khoản 466 - Nguồn kinh phớ đó hỡnh thành TSCĐ.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của cỏc Tài khoản loại 4 - Nguồn vốn chủ sở hữu:
Cỏc Tài khoản loại 4 - Nguồn vốn chủ sở hữu cú kết cấu và nội dung phản ỏnh chung như sau:
Bờn Cú: Nguồn vốn chủ sở hữu tăng do cỏc chủ sở hữu gúp vốn, bổ sung từ lợi
nhuận hoạt động kinh doanh, thặng dư vốn cổ phần do phỏt hành cổ phiếu cao hơn mệnh giỏ, cỏc khoản nhận biếu, tặng, tài trợ (được ghi tăng vốn chủ sở hữu), cỏc khoản chờnh
lệch tăng đỏnh giỏ lại tài sản, chờnh lệch lói tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư XDCB; nguồn vốn đầu tư XDCB tăng…
Bờn Nợ: Nguồn vốn chủ sở hữu giảm do hoàn trả vốn gúp cho cỏc chủ sở hữu vốn,
giảI thể, thanh lý doanh nghiệp, phỏt hành cổ phiếu thấp hơn mệnh giỏ, chờnh lệch giảm do đỏnh giỏ lại tài sản, chờnh lệch lỗ tỷ giỏ hốI đoỏi phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư XDCB, trả cổ tức hoặc phõn chia lợi nhuận cho cổ đụng, chi trả tiền thưởng hoặc chi tiếu quỹ phỳc lợi, lỗ hoạt động kinh doanh, nguồn vốn đầu tư XDCB giảm…
Số dư bờn Cú: Nguồn vốn chủ sở hữu hiện cú cuối kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của từng tài khoản thuộc loại tài khoản 4 - Nguồn vốn chủ sở hữu xem chế độ kế toỏn doanh nghiệp - QĐ15/2005/QĐ-BTC.
Riờng Tài khoản 419 “Cổ phiếu quỹ” là tài khoản điều chỉnh giảm nguồn vốn chủ sở hữu, do đú, cú kết cấu và nội dung phản ỏnh ngược lại so với cỏc tài khoản khỏc thuộc loạI tài khoản 4.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của Tài khoản 419 - Cổ phiếu quỹ: Bờn Nợ: Trị giỏ thực tế cổ phiếu quỹ khi mua vào.
Bờn Cú: Trị giỏ thực tế cổ phiếu quỹ được tỏi phỏt hành, chia cổ tức hoặc huỷ bỏ. Số dư bờn Nợ: Trị giỏ thực tế cổ phiếu quỹ hiện đang do cụng ty nắm giữ.
3.3. Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liờn quan đến nguồn vốn chủ sở hữu(Xem Chế độ kế toỏn doanh nghiệp - QĐ số 15/2005/QĐ-BTC). vốn chủ sở hữu(Xem Chế độ kế toỏn doanh nghiệp - QĐ số 15/2005/QĐ-BTC).