III. KẾ TOÁN CÁC YấU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toỏn “Tài sản”
4. Kế toỏn doanh thu và thu nhập khỏc
4.1. Kế toỏn doanh thu và cỏc khoản giảm trừ doanh thu
a) Khỏi niệm doanh thu, cỏc loại doanh thu
Doanh thu là tổng cỏc lợi ớch kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch toỏn, phỏt sinh từ hoạt động SXKD thụng thường của doanh nghiệp gúp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu được xỏc định bằng giỏ trị hợp lớ của cỏc khoản đó thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi cỏc khoản chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn và giỏ trị hàng bỏn bị trả lại.
Cỏc loại doanh thu: Doanh thu tựy theo từng loại hỡnh SXKD và bao gồm: - Doanh thu bỏn hàng
- Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Doanh thu từ tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia. Ngoài ra cũn cỏc khoản thu nhập khỏc.
Khi hạch toỏn doanh thu và thu nhập khỏc lưu ý cỏc quy định sau đõy:
(1) Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa món cỏc điều kiện ghi nhận cho doanh thu bỏn hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia được quy định tại chuẩn mực "Doanh thu và thu nhập khỏc", nếu khụng thỏa món cỏc điều kiện thỡ khụng hạch toỏn vào doanh thu.
(2) Doanh thu và chi phớ liờn quan đến cựng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyờn tắc phự hợp và theo năm tài chớnh.
(3) Trường hợp hàng húa hoặc dịch vụ trao đổi lấy hàng húa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất thỡ khụng được ghi nhận là doanh thu.
(4) Phải theo dừi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng ngành hàng, từng sản phẩm... theo dừi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu, để xỏc định doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng, từng sản phẩm... để phục vụ cho cung cấp thụng tin kế toỏn để quản trị doanh nghiệp và lập BCTC.
b) Tài khoản kế toỏn sử dụng:
* TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
- Nội dung: TK này phản ỏnh DTBH và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳ hạch toỏn của hoạt động SXKD từ cỏc giao dịch và nghiệp vụ sau:
+ Bỏn hàng: Bỏn cỏc sản phẩm do DNSX ra và bỏn hàng húa mua vào
+ Cung cấp dịch vụ: Thực hiện cỏc cụng việc đó thỏa thuận trong 1 hoặc nhiều kỳ kế toỏn như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuờ tài sản theo phương thức hoạt động.
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc số thu được từ cỏc giao dịch và nghiệp vụ phỏt sinh doanh thu như bỏn sản phẩm, hàng húa, cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng gồm cả cỏc khoản phụ thu và phớ thu thờm ngoài giỏ bỏn (nếu cú).
- Quy định về hạch toỏn TK 511:
(1) TK 511 "Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ" chỉ phản ỏnh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đó cung cấp được xỏc định là tiờu thụ trong kỳ khụng phõn biệt doanh thu đó thu tiền hay sẽ thu được tiền.
(2) Kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thực hiện theo nguyờn tắc sau:
- Đối với sản phẩm, hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT.
- Đối với sản phẩm, hàng húa, dịch vụ khụng thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp thỡ doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giỏ thanh toỏn.
- Đối với sản phẩm, hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thỡ doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giỏ thanh toỏn (bao gồm cả thuế tiờu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu).
- Những doanh nghiệp nhận gia cụng vật tư, hàng húa thỡ chỉ phản ỏnh vào doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia cụng thực tế được hưởng, khụng bao gồm giỏ trị vật tư, hàng húa nhận gia cụng.
- Đối với hàng húa nhận bỏn đại lớ, kớ gửi theo phương thức bỏn đỳng giỏ hưởng hoa hồng thỡ hạch toỏn vào doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bỏn hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
- Trường hợp bỏn hàng theo phương thức trả chậm, trả gúp thỡ doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bỏn hàng theo giỏ bỏn trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chớnh về phần lói tớnh trờn khoản phải trả nhưng trả chậm phự hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xỏc nhận.
- Những sản phẩm, hàng húa được xỏc định là tiờu thụ, nhưng vỡ lớ do về chất lượng, về quy cỏch kỹ thuật... người mua từ chối thanh toỏn, gửi trả lại người bỏn hoặc yờu cầu giảm giỏ và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặc người mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thỡ cỏc khoản giảm trừ doanh thu bỏn hàng này được theo dừi riờng biệt trờn cỏc TK 531 "Hàng bỏn bị trả lại" hoặc TK 532 "Giỏm hàng bỏn", TK 521 "Chiết khấu thương mại".
- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đó viết húa đơn bỏn hàng và đó thu tiền bỏn hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thỡ trị giỏ số hàng này khụng được coi là tiờu thụ và khụng được ghi vào TK 511 "Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ", mà chỉ hạch toỏn vào bờn Cú TK 131 "Phải thu của khỏch hàng" về khoản tiền đó thu của khỏch hàng. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toỏn vào TK 511 "Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ" về trị giỏ hàng đó giao, đó thu trước tiền bỏn hàng, phự hợp với cỏc điều kiện ghi nhận doanh thu.
- Đối với trường hợp cho thuờ tài sản, cú nhận trước tiền cho thuờ của nhiều năm thỡ doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chớnh là số tiền cú thuờ được xỏc định trờn cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuờ tài sản.
- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng húa, dịch vụ theo yờu cầu của Nhà nước, được nhà nước trợ cấp, trợ giỏ theo qui định thỡ doanh thu trợ cấp, trợ giỏ là số tiền được nhà nước chớnh thức thụng bỏo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giỏ. Doanh thu trợ cấp, trợ giỏ được phản ỏnh trờn TK 5114 "Doanh thu trợ cấp trợ giỏ".
- Khụng hạch toỏn vào tài khoản này cỏc trường hợp sau:
+ Trị giỏ hàng húa, vật tư, bỏn thành phẩm xuất giao cho bờn ngoài gia cụng chế biến.
+ Trị giỏ sản phẩm, bỏn thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa cỏc đơn vị thành viờn trong một cụng ty, tổng cụng ty hạch toỏn toàn ngành (sản phẩm, bỏn thành phẩm, dịch vụ tiờu thụ nội bộ).
+ Số tiền thu được về nhượng bỏn, thanh lớ TSCĐ.
+ Trị giỏ sản phẩm, hàng húa đang gửi bỏn; dịch vụ hoàn thành đó cung cấp cho khỏch hàng nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toỏn.
+ Trị giỏ hàng gửi bỏn theo phương thức gửi bỏn đại lớ, kớ gửi (chưa được xỏc định là tiờu thụ).
+ Cỏc khoản thu nhập khỏc khụng được coi là doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của Tài khoản 511 "Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ":
Bờn Nợ:
+ Thuế tiờu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tớnh theo phương phỏp trực tiếp phải nộp tớnh trờn doanh thu bỏn hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ.
+ Cỏc khoản ghi giảm doanh thu bỏn hàng (giảm giỏ hàng bỏn,trị giỏ hàng bị trả lại và chiết khấu thương mại).
+ Kết chuyển doanh thu bỏn hàng thuần sang Tài khoản 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
Bờn Cú: Doanh thu bỏn sản phẩm, hàng húa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh
nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toỏn.
TK 511 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 511 cú 4 TK cấp II:
TK 5111 - Doanh thu bỏn hàng húa
TK 5112 - Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giỏ
TK 5117 - Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư
* TK 512 - Doanh thu bỏn hàng nội bộ
Tài khoản này dựng để phản ỏnh doanh thu của số sản phẩm, hàng húa, dịch vụ, lao vụ tiờu thụ trong nội bộ giữa cỏc đơn vị trực thuật trong cựng một cụng ty, tổng cụng ty, ... hạch toỏn toàn ngành.
TK 512 bao gồm 3 TK cấp 2:
- TK 5121 - Doanh thu bỏn hàng húa
- TK 5122 - Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm - TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 512 cũng tương tự như TK 511.
* TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
- Nội dung: Doanh thu chưa thực hiện bao gồm:
+ Số tiền nhận trước nhiều năm về cho thuờ tài sản (cho thuờ hoạt động)
+ Khoản chờnh lệch giữa bỏn hàng trả chậm, trả gúp theo cam kết với giỏ bỏn trả ngay.
+ Khoản lói nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua cỏc cụng cụ nợ (trỏi phiếu, tớn phiếu, kỳ phiếu...).
- Kết cấu TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Bờn Nợ: Kết chuyển "Doanh thu chưa thực hiện" sang TK 511 “ Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chớnh” (tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia).
Bờn Cú: Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện phỏt sinh trong kỳ.
Số dư bờn Cú: Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toỏn.
- Hạch toỏn tài khoản này cần tụn trọng một số qui định sau:
+ Khi bỏn hàng, hoặc cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả gúp thỡ doanh thu được ghi nhận theo giỏ bỏn trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu.
+ Giỏ bỏn trả ngay được xỏc định bằng cỏch qui đổi giỏ trị danh nghĩa của cỏc khản sẽ thu được trong tương lai về giỏ trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lói
suất hiện hành. Phần lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp là chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp với giỏ bỏn trả ngay được ghi nhận vào tài khoản "Doanh thu chưa thực hiện". Doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu của kỳ kế toỏn theo qui định chuẩn mực "Doanh thu và thu nhập khỏc".
+ Khi nhận trước tiền cho thuờ tài sản của nhiều năm, thỡ số tiền nhận trước được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện. Trong cỏc năm tài chớnh tiếp sau sẽ ghi nhận doanh thu phự hợp với doanh thu của từng năm tài chớnh.
* TK 521 - Chiết khấu thương mại
- Kết cấu tài khoản 521 như sau:
Bờn Nợ: Số chiết khấu thương mại đó chấp nhận thanh toỏn cho khỏch hàng.
Bờn Cú: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK "Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ" để xỏc định doanh thu thuần của kỳ hạch toỏn.
TK 521 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 521 cú 3 tài khoản cấp 2:
- TK 5211 - Chiết khấu hàng húa: Phản ỏnh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại (tớnh trờn khối lượng hàng húa đó bỏn ra) cho người mua hàng húa.
- TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm: Phản ỏnh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại tớnh trờn khối lượng sản phẩm đó bỏn ra cho người mua thành phẩm.
- TK 5213 - Chiết khấu dịch vụ: Phản ỏnh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại tớnh trờn khối lượng dịch vụ đó cung cấp cho người mua dịch vụ.
- Hạch toỏn vào TK 521 cần tụn trọng một số qui định sau:
+ Chỉ hạch toỏn vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đó thực hiện trong kỳ theo đỳng chớnh sỏch chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đó qui định.
+ Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thỡ khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giỏ bỏn trờn "Húa đơn (GTGT)" hoặc "Húa đơn bỏn hàng" lần cuối cựng. Trường hợp khỏch hàng khụng tiếp tục mua hàng, hoặc khi số tiền chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bỏn hàng được ghi trờn húa đơn lần cuối cựng thỡ phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua. Khoản chiết khấu thương mại trong cỏc trường hợp này được hạch toỏn vào TK 521.
+ Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giỏ bỏn phản ỏnh trờn húa đơn là giỏ đó giảm giỏ (đó trừ chiết khấu thương mại) thỡ khoản chiết khấu thương mại này khụng được hạch toỏn vào TK 521. Doanh thu bỏn hàng phản ỏnh theo giỏ đó trừ chiết khấu thương mại.
+ Phải theo dừi chi tiết chiết khấu thương mại đó thực hiện cho từng khỏch hàng và từng loại hàng bỏn, như: bỏn hàng (sản phẩm, hàng húa), dịch vụ.
+ Trong kỳ, chiết khấu thương mại phỏt sinh thực tế được phản ỏnh vào bờn Nợ TK 521 "Chiết khấu thương mại". Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển sang TK 511 "Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ" để xỏc định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng húa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toỏn.
* TK 531 - Hàng bỏn bị trả lại
- Nội dung: TK này phản ỏnh doanh thu của số thành phẩm, hàng húa đó tiờu thụ bị khỏch hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.
- Kếu cấu:
Bờn Nợ: Doanh thu của hàng bỏn bị trả loại đó trả lại tiền cho người mua hàng trừ vào nợ phải thu.
Bờn Cú: Kết chuyển doanh thu của hàng bị trả lại để xỏc định DTT.
TK 531 khụng cú số dư cuối kỳ.
* TK 532 - Giảm giỏ hàng bỏn
Bờn Nợ: Cỏc khoản giảm giỏ đó chấp thuận cho người mua hàng
Bờn Cú: Kết chuyển toàn bộ số giảm giỏ hàng bỏn sang TK 511 - Doanh thu bỏn hàng.
Tài khoản 532 khụng cú số dư cuối kỳ.
Ghi chỳ: Chỉ phản ỏnh vào TK 532 "Giỏm giỏ hàng bỏn", cỏc khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giỏ ngoài húa đơn, tức là sau khi đó phỏt hành húa đơn bỏn hàng. Khụng phản ỏnh vào TK 532 số giảm giỏ đó được ghi trờn húa đơn bỏn hàng và đó được trừ vào tổng giỏ bỏn ghi trờn húa đơn.
* Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 515 dựng để phản ỏnh cỏc khoản thu nhập từ hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp.
Kết cấu của TK 515: Bờn Nợ:
- Thuế GTGT phải nộp tớnh theo phương phỏp trực tiếp (nếu cú)
- Kết chuyển cỏc khoản thu nhập hoạt động tài chớnh để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh.
Bờn Cú: Cỏc khoản thu nhập hoạt động tài chớnh phỏt sinh trong kỳ.
TK 515 khụng cú số dư cuối kỳ.
Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu: Xem Chế độ kế toỏn Doanh nghiệp theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC.