- Các đơn vị được kiểm toán hoàn thiện và không ngừng nâng cao hiệu quả HTKSNB trong doanh nghiệp mình nhằm hạn chế tối đa các gian lận, sai sót trong hệ thống thông tin kế toán của đơn vị, góp phần hạn chế các sai sót trên báo cáo tài chính của đơn vị. Qua đó, giúp cho công việc kiểm toán thuận lợi hơn.
- Trong quá trình kiểm toán, KTV cần sự giúp đỡ và phối hợp của các nhân viên trong đơn vị. Do đó, đơn vị nên tạo mọi điều kiện thuận lợi và cung cấp đầy đủ tài liệu giúp cho KTV hoàn thành tốt công việc của mình.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
-Số liệu thu thập của Công ty TNHH Hải Sản ABC tại hồ sơ lưu trữ của Công ty SVC.
-Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. -Chuẩn mực kế toán Việt Nam.
-Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ VACPA ngày 23/12/2013 của Chủ tịch VACPA).
-Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 22/12/2014, quy định chế độ kế toán Doanh nghiệp.
- Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 và Thông tư số 89/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, sửa đổi, bổ sung Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng.
-Nguyễn Minh Nhật. 2015. Tài liệu giảng dạy. Bài giảng Kiểm toán 1. -Nguyễn Quang Nhơn. 2015. Tài liệu giảng dạy. Bài giảng Kiểm toán 2. -Một số văn bản pháp luật khác.
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 01: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
PHỤ LỤC 02: BẢNG CĐKT TRƯỚC KIỂM TOÁN
PHỤ LỤC 03: BẢNG BÁO CÁO KQHĐKD TRƯỚC KIỂM TOÁN
PHỤ LỤC 04: KIỂM TRA KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN
PHỤ LỤC 05: KIỂM TRA VIỆC XÉT DUYỆT HÓA ĐƠN VÀ ĐƠN ĐẶT HÀNG
PHỤ LỤC 06: KIỂM TRA PHIẾU XUẤT KHO VÀ HÓA ĐƠN TƯƠNG ỨNG
PHỤ LỤC 07: BẢNG KÊ CHI TIẾT SỐ DƯ CUỐI KỲ CỦA CÁC KHOẢN PHẢI THU THEO TỪNG KHÁCH HÀNG
PHỤ LỤC 08: THƯ XÁC NHẬN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
PHỤ LỤC 09: BẢNG KIỂM TRA CÁC NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG TRƯỚC VÀ SAU NGÀY LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 31/12/2015
PHỤ LỤC 10: MINH HỌA NGHIỆP VỤ PHÁT SINH SAU NIÊN ĐỘ PHỤ LỤC 11: BẢNG CĐKT ĐÃ KIỂM TOÁN
PHỤ LỤC 01
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Ngọc Tú D340
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
" D340 II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh số dư phải thu KH bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm.
" D340
2
So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có)
" D340
3
Phân tích bản chất của số dư của các khoản phải thu nội bộ, các khoản phải thu khác và so sánh với năm trước; phân tích tỷ trọng trên tổng tài sản ngắn hạn/dài hạn, đánh giá và giải thích những biến động lớn.
" D340
4
Phân tích tuổi nợ của một số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình các KH của DN, thời hạn thanh toán và giải thích những biến động bất thường.
" D350 III. Kiểm tra chi tiết
1
Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước.
Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ quá hạn, không có khả năng thu hồi, nợ tranh chấp, các khoản nợ phải thu không phải là phải thu từ KH,...) Phân loại chi tiết số dư phải thu nội bộ gồm: phải thu thương mại và phải thu phi thương mại khác.
Ngọc Tú D340
2 Gửi thư xác nhận và thủ tục thay thế: " D340
2.1
Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho các đối tượng cần xác nhận nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu
trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
2.2 Gửi thư xác nhận lần thứ 2 nếu không nhận được hồi
đáp. " D340
2.3
Trường hợp không trả lời, thực hiện các thủ tục thay thế như: kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc năm hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ...) trong năm.
" D340
3
Đọc lướt Sổ Cái để phát hiện những nghiệp vụ bất thường về giá trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ. Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần).
" D340
4 Kiểm tra các khoản dự phòng nợ khó đòi và chi phí
DP: "
4.1
Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận.
" D350
4.2 Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách
hàng về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ khó đòi. " D350
4.3
Kiểm tra độ tin cậy của Bảng phân tích tuổi nợ bằng cách: Đối chiếu tổng của Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu các mẫu hóa đơn đã chọn về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên bảng phân tích…
" D350
4.4
Xem xét các dự phòng bổ sung có thể phải lập, đối chiếu với câu trả lời của bên thứ ba (khách hàng, luật
sư,...);. " D350
4.5
Đảm bảo đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có liên hệ và có thể ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng.
5
Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các khoản phải thu kết hợp với tính đúng kỳ của doanh thu hoặc kiểm tra các khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài chính.
6
Thu thập danh sách các khoản KH trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý của các số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý do trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày khóa sổ kế toán.
" D340
7
Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá của các khoản phải thu, KH trả trước có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm.
" D340
8 Các khoản phải thu nội bộ "
8.1 Kiểm tra chi tiết chứng từ đối với các số dư phải thu
lớn Ngọc Tú D340
8.2
Lập và gửi thư xác nhận số dư phải thu nội bộ và các giao dịch nội bộ liên quan. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết. Giải thích
các khoản chênh lệch (nếu có). 8.3
Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán đối với số dư phải thu nội bộ có gốc bằng ngoại tệ tại thời điểm khoá sổ. Kiểm tra cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá.
" D340
9 Các khoản phải thu khác
9.1
Kiểm tra chứng từ các số dư phải thu lớn cuối năm và đánh giá khả năng thu hồi để xem xét trích lập dự phòng (nếu có)
" D350
9.2
Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu lớn. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với số dư trên sổ kế toán. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
" D340
9.3
Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán đối với số dư phải thu khác có gốc ngoại tệ tại thời điểm khoá sổ. Kiểm tra cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá.
" D340
9.4
Đối với tài sản thiếu chờ xử lý: Tham chiếu tới phần kiểm toán tài sản/nợ phải trả liên quan, đánh giá tính hợp lý và cân nhắc các điều chỉnh (nếu cần thiết) dựa trên các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán.
" D340
10 Kiểm tra việc trình bày trên BCTC. " D340
IV. Thủ tục kiểm toán khác
A.KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
Chữ ký của người thực hiện:_____________
Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):
PHỤ LỤC 02
Đơn vị báo cáo: Công ty TNHH Hải Sản ABC
Mẫu số B01 – DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015.
ĐVT: đồng Chỉ tiêu Mã số 31/12/2015 Trước KT 01/01/2015 Sau KT Biến động Số tiền Tỷ lệ A. Tài sản ngắn hạn (100=110+120+130+140+150) 100 145.845.737.311 398.232.959.305 (252.387.221.994) (63,38)% I. Tiền và các khoản tương đương tiền 110 9.665.927.013 30.417.039.505 (20.751.112.492) (68,22)%
1. Tiền 111 9.665.927.013 3.394.709.683 6.271.217.330 184,74% 2. Các khoản tương đương tiền 112 0 27.022.329.822 (27.022.329.822) (100,00)%
II. Đầu tư tài chính ngắn hạn 120 15.300.000.000 49.470.000.000 (34.170.000.000) (69,07)%
1. Chứng khoán kinh doanh 121 - - -
2. Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh (*) 122 - - -
3. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 123 15.300.000.000 49.470.000.000 (34.170.000.000) (69,07)%
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 30.676.225.946 45.498.974.647 (14.822.748.701) (32,58)%
2. Trả trước cho người bán 132 520.954.800 870.213.188 (349.258.388) (40,13)%
6. Phải thu ngắn hạn khác 136 53.445.205 2.147.068.833 (2.093.623.628) (97,51)%
7. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) 137 - - - 8. Tài sản thiếu chờ xử lý 139 - - -
IV. Hàng tồn kho 140 87.306.794.272 271.490.837.043 (184.184.042.771) (67,84)%
1. Hàng tồn kho 141 87.306.794.272 271.490.837.043 (184.184.042.771) (67,84)% 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 - - -
V. Tài sản ngắn hạn khác 150 2.896.790.080 1.356.108.110 1.540.681.970 113,61%
1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 444.533.000 - 444.533.000 100% 2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 2.399.252.879 1.356.108.110 1.043.144.769 76,92% 3. Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước 153 53.004.201 - 53.004.201 100,00%
4. Giao dịch mua bán trái phiếu chính phủ 154 - - -
5. Tài sản ngắn hạn khác 155 - - -
B. Tài sản dài hạn (200=210+220+240+250+260) 200 17.892.171.230 15.185.035.282 2.707.135.948 17,83% I. Các khoản phải thu dài hạn 210 I. Các khoản phải thu dài hạn 210
- - - II. Tài sản cố định 220 16.725.543.248 12.271.158.558 4.454.384.690 36,30%
1. TSCĐ hữu hình 221 16.725.543.248 12.271.158.558 4.454.384.690 36,30% - Nguyên giá 222 60.534.382.619 54.941.297.843 5.593.084.776 10,18% - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 (43.808.839.371) (42.670.139.285) (1.138.700.086) 2,60%
3. TSCĐ vô hình 227 - - -
- Nguyên giá 228 - - -
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 229 - - -
III. Bất động sản đầu tư 230 - - - IV. Tài sản dở dang dài hạn 240 - 2.079.675.558 (2.079.675.558) (100,00)% IV. Tài sản dở dang dài hạn 240 - 2.079.675.558 (2.079.675.558) (100,00)%
1. Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn 241 - - - 2. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 242 - 2.079.675.558 (2.079.675.558) (100,00)%
V. Đầu tư tài chính dài hạn 250 - - - VI. Tài sản dài hạn khác 260 1.166.627.982 834.201.166 332.426.816 39,85%
1. Chi phí trả trước dài hạn 261 1.166.627.982 834.201.166 332.426.816 39,85% 2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 - - - 3. Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn 263 - - - 4. Tài sản dài hạn khác 268 - - -
Tổng cộng tài sản (270=100+200) 270 163.737.908.541 413.417.994.587 (249.680.086.046) (60,39)% C. Nợ phải trả (300=310+330) 300 105.324.814.475 311.797.898.545 (206.473.084.070) (66,22)% I. Nợ ngắn hạn 310 105.324.814.475 311.797.898.545 (206.473.084.070) (66,22)%
1. Phải trả người bán ngắn hạn 311 38.483.293.505 50.392.004.085 (11.908.710.580) (23,63)% 2. Người mua trả tiền trước ngắn hạn 312 - - -
3. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 313 1.774.553.985 5.067.078.396 (3.292.524.411) (64,98)% 4. Phải trả người lao động 314 10.325.765.092 10.443.857.469 (118.092.377) (1,13)% 5. Chi phí phải trả ngắn hạn 315 - - - 9. Phải trả ngắn hạn khác 319 759.004.877 483.188.178 275.816.699 57,08% 10. Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn 320 53.507.969.696 244.911.374.086 (191.403.404.390) (78,15)% 11. Dự phòng phải trả ngắn hạn 321 - - - 12. Quỹ khen thưởng phúc lợi 322 474.227.320 500.396.331 (26.169.011) (5,23)%
II. Nợ dài hạn 330 - - - 1. Phải trả người bán dài hạn 331 - - - 2. Người mua trả tiền trước dài hạn 332 - - - 3. Chi phí phải trả dài hạn 333 - - -
B. Vốn chủ sở hữu (400=410+430) 400 58.413.094.066 101.620.096.042 (43.207.001.976) (42,52)% I. Vốn chủ sở hữu 410 58.413.094.066 101.620.096.042 (43.207.001.976) (42,52)%
1. Vốn góp chủ sở hữu 411 25.271.010.000 25.271.010.000 - - Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết 411a 25.271.010.000 25.271.010.000 - - Cổ phiếu ưu đãi 411b - - - 2. Thặng dư vốn cổ phần 412 - - - 3. Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 413 - - -
4. Vốn khác của chủ sở hữu 414 - - - 5. Cổ phiếu quỹ (*) 415 - - - 5. Cổ phiếu quỹ (*) 415 - - - 6. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 416 - - - 7. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 417 - - - 8. Quỹ đầu tư phát triển 418 - - - 9. Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp 419 - - - 10. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 420 - - - 11. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 421 33.142.084.066 76.349.086.042 (43.207.001.976) (56,59)% - LNST chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước 421a 2.788.987.053 0 2.788.987.053 100,00% - LNST chưa phân phối kỳ này 421b 30.353.097.013 76.349.086.042 (45.995.989.029) (60,24)% 12. Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản 422 - - -
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 430 - - - 1. Nguồn kinh phí 431 - - - 1. Nguồn kinh phí 431 - - - 2. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 432 - - -
Tổng cộng nguồn vốn (440=300+400) 440 163.737.908.541 413.417.994.587 (249.680.086.046) (60,39)%
PHỤ LỤC 03
Đơn vị báo cáo: Công ty TNHH Hải Sản ABC
Mẫu số B02 – DN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Năm: 2015
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Mã số Năm nay Năm trước Biến động
Số tiền Tỷ lệ 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 852.961.945.889 1.093.173.624.897 (240.211.679.008) (21,97)%
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 - - -
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ (10=01- 02) 10 852.961.945.889 1.093.173.624.897 (240.211.679.008) (21,97)% 4. Giá vốn hàng bán 11 788.236.199.926 978.120.674.715 (189.884.474.789) (19,41)%
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp
(20=10-11) 20 64.725.745.963 115.052.950.182 (50.327.204.219) (43,74)%
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 8.599.241.749 29.306.972.905 (20.707.731.156) (70,66)%
7. Chi phí tài chính 22 21.074.636.058 29.270.210.967 (8.195.574.909) (28,00)% - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 4.896.330.112 9.754.286.393 (4.857.956.281) (49,80)%
8. Chi phí bán hàng 24 8.887.653.548 11.665.712.051 (2.778.058.503) (23,81)%
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 7.883.070.666 6.537.431.492 1.345.639.174 20,58%
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh (30=20+(21-22)-(24+25)) 30 35.479.627.440 96.886.568.577 (61.406.941.137) (63,38)% 11. Thu nhập khác 31 1.075.219.740 - 1.075.219.740 100,00%
12. Chi phí khác 32 170.992.135 - 170.992.135 100,00%
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
(50=30+40) 50 36.383.855.045 96.886.568.577 (60.502.713.532) (62,45)%
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 6.030.758.032 21.367.869.412 (15.337.111.379) (71,78)%
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 - - -
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp (60=50-51-52) 60 30.353.097.013 75.518.699.165 (45.165.602.152) (59,81)% 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70 - - -
19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*) 71 - - -
Phụ lục 04
C110 CÔNG TY SVC
Tên KH:CTY TNHH HẢI SẢN ABC
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015
Nội dung: KIỂM TRA KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN
TênNgày
Người thực hiện Tú10/01/2016 Người soát xét 1
Người soát xét 2
KTV sẽ thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt
động kiểm soát trong các tình huống sau (Chọn một trong các tình huống phù
hợp với chu trình này)
Khi KTV kì vọng rằng các kiểm soát về bán hàng, phải thu và thu tiền hoạt