KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY SVC
Qua quá trình thực tập cũng như tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty kiểm toán Sao Việt, người viết xin đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty Kiểm toán SVC như sau:
a. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng nói riêng, KTV cần tìm hiểu sâu sắc hơn về hệ thống KSNB của khách hàng, cũng như việc thu thập thông tin liên quan đến đơn vị từ các bên thứ ba. Công ty có thể tranh thủ thời gian trước kiểm toán (thời gian mà công ty vừa ký kết hợp đồng) để thu thập thêm thông tin, bên cạnh đó công ty cần có một cơ sở dữ liệu về các công ty cùng ngành nghề và thực hiện khai thác thông tin từ kiểm toán viên tiền nhiệm, không chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng, điều này sẽ giúp KTV đánh giá chính xác hơn về tính hữu hiệu và hiệu quả của hệ thống KSNB tại khách hàng, làm cơ sở để kiểm KTV có thể đánh giá được các loại rủi ro, từ đó KTV có thể khoanh vùng kiểm toán những nội dung có khả năng xảy ra các sai sót trọng yếu được chính xác hơn hoặc đánh giá, ước lượng được mức độ của các sai phạm có thể xảy ra trên BCTC của khách hàng. mà không mất nhiều thời gian, đồng thời giúp bằng chứng kiểm toán thu thập được đầy đủ, tránh trùng lắp và chính xác hơn.
- Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng là công việc khá quan trọng, nó giúp kiểm toán viên có căn cứ để đánh giá rủi ro kiểm soát của đơn vị trong một cuộc kiểm toán. Vì vậy việc lưu trữ các giấy tờ làm việc liên quan là hết sức cần thiết, giúp kiểm toán viên có thể tiết kiệm được thời gian vào niên độ kiểm toán sau hoặc những kiểm toán viên khác sẽ có cái nhìn tổng quát hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng.
- Việc tìm hiểu HTKSNB sẽ hiệu quả hơn nếu công ty thiết lập bảng câu hỏi để tìm hiểu về HTKSNB riêng cho từng loại hình doanh nghiệp. Khi đã có bảng câu hỏi được áp dụng chuẩn riêng cho mỗi loại hình doanh nghiệp, qua quá trình vận dụng, tùy vào quy mô và hiệu quả kiểm soát của từng đơn vị được kiểm toán mà công ty có thể thiết kế thêm hay giảm bớt số câu hỏi trong
bảng câu hỏi nhằm tận dụng được thời gian và hiệu quả của HTKSNB đã có tại đơn vị. Ngoài ra, những KTV mới chưa có kinh nghiệm cũng có thể dựa vào bảng câu hỏi này để tìm hiểu, không còn phụ thuộc nhiều vào KTV chính.
- Công ty cần thiết lập quy trình xác định tỷ lệ mức trọng yếu thực hiện cho từng khoản mục cụ thể cho từng trường hợp cụ thể theo quy mô, đặc điểm hoạt động của công ty khách hàng nhưng vẫn bám sát chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành.
- Công ty nên thiết kế linh hoạt các chương trình kiểm toán áp dụng cho các doanh nghiệp khác nhau về tổ chức, về quy mô giúp cho cuộc kiểm toán được tiến hành với chất lượng tốt nhất và tiết kiệm về thời gian và chi phí. Có như vậy công ty SVC mới có thể mở rộng thêm đối tượng khách hàng được phục vụ đồng thời nâng cao hơn nữa chất lượng, hiệu quả của dịch vụ kiểm toán.
b. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Do các thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở việc phân tích các biến động của khoản mục ở kỳ này so với kỳ trước nên công ty cần bổ sung thêm các thủ tục phân tích khác, mở rộng sự so sánh ra các doanh nghiệp cùng ngành, KTV nên sử dụng số liệu nợ phải thu người mua của ba hoặc bốn kỳ kế toán liên tiếp, tính toán chênh lệch và thực hiện so sánh biến động của những năm này với nhau.
Về phương pháp chọn mẫu, công ty cần kết hợp giữa phương pháp chọn mẫu hiện tại của công ty với phương pháp chọn mẫu thống kê trên máy tính giúp lượng hóa được rủi ro, tối ưu hóa cỡ mẫu được chọn và ít mang tính chủ quan, làm giảm thời gian trong việc thu thập bằng chứng. Đồng thời hạn chế được những trường hợp nhiều sai sót nhỏ có thể bỏ qua nhưng tổng hợp các sai sót đó lại vượt qua mức trọng yếu. Bên cạnh đó, cần có những hướng dẫn cụ thể về số lượng mẫu được chọn. Ví dụ như số mẫu được chọn sẽ chiếm bao nhiêu % của tổng thể. Trong trường hợp lựa chọn các phần tử đặc biệt, việc xác định số tiền tối thiểu của các mẫu được chọn phải có ý kiến của người có nhiều kinh nghiệm như trưởng đoàn kiểm toán.
- Nên tách biệt việc thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm cơ bản, thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu. Tuy mất nhiều thời gian hơn so với việc thực hiện song song hai thử nghiệm này nhưng lại đảm bảo tính chính xác cao.
- Mỗi lĩnh vực khác nhau sẽ có những thủ tục không phù hợp cần được thay đổi hoặc các lĩnh vực có tính đặc thù ngành nghề, loại hình, quy mô nên cần phải áp dụng các thử nghiệm cơ bản riêng cho từng loại hình doanh nghiệp, bổ sung thêm các thủ tục khác phù hợp hơn.
c.Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
- Công ty nên sắp xếp nhân sự và lịch công tác hợp lý, đảm bảo KTV có thời gian để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán tại đơn vị cũng như hoàn thành giấy tờ làm việc và phát hành báo cáo kịp thời gian. Tăng cường hỗ trợ kiểm toán viên chính trong việc hoàn thành báo cáo kiểm toán. Các KTV phải không ngừng học hỏi, nâng cao kinh nghiệm bản thân để có thể đưa ra quyết định hay phán đoán của mình một cách hợp lý nhất bởi có nhiều công việc đòi hỏi ở KTV nhiều sự xét đoán cá nhân chẳng hạn như: chọn mẫu để kiểm tra, đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu.
- Công việc hoàn thành kiểm toán được hoàn chỉnh, thông tin được trình bày rõ ràng, dễ hiểu hơn, giúp cho người sử dụng đánh giá đúng các thông tin về doanh nghiệp và đưa ra những quyết định kinh tế. Vì thế, KTV và công ty kiểm toán nên thực hiện việc ghi nhận cho vấn đề xem xét về những khoản công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ và giả thuyết về hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán. Các kiểm toán viên thường xuyên cập nhật những thông tin về việc sửa đổi, bổ sung có liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng.
CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 KẾT LUẬN
Ngày nay, kiểm toán thế giới nói chung và kiểm toán Việt Nam nói riêng đã trở thành một thành phần không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường. Thấy được tầm quan trọng đó, nên tất cả các công ty kiểm toán trong và ngoài nước đã không ngừng cải tiến, hoàn thiện chính mình để phát triển vững mạnh, đem lại những dịch vụ chất lượng và đưa ra một kết quả kiểm toán đáng tin cậy nhất cho cả khách hàng và những người sử dụng Báo cáo tài chính, để họ có thể đưa ra các quyết định kinh tế đúng đắn, góp phần thúc đẩy sự phát triển nền kinh tế đất nước. Và công ty SVC đang không ngừng phấn đấu vì mục tiêu đó.
Qua thời gian thực tập tại công ty SVC, người viết đã hiểu hơn về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng được áp dụng tại công ty. Đồng thời, người viết cũng đã hiểu rõ hơn về công việc thực tế của một KTV, phong cách nghề nghiệp và tinh thần làm việc khi thực hiện một cuộc kiểm toán. Đó là kết quả của quá trình học hỏi, nghiên cứu và vận dụng quy trình vào trong thực tế khi tiến hành kiểm toán tại Công ty TNHH Hải Sản ABC.
Sau khi hoàn thành xong đề tài người viết nhận thấy quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng cũng như các thủ tục kiểm toán mà các KTV và trợ lý KTV của Công ty SVC áp dụng đã tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đúng theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Các thủ tục mà các KTV thực hiện đã đáp ứng được những mục tiêu đề ra, các bằng chứng kiểm toán thu thập được đảm bảo tính thích hợp và đầy đủ để đưa ra ý kiến kiểm toán cuối cùng. Tuy nhiên khi ứng dụng vào thực tế thì vẫn không thể tránh khỏi những thiếu sót do nhiều yếu tố tác động như giới hạn thời gian, mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra và lợi nhuận thu về, xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên,... Công ty SVC đang không ngừng nghiên cứu và hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình.
5.2 KIẾN NGHỊ
5.2.1 Đối với Công ty SVC
- Công ty nên thường xuyên mở rộng mối quan hệ hợp tác với các công ty kiểm toán nước ngoài để có thể tiếp cận những nguồn thông tin hữu ích và kỹ thuật kiểm toán mới từ đó vận dụng vào quy trình kiểm toán của mình
nhằm đạt được kết quả cao hơn đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
- Chương trình kiểm toán của công ty được thiết kế sẵn và in trên giấy làm việc điều này đã tạo điều kiện thuận lợi trong kiểm toán các phần hành giúp kiểm toán viên tiết kiệm được thời gian thiết kế lại các thủ tục kiểm toán khi thực hiện kiểm toán ở khách hàng khác, thế nhưng do chương trình cố định theo thời gian nên cần phải bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán mới để phù hợp với những thay đổi hiện nay nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và nâng cao khả năng cạnh trạnh.
- Phải thường xuyên bồi dưỡng nghiệp vụ cho các nhân viên, tăng cường giao lưu với các công ty kiểm toán khác để cùng nhau học hỏi, trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp.
- Tạo điều kiện để các nhân viên trong công ty được tiếp cận nhanh với các chính sách quyết định mới của Nhà nước và Bộ Tài chính về lĩnh vực kế toán, tài chính.
- Thường xuyên mở các lớp tập huấn kỹ năng sử dụng phần mềm trong kế toán để nâng cao khả năng xử lý số liệu của từng kiểm toán viên.
- Công ty cũng nên tổ chức các buổi thảo luận giữa các nhân viên vào thời gian trước và sau một cuộc kiểm toán, đó sẽ là dịp để các nhân viên trao đổi những thông tin, kinh nghiệm nhằm thực hiện tốt cuộc kiểm toán tiếp theo, hay nhận ra những nhược điểm để cùng nhau khắc phục.
5.2.2 Đối với các cơ quan nhà nước có thẩm quyền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hiện nay ở nước ta các văn bản pháp luật, pháp lý về ngành kiểm toán nước ta còn nhiều điểm chưa hoàn chỉnh, gây khó khăn cho các KTV khi hành nghề. Do đó, các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cần có những biện pháp hoàn thiện hơn nữa khuôn khổ pháp lý về kiểm toán.
Bên cạnh đó, Nhà nước cần thường xuyên mở những cuộc hội thảo, những lớp tập huấn để kiểm toán viên có thể cập nhật kiến thức một cách dễ dàng và thường xuyên nhằm nâng cao năng lực kiểm toán và phát triển kịp thời với sự phát triển của quốc tế.
5.2.3 Đối với Hội kiểm toán viên hành nghề
- Mở rộng giao lưu quốc tế với các tổ chức nghề nghiệp để các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam có điều kiện học hỏi kinh nghiệm cũng như trình độ chuyên môn.
- Cần tích cực đổi mới và thực hiện quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán theo nội dung của Bộ Tài Chính chuyển giao. Đặc biệt, cần quan tâm quản lý đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên, thường xuyên đổi mới chương trình và cập nhật kiến thức, tăng cường kiểm soát chất lượng dịch vụ.
5.2.4 Đối với đơn vị được kiểm toán
- Các đơn vị được kiểm toán hoàn thiện và không ngừng nâng cao hiệu quả HTKSNB trong doanh nghiệp mình nhằm hạn chế tối đa các gian lận, sai sót trong hệ thống thông tin kế toán của đơn vị, góp phần hạn chế các sai sót trên báo cáo tài chính của đơn vị. Qua đó, giúp cho công việc kiểm toán thuận lợi hơn.
- Trong quá trình kiểm toán, KTV cần sự giúp đỡ và phối hợp của các nhân viên trong đơn vị. Do đó, đơn vị nên tạo mọi điều kiện thuận lợi và cung cấp đầy đủ tài liệu giúp cho KTV hoàn thành tốt công việc của mình.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
-Số liệu thu thập của Công ty TNHH Hải Sản ABC tại hồ sơ lưu trữ của Công ty SVC.
-Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. -Chuẩn mực kế toán Việt Nam.
-Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ VACPA ngày 23/12/2013 của Chủ tịch VACPA).
-Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 22/12/2014, quy định chế độ kế toán Doanh nghiệp.
- Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 và Thông tư số 89/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, sửa đổi, bổ sung Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng.
-Nguyễn Minh Nhật. 2015. Tài liệu giảng dạy. Bài giảng Kiểm toán 1. -Nguyễn Quang Nhơn. 2015. Tài liệu giảng dạy. Bài giảng Kiểm toán 2. -Một số văn bản pháp luật khác.
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 01: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
PHỤ LỤC 02: BẢNG CĐKT TRƯỚC KIỂM TOÁN
PHỤ LỤC 03: BẢNG BÁO CÁO KQHĐKD TRƯỚC KIỂM TOÁN
PHỤ LỤC 04: KIỂM TRA KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN
PHỤ LỤC 05: KIỂM TRA VIỆC XÉT DUYỆT HÓA ĐƠN VÀ ĐƠN ĐẶT HÀNG
PHỤ LỤC 06: KIỂM TRA PHIẾU XUẤT KHO VÀ HÓA ĐƠN TƯƠNG ỨNG
PHỤ LỤC 07: BẢNG KÊ CHI TIẾT SỐ DƯ CUỐI KỲ CỦA CÁC KHOẢN PHẢI THU THEO TỪNG KHÁCH HÀNG
PHỤ LỤC 08: THƯ XÁC NHẬN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
PHỤ LỤC 09: BẢNG KIỂM TRA CÁC NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG TRƯỚC VÀ SAU NGÀY LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 31/12/2015
PHỤ LỤC 10: MINH HỌA NGHIỆP VỤ PHÁT SINH SAU NIÊN ĐỘ PHỤ LỤC 11: BẢNG CĐKT ĐÃ KIỂM TOÁN
PHỤ LỤC 01
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Ngọc Tú D340 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
" D340 II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh số dư phải thu KH bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm.
" D340
2
So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có)
" D340
3
Phân tích bản chất của số dư của các khoản phải thu nội bộ, các khoản phải thu khác và so sánh với năm trước; phân tích tỷ trọng trên tổng tài sản ngắn hạn/dài hạn, đánh giá và giải thích những biến động lớn.