-Yếu tố quốc tịch: cá nhân, pháp nhân mang quốc tịch của quốc gia nào thì cĩ nghĩa vụ
nộp thuế thu nhập phát sinh từ thu nhập của mình cho quốc gia đĩ khơng phân biệt thu nhập đĩ phát sinh trong hay ngồi phạm vi lãnh thổ quốc gia.
-Yếu tố chủ quyền quốc gia (yếu tồ lãnh thổ): thu nhập phát sinh ở lãnh thổ thuộc
chủ quyền của quốc gia nào thì quốc gia đĩ được quyền thu thuế thu nhập khơng phân biệt quốc tịch của chủ thể cĩ thu nhập.
Câu hỏi: Thu nhập của cơng nhân, doanh nghiệp trong khu chế xuất cĩ là đối tượng chịu
thuế thu nhập theo pháp luật thuế thu nhập Việt Nam khơng?
Ví dụ: Cơng ty A (quốc tịch Việt Nam) cĩ thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Singapo là
10.000 USD (tương đương 160.000.000 đồng Việt Nam), thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tại Hàn Quốc là 19%. Cơng ty A cĩ nghĩa vụ nộp thuế như sau: Thứ nhất: nộp tại Singapo = 160.000.000 x 19% = 30.400.000 đồng; Thứ 2: nghĩa vụ nộp thuế tại Việt Nam = 160.000.000 x (25% - 19%) = 9.600.000 đồng. Ngược lại nếu một cơng ty B (quốc tịch Singapo) cĩ thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Việt Nam là 10.000 USD (tương đương 160.000.000 đồng Việt Nam), cơng ty B cĩ nghĩa vụ nộp thuế như sau: Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam = 160.000.000 x 25% = 40.000.000 đồng; cơng ty B khơng cĩ nghĩa vụ nộp thuế thu nhập tại Singapo và cũng khơng được hồn lại số tiền thuế đã nộp cho nhà nước Việt Nam. Đây là cơ sở đảm bảo sự bình đẳng giữ các chủ thể và bảo vệ lợi ích của các quốc gia trong việc xác lập mối quan hệ điều tiết theo quốc tịch và theo lãnh thổ.
• Xác định khái niệm thu nhập chịu thuế: rất rộng và đa dạng tùy thuộc vào tiêu chí
phân loại:
- Nếu căn cứ vào hoạt động làm phát sinh thu nhập thì thu nhập gồm:
- Nếu căn cứ vào một số tiêu chí khác thì thu nhập gồm: +Thu nhập thường xuyên và thu nhập khơng thường xuyên. +Thu nhập hợp pháp và thu nhập bất hợp pháp.
+Thu nhập thực tế đã phát sinh và thu nhập tiềm năng.
+Thu nhập nhà nước cĩ thể kiểm sốt và thu nhập mà nhà nước chưa thể kiểm sốt được. +Thu nhập của tổ chức và thu nhập của cá nhân.
+Thu nhập phát sinh trong nước và thu nhập phát sinh ở nước ngồi. +…
Chính vì tính chất đa dạng và phức tạp của thu nhập mà dưới gĩc độ pháp lý, pháp luật
xác định thu nhập chịu thuế là những khoản thu nhập hợp pháp, đã thực tế phát sinh, cĩ tính phổ biến và nằm trong giới hạn nhà nước cĩ thể kiểm sốt được.
Xuất phát từ thực trạng của nền kinh tế xã hội và chính sách kinh tế mà quốc gia đĩ theo đuổi, các quốc gia thường cĩ những quy định khơng giống nhau về các khoản thu nhập
chịu thuế, loại thu nhập khơng thuộc diện chịu thuế, loại thu nhập tạm thời chưa thu thuế và thu nhập miễn thuế.
c. Trong thuế thu vào thu nhập, mức độ điều tiết thường rất lớn và chế độ miễn, giảm thuế rất linh hoạt. giảm thuế rất linh hoạt.
3. Vai trị của thuế thu vào thu nhập:
a. Thuế thu vào thu nhập cĩ vai trị điều tiết thu nhập xã hội.
b. Thuế thu vào thu nhập cĩ vai trị thực hiện cơng bằng xã hội.
B. Nội dung cơ bản của pháp luật thuế thu vào thu nhập:
• Một số nội dung lưu ý trước khi nghiên cứu về từng sắc thuế thu vào thu nhập cụ thể.
Theo quy định của pháp luật trước ngày 1/1/2009, việc động viên thuế đối với thu nhập của các cá nhân, tổ chức được thực hiện thơng qua 3 sắc thuế:
Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân cĩ thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh;
Thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao áp dụng đối với cá nhân cĩ thu nhập từ tiền lương, tiền cơng (đến ngưỡng chịu thuế);
Thuế chuyển quyền sử dụng đất áp dụng đối với tổ chức, cá nhân cĩ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất.
Tuy nhiên, trước yêu cầu đổi mới và cải cách hệ thống thuế Việt Nam, pháp luật thuế thu nhập hiện tại đã bộc lộ một số bất hợp lý, nhất là trong việc xác định khoảng thu nhập chịu thuế của cá nhân cĩ thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập của cá nhân cĩ được từ hoạt động làm cơng ăn lương cũng như thu nhập của từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất:
- Việc xác định thu nhập của cá nhân để tính thu nhập chịu thuế giữa các sắc thuế là chưa bình đẳng, cơng bằng về nghĩa vụ thuế.
- Sự khơng cơng bằng được thể hiện qua ví dụ sau: với cùng mức thu nhập 15 triệu đồng/tháng cá nhân cĩ thu nhập từ kinh doanh phải nộp thuế 28% trên thu nhập, cá nhân cĩ thu nhập từ tiền lương nộp 10% trên thu nhập vượt ngưỡng chịu thuế. Ngược lại, cá nhân cĩ mức thu nhập đến 100 triệu đồng/tháng thì cá nhân cĩ thu nhập từ tiền lương nộp thuế 31,5% trên thu nhập, cá nhân cĩ thu nhập từ kinh doanh chỉ nộp 28% trên thu nhập. Trên thực tế ỏ Việt Nam hiện nay, rất ít trường hợp cá nhân cĩ thu nhập từ tiền lương 100 triệu đồng/tháng, trong khi đĩ cá nhân kinh doanh cĩ thể cĩ thu nhập chịu thuế đến 100 triệu đồng/tháng. Do đĩ nếu so sánh
giữa các cá nhân kinh doanh thì nhận thấy cĩ nhược điểm là điều tiết cao đối với người cĩ thu nhập thấp, điều tiết thấp đối với người cĩ thu nhập cao. Thực tế, đại bộ phận cá nhân kinh
hiện tượng hộ kinh doanh thường tìm cách kê khai thấp doanh thu. Chẳng hạn như các phịng mạch của bác sỹ mở ra để thực hiện dịch vụ khám chữa bệnh: thuế thu nhập doanh nghiệp của cơ sở khám chữa bệnh tư nhân mỗi tháng chỉ một vài chục hoặc vài trăm nghìn tương ứng với doanh thu vài ba triệu/tháng, nhưng thực tế doanh thu của họ phải đến vài chục triệu một tháng. Việc kê khai khơng đúng doanh thu của cá nhân cịn cĩ ảnh hưởng đến việc tính chưa đầy đủ thu nhập dân cư trong xã hội.
- Áp dụng khởi điểm chịu thuế, biểu thuế khác nhau giữa tổ chức, cá nhân Việt Nam và tổ chức, cá nhân nước ngồi.
- Việc xác định thu nhập là đối tượng chịu thuế của các sắc thuế khác nhau chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế.
Theo lộ trình cải cách thuế và chương trình làm luật của Quốc hội, đến nay, Quốc hội đã ban hành 2 đạo luật thuế thu nhập quan trọng:
-Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 (thay thế hồn tồn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 và một phần nội dung của Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất năm 1994, sửa đổi năm 2000).
-Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 (thay thế hồn tồn Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao năm 2001 – sửa đối năm 2004 và một phần nội dung của Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất năm 1994, sửa đổi năm 2000).
Trong lần ban hành mới này, nội dung đối mới quan trọng là:
-Các khoản thu nhập của tổ chức, kể cả thu nhập cĩ được từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất là đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
-Các khoản thu nhập của cá nhân, kể cả thu nhập cĩ được từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất là đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân.