5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp:
2.2.Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
2.2.1. Khái niệm kết quả kinh doanh
“Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.”
Kết quả hoạt động kinh doanh là việc so sánh giữa chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra với doanh thu thu về từ hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lãi và ngược lại nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí thì kết quả là lỗ. Việc xác định kết quả kinh doanh được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh – thường là cuối tháng, cuối quý hoặc cuối năm là tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.
Xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng. Báo cáo kết quả kinh doanh cho biết thông tin về doanh thu, chi phí và lợi nhuận trong một kỳ hoạt động của doanh nghiệp. Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh, các nhà quản trị có thể
28
biết được hiệu quả hoạt động sau mỗi kỳ hoạt động từ đó đưa ra các kế hoạch tương lai. Bên cạnh đó, báo cáo kết quả kinh doanh giúp các nhà đầu tư, chủ nợ nắm bắt được tình hình tài chính để đưa ra những quyết định kinh tế đúng đắn.
- Cách xác định kết quả kinh doanh:
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận thuần từ hoạt động khác khác. Trong đó, lợi nhuần từ hoạt động kinh doanh gồm lợi nhuận từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, lợi nhuận từ hoạt động tài chính. Tổng lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận từ bán hàng và cung cấp dịch vụ + Lợi nhuận từ hoạt động tài chính + Lợi nhuận từ hoạt động khác Lợi nhuận từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ so với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Lợi nhuận từ bán hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ – Giá vốn của hàng xuất đã bán – CPBH và CPQLDN
Lợi nhuận từ hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa doanh thu tài chính và chi phí tài chính.
Lợi nhuận từ hoạt động tài chính
= Doanh thu tài chính
– Chi phí tài chính
Lợi nhuận từ hoạt động khác là số chênh lệch giữa khoản thu nhập khác so với chi phí khác.
29
2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo điều 78 Thông tư 200/2014/TT-BTC: “Doanh thu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm của các cổ đông. Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền.”
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14: “Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng). Các khoản vốn góp của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu.”
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãi tất cả 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được. Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất
30
hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa, dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa, dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
2.2.2.1. Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng
- Nguyên tắc phù hợp: việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.
- Nguyên tắc thận trọng: thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Cần phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn; không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí; doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.
- Nguyên tắc liên tục: doanh thu được ghi nhận ngay sau khi chuyển giao quan hệ sở hữu, quyền sử dụng cho người mua kể cả chưa thu tiền.
2.2.2.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng: Dùng trong doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc những mặt hàng không phải chịu thuế GTGT.
31
- Hóa đơn GTGT: Dùng trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hóa đơn GTGT cần phải ghi rõ 3 chỉ tiêu: Giá bán chưa tính thuế GTGT, thuế GTGT và tổng giá trị thanh toán. Mỗi hóa đơn được lập cho những sản phẩm, dịch vụ có cùng thuế suất.
- Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng. - Phiếu xuất kho.
- Hợp đồng.
2.2.2.3. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
TK 511_ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh như bán hàng (bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào), cung cấp dịch vụ (vận tải, du lịch…). Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
- Kết cấu và nội dung phản ánh TK 511
Nợ Có
- Số thuế gián thu phải nộp: thuế TTĐB, thuế BVMT, thuế XK, thuế GTGT tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán.
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ.
- Khoản chiết khấu bán hàng thực tế kết chuyển trong kỳ hạch toán.
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”.
- Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho khách hàng và đã xác định là đã tiêu thụ.
32
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.3.1. Khái niệm
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất khẩu.
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn. Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức giảm giá dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá đã giảm dành cho khách hàng, thuế GTGT và tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Hàng bán bị trả lại là các sản phẩm đã xác định tiêu thụ nhưng do vi phạm về phẩm chất, chủng loại, quy cách nên bị người mua trả lại. Doanh thu hàng bán bị trả
Kết chuyển khoản Bán hàng trả ngay giảm trừ doanh thu
TK 3331 TK 511 TK 911 TK 111, 112, 131 TK 521 TK 3387 Bán hàng trả chậm Kết chuyển DT
33
lại là một khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ. Cuối kỳ sẽ kết chuyển khoản doanh thu này để xác định lại doanh thu thuần thực tế trong kỳ.
Bên cạnh đó còn có một số khoản làm giảm doanh thu như:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định của luật thuế tiêu thụ.
- Thuế xuất khẩu là loại thuế doanh nghiệp phải nộp khi xuất khẩu loại hàng hóa chịu thuế xuất khẩu.
- Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp là số thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng
Chiết khấu thƣơng mại: bảng thanh toán chiết khấu bán hàng, giấy đề nghị thanh toán.
Giảm giá hàng bán: giấy đề nghị giảm giá hàng bán, biên bản giảm giá hàng bán (ghi rõ giảm giá trước thuế hay sau thuế), hóa đơn liên 2 phô tô kèm theo.
Hàng bán bị trả lại: giấy đề nghị trả lại hàng, biên bản hàng bán bị trả lại, biên bản sảm phẩm kém chất lượng, hóa đơn phô tô liên 2 đã giao cho khách hàng, hóa đơn xuất trả lại.
2.2.3.3. Quá trình điều chỉnh giảm doanh thu
- Khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh.
- Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ ở các kỳ trước đến kỳ sau mới phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại thì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:
Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước đến kỳ sau phải giảm giá, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên BCTC của kỳ lập báo cáo (kỳ trước).
34
Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu tthương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau).
2.2.3.4. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Sử dụng tài khoản 521 để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu và không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5211: Chiết khấu thương mại - Tài khoản 5212: Giảm giá hàng bán - Tài khoản 5213: Hàng bán bị trả lại
Kết cấu tài khoản 521:
Nợ Có
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng phát sinh trong kỳ.
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vảo khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
- Khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua hàng phát sinh trong kì.
- Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán.
35
Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.4. Chi phí giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là một trong những khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh. Muốn quản lý chặt chẽ và xác định đúng giá vốn thì trước hết doanh nghiệp phải nắm vững được sự hình thành của giá vốn.
“ Trong doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán là trị giá của hàng hóa đã tiêu thụ, bao gồm trị giá mua vào của hàng hóa bán ra và chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng hóa xuất bán ra trong kỳ.”
Như vậy đối với doanh nghiệp sản xuất thì trị giá vốn hàng bán là trị giá thực tế thành phẩm xuất kho. Còn đối với doanh nghiệp thương mại trị giá vốn hàng xuất bán bao gồm giá mua và chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa xuất bán. Hàng hóa của doanh nghiệp thường được nhập từ cácnguồn và các đợt khác nhau. Do đó khi xuất bán phải áp dụng một trong các phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán.
2.2.4.1. Cách xác định giá vốn
Để xác định đúng kết quả hoạt động kinh doanh trước hết phải xác định đúng giá trị vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh là toàn bộ chi
TK 521 TK 511 TK 333 Chi phí vận chuyển Thuế phải nộp Cuối kỳ kết chuyển Khoản giảm trừ DT phát sinh TK 111, 112, 131 TK 641
36
phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng bao gồm: giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp… phân bổ cho số hàng đã bán. Việc xác định phương pháp tính giá vốn hàng bán ở doanh nghiệp phải tôn trọng nguyên tắc nhất quán trong kế toán, tức là phải sử dụng phương pháp thống nhất trong niên độ kế toán.
Theo thông tư 200 được Bộ tài chính ban hành, doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp tính giá thực tế xuất kho: