5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp:
2.2.3.3.Quá trình điều chỉnh giảm doanh thu
- Khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh.
- Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ ở các kỳ trước đến kỳ sau mới phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại thì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:
Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước đến kỳ sau phải giảm giá, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên BCTC của kỳ lập báo cáo (kỳ trước).
34
Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu tthương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau).
2.2.3.4. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Sử dụng tài khoản 521 để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu và không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5211: Chiết khấu thương mại - Tài khoản 5212: Giảm giá hàng bán - Tài khoản 5213: Hàng bán bị trả lại
Kết cấu tài khoản 521:
Nợ Có
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng phát sinh trong kỳ.
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vảo khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
- Khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua hàng phát sinh trong kì.
- Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán.
35
Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.4. Chi phí giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là một trong những khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh. Muốn quản lý chặt chẽ và xác định đúng giá vốn thì trước hết doanh nghiệp phải nắm vững được sự hình thành của giá vốn.
“ Trong doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán là trị giá của hàng hóa đã tiêu thụ, bao gồm trị giá mua vào của hàng hóa bán ra và chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng hóa xuất bán ra trong kỳ.”
Như vậy đối với doanh nghiệp sản xuất thì trị giá vốn hàng bán là trị giá thực tế thành phẩm xuất kho. Còn đối với doanh nghiệp thương mại trị giá vốn hàng xuất bán bao gồm giá mua và chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa xuất bán. Hàng hóa của doanh nghiệp thường được nhập từ cácnguồn và các đợt khác nhau. Do đó khi xuất bán phải áp dụng một trong các phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán.
2.2.4.1. Cách xác định giá vốn
Để xác định đúng kết quả hoạt động kinh doanh trước hết phải xác định đúng giá trị vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh là toàn bộ chi
TK 521 TK 511 TK 333 Chi phí vận chuyển Thuế phải nộp Cuối kỳ kết chuyển Khoản giảm trừ DT phát sinh TK 111, 112, 131 TK 641
36
phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng bao gồm: giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp… phân bổ cho số hàng đã bán. Việc xác định phương pháp tính giá vốn hàng bán ở doanh nghiệp phải tôn trọng nguyên tắc nhất quán trong kế toán, tức là phải sử dụng phương pháp thống nhất trong niên độ kế toán.
Theo thông tư 200 được Bộ tài chính ban hành, doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp tính giá thực tế xuất kho:
- Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Phương pháp này giả định những thành phẩm, hàng hóa nào nhập vào kho trước thì sẽ xuất bán trước và giá trị hàng hóa xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết.
Phương pháp này giúp chúng ta có thể tính ngay được trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy, chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.
Tuy nhiên phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí hiện tại. Theo đó, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hóa đã có được từ cách đó rất lâu. Mặt khác, nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
- Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
Theo phương pháp này giá thực tế thành phẩm, hàng hóa xuất bán được tính theo công thức:
37
Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ trước:
Ưu điểm: đơn giản, dễ tính toán.
Nhược điểm: Phương pháp này làm cho các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh không chính xác với thực tế vì trị giá xuất kho không chịu ảnh hưởng của sự biến động của giá cả thị trường.
Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:
Đơn giá bình quân cuối kỳ
Trị giá HH, NVL tồn cuối kỳ Trị giá HH, NVL nhập trong kỳ Số lượng HH, NVL tồn đầu kỳ Số lượng HH, NVL nhập trong
kỳ
Ưu điểm: đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính một lần vào cuối kỳ.
Nhược điểm: Độ chính xác không cao, hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác. Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
- Phương pháp thực tế đích danh (phương pháp trực tiếp, phương pháp đặc điểm riêng): Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán: chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe. Chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này.
=
+ +
38
- Phương pháp giá bán lẻ: Phương pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp trong ngành bán lẻ với số lượng các mặt hàng lớn và lượng giao dịch nhiều (điển hình là các siêu thị).
Giá bán lẻ = Giá gốc + CPBH + CPQL + CP tài chính + LN dự kiến
Giá gốc hàng tồn kho = Giá bán HTK – LN biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ biên là tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng.
Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa xuất bán trong kỳ: Do chi phí mua hàng liên quan đến nhiều chủng loại hàng hóa nên cần phân bổ chi phí mua hàng cho hàng hóa bán trong kỳ, hàng hóa tồn kho cuối kỳvà giữa các loại hàng hóa khác nhau. Chi phí mua hàng có thể là: chi phí bảo hiểm, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng hóa; tiền thuê kho hàng, bến bãi,...
Giá vốn hàng bán phải được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp.
2.2.4.2. Chứng từ sử dụng
Đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn của hàng xuất bán bao gồm: trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán.
Chứng từ kế toán sử dụng trong kế toán giá vốn hàng bán bao gồm: - Phiếu nhập kho;
- Phiếu xuất kho trả lại hàng mua; - Hóa đơn GTGT;
- Hóa đơn bán hàng;
- Bảng kê bán hàng và cung cấp dịch vụ liên quan…
2.2.4.3. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản 632 _ Giá vốn hàng bán, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Nợ Có
- Phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hóa đã bán trong kỳ sang TK 911. - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
39
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của HTK sau khi trừ đi phần bồi thường trách nhiệm do cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Số trích lập dự phòng giảm giá HTK (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá HTK phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch dự phòng năm nay nhỏ hơn đã lập năm trước).
40
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán 2.1.1. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1.1.1. Kế toán chi phí bán hàng
“Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển…”
TK 154
TK 2294
CP xây dựng cơ bản vượt định mức, không tính vào nguyên giá tài sản khi hoàn thành
TK 2294
CP NVL, nhân công vượt định mức, CP SXC không được phân bổ vào HTK, CP tự chế TSCĐ vượt mức bình thường Xuất bán các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ TK 154, 155, 156, 157 Lập dự phòng giảm giá HTK chênh lệch năm nay lớn hơn năm trước
TK 155, 156 Phần hao hụt, mất mát hàng hóa TK 152, 153 … TK 632 TK 911 TK 241 TK 157 Hàng bán bị trả lại nhập kho Cuối kỳ kết chuyển giá vốn Hàng ký gửi đại lý Lập dự phòng giảm giá HTK chênh lệch năm nay lớn hơn năm trước
41
Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi liên quan đến hoạt động bán hàng - Bảng tính lương nhân viên bán hàng
- Bảng tính trích khấu hao TSCĐ
- Các chứng từ liên quan đến hoạt động bán hàng khác…
Tài khoản sử dụng là tài khoản 641 _ Chi phí bán hàng, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Nợ Có
- Các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp.
- Các khoản được ghi giảm trừ chi phí bán hàng trong kỳ.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
42
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng 2.1.1.1. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
“Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí có liên quan chung tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp bao gồm: chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động,
Xuất NVL, CCDC phục vụ bộ phận bán hàng
Tiền lương và các khoản trích theo lương Khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng Dự phòng phải trả về CP bảo hành hàng hóa, sản phẩm Trích trước CP bảo hành và sửa chữa lớn TSCĐ Dịch vụ mua ngoài và CP khác bằng tiền
Các khoản thu giảm chi
Hoàn nhập dự phòng phải trả về CP bảo hành sản phẩm, hàng hóa Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng Thuế GTGT TK 152, 153 TK 641 TK 111, 112 TK 334, 338 TK 214 TK 352 TK 335 TK 111, 112, 141, 331 TK 352 TK 911 TK 133
43
khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác….”
Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu - Phiếu chi
- Giấy báo nợ, giấy báo có - Bảng kê thanh toán tạm ứng - Các chứng từ khác…
Tài khoản sử dụng là tài khoản 642 _ Chi phí quản lý doanh nghiệp, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Nợ Có
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
44
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Dịch vụ mua ngoài và CP khác bằng tiền Dự phòng phải thu khó
Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng phải thu kỳ này nhỏ hơn số lập kỳ trước TK 133 Thuế GTGT TK 642 TK 111, 112 TK 152, 153, 111, 112, 242, 331 TK 2293 TK 334, 338 TK 352 TK 911 TK 214 TK 333 TK 352 TK 2293 TK 335 Xuất NVL, CCDC cho bộ phận quản
Tiền lương và các khoản trích theo lương
CP khấu hao TSCĐ
Các khoản thu giảm chi
Hoàn nhập dự phòng phải trả kỳ này nhỏ hơn số lập kỳ trước Dự phòng phải trả về CP tái cơ
cấu doanh nghiệp, hợp đồng có rủi ro lớn
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng Trích trước CP bảo hành
và sửa chữa lớn TSCĐ CP thuế môn bài
45
2.2.2. Kế toán doanh thu từ hoạt động tài chính
“Doanh thu từ hoạt động tài chính là các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, thu nhập về hoạt động đầu tư mua – bán chứng khoán, thu nhập về các khoản đầu tư khác, doanh thu từ hoạt động tài chính khác.”