5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp:
2.2.2.Kế toán doanh thu từ hoạt động tài chính
“Doanh thu từ hoạt động tài chính là các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, thu nhập về hoạt động đầu tư mua – bán chứng khoán, thu nhập về các khoản đầu tư khác, doanh thu từ hoạt động tài chính khác.”
2.2.2.5. Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có; - Phiếu thu;
- Hóa đơn liên quan đến hoạt động tài chính; - Biên bản chi trả cổ tức đầu tư.
2.2.2.6. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng là tài khoản 515 _ Doanh thu từ hoạt động tài chính tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Kết cấu tài khoản
Nợ Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 – xác định kết quả kinh doanh.
- Các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
- Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB vào doanh thu hoạt động tài chính.
- Phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động nước ngoài vào doanh thu hoạt động tài chính.
46
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí tài chính 2.2.3. Kế toán chi phí tài chính
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
2.2.3.5. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn liên quan đến hoạt động tài chính; - Giấy báo nợ của ngân hàng;
- Phiếu kế toán về việc tăng giảm của ngoại tệ;
- Phiếu chi các khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng.
2.2.3.6. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng 635 _ Chi phí hoạt động tài chính, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do dánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ TK 331 TK 3387 TK 515 TK 111, 112, 131 TK 911 Kết chuyển DT hoạt động tài chính
Lãi tiền gửi, lãi vay, lãi trái phiếu, cổ tức được
Hưởng chiết khấu thanh toán
Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm,
47
Nợ Có
- Chi phí lãi tiền vay, lãi tiền mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ có gốc ngoại tệ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, đầu tư vào đơn vị khác.
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính, các khoản lỗ phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
48
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí tài chính 2.2.4. Kế toán thu nhập khác
“Thu nhập khác là khoản thu nhập ngoài thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp như: thu nhập từ nhượng bán và thanh lý TSCĐ, thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại…” 2.2.4.5. Chứng từ sử dụng - Hóa đơn - Phiếu thu - Hợp đồng bán hàng - Giấy báo có
- Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ
TK 635 TK 2291, 2292 TK 413 TK 121, 228, 221, 222 TK 911 TK 2291, 2292 TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 242, 335
Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Lỗ về bán các khoản đầu tư
Lập dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng tổn Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
Chiết khấu thanh toán cho người mua
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Cuối kỳ kết chuyển CP hoạt động tài chính
49
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ
2.2.4.6. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng là tài khoản 711 _ Thu nhập khác, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Nợ Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. - Kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác TK 711 TK 911 TK 334, 338, 344 TK 331, 338 TK 711 TK 111, 112, 131 TK 333
Các khoản thuế trừ vào khoản thu nhập khác Thu từ thanh lý TSCĐ, phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng… Kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 Khoản tiền khách hàng bị phạt khấu trừ vào tiền lương, tiền ký cược, ký quỹ…
Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ
50
2.2.5. Kế toán chi phí khác
“Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như: chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng, các khoản chi phí khác…”
Chứng từ sử dụng - Phiếu chi
- Giấy báo nợ
- Biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản xử lý tổn thất…
Tài khoản sử dụng là tài khoản 811 _ Chi phí khác, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Nợ Có
Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.10: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí khác TK 811
Phạt do vi phạm hợp đồng, truy thu thuế
TK 811 TK 911 TK 111, 112, 141 TK 333, 338 TK 211, 213 Giảm TSCĐ do nhượng bán, thanh lý Kết chuyển CP khác để xác định KQKD Chi phí phát sinh do nhượng bán TSCĐ TK 214
51
2.2.6. Kế toán chi phí thuế TNDN
“Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp. Đối tượng nộp thuế TNDN là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN.”
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm từ đó làm căn cứ để xác định kết quả kinh kinh doanh sau thuế. Khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Đứng trên góc độ doanh nghiệp thì đây cũng là một loại chi phí cần tính để có thể xác định thu nhập sau thuế.
Chi phí thuế TNDN gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh.
- Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Thuế TNDN hiện hành = Lợi nhuận chịu thuế x Thuế suất.
Theo điều 11 của thông tư 77/2014/TT – BTC mức thuế suất thuế TNDN đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20% và đối với doanh nghiệp có doanh thu lớn hơn 20 tỷ đồng thì áp dụng mức thuế suất 22%.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế TNDN phải trả trong năm, hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm trước. Là khoản ghi giảm chi phí thu nhập doanh nghiệp hoãn lại từ việc ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại trong năm, hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.
2.2.6.1. Chứng từ sử dụng
52
2.2.6.2. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Kế toán sử dụng tài khoản 821 _ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 821 gồm có 2 tài khoản cấp 2 là 8211 _ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và tài khoản 8212 _ chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Sơ đồ hạch toán
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Sử dụng tài khoản 8211.
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số thuế TNDN phải nộp
TK 8211 TK 8211 TK 911 Kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ
53
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Sử dụng tài khoản 8212.
Sơ đồ 2.12: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 2.2.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.7.1. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kết chuyển, phiếu kế toán, chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển.
2.2.7.2. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng là tài khoản 911 _ Xác định kết quả kinh doanh, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
TK 8212 TK 347
TK
TK 911
Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm > số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm < số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Kết chuyển số phát sinh Có > số phát sinh Nợ TK8212
TK 347
TK
TK 911 Số chênh lệch giữa số thuế
thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm < số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm > số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Kết chuyển số phát sinh Có < số phát sinh Nợ TK8212
54
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.13: Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh TK 911 TK 511 TK 521 TK 632 TK 421 TK 635 TK 711 TK 421 TK 821 TK 811 TK 641 TK 515 TK 642 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển CP bán hàng Kết chuyển DT Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển CP thuế TNDN Kết chuyển lỗ Kết chuyển CP khác Kết chuyển CP quản lý doanh nghiệp Kết chuyển lãi Kết chuyển các khoản thu giảm
trừ DT
Kết chuyển DT tài chính
55
TÓM TẮT CHƯƠNG 2
Trong chương này, tác giả đã khái quát chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Sau khi nêu lên khái niệm và đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại, tác giả đi vào từng nội dung cụ thể về kế toán bán hàng trong doanh nghiệp thương mại và kế toán xác định kết quả kinh doanh. Đối với kế toán xác định kinh doanh, tác giả đã hệ thống lại các bước xác định kết quả kinh doanh và các chứng từ liên quan và cách hạch toán.
Trên cơ sở lý thuyết chương 2, tác giả sẽ đi sâu vào phân tích thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tiến Phúc Long ở chương 3.
56
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TIẾN PHÚC LONG 3.1. Đặc điểm công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
TNHH Tiến Phúc Long
3.1.1. Đặc điểm sản phẩm, tình hình và phƣơng thức tiêu thụ sản phẩm
- Đặc điểm về sản phẩm
Công ty TNHH Tiến Phúc Long kinh doanh chủ yếu là các mặt hàng đa dạng như bánh kẹo, dầu Golden, tã giấy,… Do vậy, có rất nhiều mặt hàng với những tên gọi khác nhau. Công ty có lượng hàng tồn kho lớn, phong phú, đa dạng nên các mặt hàng được mã hóa một cách rõ ràng, chính xác nhằm thuận tiện cho việc quản lý và theo dõi.
Ví dụ một số hàng hóa của công ty:
Bảng 3.1: Một số sản phẩm của công ty
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
- Tình hình tiêu thụ sản phẩm
Nhìn chung tình hình tiêu thụ sản phẩm của Công ty TNHH Tiến Phúc Long trong thời gian gần đây không ổn định. Lượng hàng hóa mua về nhập kho tăng, trong mỗi năm hàng tồn kho tăng từ 6% – 9% (cụ thể là lượng hàng tồn kho năm 2017 tăng 6,66% so với năm 2016 và tới năm 2018 lượng hàng tồn kho tăng 8,93% so với năm 2017) (tham khảo ở bảng 1.1 trong chương 1), lượng hàng hóa tiêu thụ giảm từ 20% – 26% trong năm 2018. Nguyên nhân là do cạnh tranh trên thị trường hiện nay hết sức gay gắt, nhiều doanh nghiệp bán lẻ lớn như Vingroup, Bách Hóa
STT Tên hàng hóa Mã hàng hóa ĐVT
1 Dầu Golden loại 5 lít GOL5L Chai
2 Bánh Phaner Pie luxury 336 PIE336 Hộp
3 Bánh mì sữa tươi Otto 40g OTTO40 Cái
4 Bánh trứng tươi Otto 40g (Bông lan) BLOT40 Cái
5 Sữa đặc Dairy 500g SDAI500 Lon
57
Xanh,… mở thêm các chi nhánh phân phối khiến các doanh nghiệp vừa và nhỏ giảm mức tiêu thụ.
Phƣơng thức tiêu thụ sản phẩm
Hiện nay, ở mỗi doanh nghiệp đều có khá nhiều phương thức tiêu thụ hàng hóa phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp mình. Công ty TNHH Tiến Phúc Long kinh doanh các mặt hàng thực phẩm, cũng lựa chọn những phương thức bán hàng phù hợp để thu hút khách hàng, nhanh chóng tiêu thụ hàng hóa để thu được lợi nhuận là phương thức bán buôn và phương thức bán lẻ.
- Phương thức bán buôn hàng hóa: Có 2 phương thức bán buôn là bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng, nhưng để đảm bảo chất lượng, số lượng hàng hóa cũng như uy tín của công ty, công ty TNHH Tiến Phúc Long đã lựa chọn phương thức bán hàng qua kho là nhập hàng hóa về kho của công ty rồi đem xuất bán cho khách hàng.
- Phương thức bán lẻ hàng hóa: Doanh nghiệp áp dụng phương thức bán hàng trực tiếp, nhân viên đi giao và thu tiền trực tiếp từ khách hàng sau đó mang về cho thủ quỹ nhập quỹ. Và một phương thức khác là bán hàng trực tiếp tại quầy và thu ngân thu tiền của khách hàng, cuối ngày nộp tiền cho thủ quỹ quản lý.
3.1.2. Phƣơng thức thanh toán và quy trình thanh toán
Các hình thức thanh toán của công ty gồm:
- Thanh toán ngay: Là phương thức thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng.
Thanh toán bằng tiền mặt: là việc thực hiện đồng thời giữa việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ và việc thu tiền khách hàng.
Thanh toán bằng cách chuyển khoản qua ngân hàng: Đối với các đơn hàng có giá trị lớn hơn 20 triệu và các khách lẻ ở các tỉnh thành khác thường thanh toán theo