5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp:
2.2.6.Kế toán chi phí thuế TNDN
“Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp. Đối tượng nộp thuế TNDN là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN.”
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm từ đó làm căn cứ để xác định kết quả kinh kinh doanh sau thuế. Khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Đứng trên góc độ doanh nghiệp thì đây cũng là một loại chi phí cần tính để có thể xác định thu nhập sau thuế.
Chi phí thuế TNDN gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh.
- Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Thuế TNDN hiện hành = Lợi nhuận chịu thuế x Thuế suất.
Theo điều 11 của thông tư 77/2014/TT – BTC mức thuế suất thuế TNDN đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20% và đối với doanh nghiệp có doanh thu lớn hơn 20 tỷ đồng thì áp dụng mức thuế suất 22%.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế TNDN phải trả trong năm, hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm trước. Là khoản ghi giảm chi phí thu nhập doanh nghiệp hoãn lại từ việc ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại trong năm, hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.
2.2.6.1. Chứng từ sử dụng
52
2.2.6.2. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Kế toán sử dụng tài khoản 821 _ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 821 gồm có 2 tài khoản cấp 2 là 8211 _ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và tài khoản 8212 _ chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Sơ đồ hạch toán
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Sử dụng tài khoản 8211.
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số thuế TNDN phải nộp
TK 8211 TK 8211 TK 911 Kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ
53
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Sử dụng tài khoản 8212.
Sơ đồ 2.12: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 2.2.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.7.1. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kết chuyển, phiếu kế toán, chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển.
2.2.7.2. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng là tài khoản 911 _ Xác định kết quả kinh doanh, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
TK 8212 TK 347
TK
TK 911
Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm > số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm < số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Kết chuyển số phát sinh Có > số phát sinh Nợ TK8212
TK 347
TK
TK 911 Số chênh lệch giữa số thuế
thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm < số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm > số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Kết chuyển số phát sinh Có < số phát sinh Nợ TK8212
54
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.13: Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh TK 911 TK 511 TK 521 TK 632 TK 421 TK 635 TK 711 TK 421 TK 821 TK 811 TK 641 TK 515 TK 642 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển CP bán hàng Kết chuyển DT Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển CP thuế TNDN Kết chuyển lỗ Kết chuyển CP khác Kết chuyển CP quản lý doanh nghiệp Kết chuyển lãi Kết chuyển các khoản thu giảm
trừ DT
Kết chuyển DT tài chính
55
TÓM TẮT CHƯƠNG 2
Trong chương này, tác giả đã khái quát chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Sau khi nêu lên khái niệm và đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại, tác giả đi vào từng nội dung cụ thể về kế toán bán hàng trong doanh nghiệp thương mại và kế toán xác định kết quả kinh doanh. Đối với kế toán xác định kinh doanh, tác giả đã hệ thống lại các bước xác định kết quả kinh doanh và các chứng từ liên quan và cách hạch toán.
Trên cơ sở lý thuyết chương 2, tác giả sẽ đi sâu vào phân tích thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tiến Phúc Long ở chương 3.
56
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TIẾN PHÚC LONG 3.1. Đặc điểm công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
TNHH Tiến Phúc Long
3.1.1. Đặc điểm sản phẩm, tình hình và phƣơng thức tiêu thụ sản phẩm
- Đặc điểm về sản phẩm
Công ty TNHH Tiến Phúc Long kinh doanh chủ yếu là các mặt hàng đa dạng như bánh kẹo, dầu Golden, tã giấy,… Do vậy, có rất nhiều mặt hàng với những tên gọi khác nhau. Công ty có lượng hàng tồn kho lớn, phong phú, đa dạng nên các mặt hàng được mã hóa một cách rõ ràng, chính xác nhằm thuận tiện cho việc quản lý và theo dõi.
Ví dụ một số hàng hóa của công ty:
Bảng 3.1: Một số sản phẩm của công ty
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
- Tình hình tiêu thụ sản phẩm
Nhìn chung tình hình tiêu thụ sản phẩm của Công ty TNHH Tiến Phúc Long trong thời gian gần đây không ổn định. Lượng hàng hóa mua về nhập kho tăng, trong mỗi năm hàng tồn kho tăng từ 6% – 9% (cụ thể là lượng hàng tồn kho năm 2017 tăng 6,66% so với năm 2016 và tới năm 2018 lượng hàng tồn kho tăng 8,93% so với năm 2017) (tham khảo ở bảng 1.1 trong chương 1), lượng hàng hóa tiêu thụ giảm từ 20% – 26% trong năm 2018. Nguyên nhân là do cạnh tranh trên thị trường hiện nay hết sức gay gắt, nhiều doanh nghiệp bán lẻ lớn như Vingroup, Bách Hóa
STT Tên hàng hóa Mã hàng hóa ĐVT
1 Dầu Golden loại 5 lít GOL5L Chai
2 Bánh Phaner Pie luxury 336 PIE336 Hộp
3 Bánh mì sữa tươi Otto 40g OTTO40 Cái
4 Bánh trứng tươi Otto 40g (Bông lan) BLOT40 Cái
5 Sữa đặc Dairy 500g SDAI500 Lon
57
Xanh,… mở thêm các chi nhánh phân phối khiến các doanh nghiệp vừa và nhỏ giảm mức tiêu thụ.
Phƣơng thức tiêu thụ sản phẩm
Hiện nay, ở mỗi doanh nghiệp đều có khá nhiều phương thức tiêu thụ hàng hóa phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp mình. Công ty TNHH Tiến Phúc Long kinh doanh các mặt hàng thực phẩm, cũng lựa chọn những phương thức bán hàng phù hợp để thu hút khách hàng, nhanh chóng tiêu thụ hàng hóa để thu được lợi nhuận là phương thức bán buôn và phương thức bán lẻ.
- Phương thức bán buôn hàng hóa: Có 2 phương thức bán buôn là bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng, nhưng để đảm bảo chất lượng, số lượng hàng hóa cũng như uy tín của công ty, công ty TNHH Tiến Phúc Long đã lựa chọn phương thức bán hàng qua kho là nhập hàng hóa về kho của công ty rồi đem xuất bán cho khách hàng.
- Phương thức bán lẻ hàng hóa: Doanh nghiệp áp dụng phương thức bán hàng trực tiếp, nhân viên đi giao và thu tiền trực tiếp từ khách hàng sau đó mang về cho thủ quỹ nhập quỹ. Và một phương thức khác là bán hàng trực tiếp tại quầy và thu ngân thu tiền của khách hàng, cuối ngày nộp tiền cho thủ quỹ quản lý.
3.1.2. Phƣơng thức thanh toán và quy trình thanh toán
Các hình thức thanh toán của công ty gồm:
- Thanh toán ngay: Là phương thức thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng.
Thanh toán bằng tiền mặt: là việc thực hiện đồng thời giữa việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ và việc thu tiền khách hàng.
Thanh toán bằng cách chuyển khoản qua ngân hàng: Đối với các đơn hàng có giá trị lớn hơn 20 triệu và các khách lẻ ở các tỉnh thành khác thường thanh toán theo phương thức này. Đây là phương thức thanh toán được công ty khuyến khích các khách hàng của mình áp dụng bởi tính an toàn và nhanh chóng. Để thuận tiện cho việc thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp và thu tiền từ khách hàng thì công ty TNHH Tiến Phúc Long đã mở tài khoản tại 2 ngân hàng là: Ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu và Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam.
58
- Thanh toán sau là hình thức thanh toán cho khách hàng nợ hoặc cấn trừ công nợ. Cho nợ: Đối với những khách hàng uy tín, thường xuyên công ty có thể bán chịu trong khoảng thời gian thỏa thuận trong hợp đồng bán hàng. Thời hạn thanh toán tối đa mà công ty áp dụng là 10 ngày kể từ ngày giao hàng.
Bên cạnh đó, công ty còn dùng phương thức cấn trừ công nợ. Phương thức này áp dụng cho những đối tượng vừa là khách hàng, vừa là nhà cung cấp. Khách hàng mua nợ hàng công ty, khi công ty có nhu cầu mua hàng sẽ tiến hàng cấn trừ công nợ, nếu khoản chênh lệch lớn hoặc trong khoảng thời gian nhất định thì công ty sẽ tiến hành thu nợ khách hàng.
59
Quy trình thanh toán
Khách hàng Kế toán Thủ quỹ
(Nguồn: Tự tổng hợp)
Sơ đồ 3.1: Quy trình thanh toán tại Công ty TNHH Tiến Phúc Long 3.2. Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công
ty TNHH Tiến Phúc Long
3.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty 3.2.1.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.2.1.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu công ty kinh doanh có được từ việc bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ ra ngoài thị trường. Doanh thu bán hàng trong kỳ được xác định căn cứ vào đơn giá bán mà công ty xây dựng báo giá cho khách hàng và số hàng hóa thực tiêu thụ được theo công thức:
Lập phiếu thu
Thu tiền và ghi sổ quỹ Giấy báo có Ghi số tiền mặt, tiền gửi Ghi sổ công nợ Nhận hàng & HĐ
Chưa thanh toán Giao dịch với
ngân hàng Thủ tục thanh
toán
60
Doanh thu bán hàng trong kỳ
= Số lượng hàng hóa tiêu thụ thực tế
X Đơn giá bán
Chứng từ kế toán sử dung:
- Hợp đồng mua bán - Hóa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho + chứng từ vận chuyển
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, Giấy báo có, biên bản đối chiếu công nợ,…
Tài khoản sử dụng:
Kế toán công ty TNHH Tiến Phúc Long sử dụng tài khoản 511 “doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ” để theo dõi doanh thu bán hàng của tất cả các hàng hóa.
Tài khoản 511được chi tiết thành các tài khoản chi tiết để dễ quản lý: Tài khoản 511được chi tiết thành các tài khoản chi tiết để dễ quản lý: TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ Ngoài ra còn một số tài khoản khác:
TK 33311: Thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp
TK 1111, 1121, 1122, 131 tương ứng với từng hình thức thanh toán của khách hàng.
3.2.1.2. Quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng
Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa gắn với lợi ích và rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Hoạt động bán hàng của công ty:
Hoạt động bán hàng là hoạt động chủ yếu của công ty, nghiệp vụ bán hàng diễn ra thường xuyên, liên tục. Do đó, công tác tổ chức bán hàng là một trong những nhiệm vụ quan trọng nhất của bộ máy kế toán công ty. Hoạt động kế toán bán hàng của công ty khá ổn định, khối lượng công việc tuy không nhiều nhưng ổn định và liên tục.
61
3.2.1.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Khi khách hàng có nhu cầu về hàng hóa, khách hàng sẽ liên hệ với phòng kinh doanh của công ty thông qua đơn đặt hàng. Sau khi đã nhận được thông tin về đơn đặt hàng. Phòng kinh doanh chuyển đơn đặt hàng cho giám đốc từ đó lâp ra 2 bản hợp đồng và một bảng kê mua hàng một bản hợp đồng giao cho kế toán, một bản giao cho khách hàng và bảng kê chuyển cho bộ phận kho. Bộ phận kho nhận bảng kê mua hàng từ giám đốc tiến hành kiểm tra và lập phiếu đề nghị xuất hàng hóa chuyển lại cho giám đốc duyệt sau đó bộ phận kho đối chiếu và lập ra hai PXK chuyển qua cho bộ phận giao hàng. Khi bô phận giao hàng nhận được PXK, đã tiến hành giao hàng và giao cho khách hàng ký phiếu xuất kho, một phiếu để lại cho khách hàng và một phiếu chuyển bộ phận kế toán. Khi bộ phận kế toán nhận được hợp đồng và phiếu xuất kho đã ký tiến hành lập hóa đơn gồm ba liên: liên một lưu tại sổ, liên hai giao khách hàng và liên ba lưu nội bộ. Hợp đồng và PXK đã ký lưu theo STT.
62
P. Kinh doanh P. Giám đốc Bộ phận kho Bộ phận giao hàng
P. Kế toán
(Nguồn: Tự tổng hợp)
Sơ đồ 3.2: Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu tại Công ty TNHH Tiến Phúc Long
Khách hàng Xử lý ĐĐH Đơn đặt hàng Đơn đặt hàng Lập HĐ và BKMH Hợp đồng Bảng kê mua hàng A B A B C D KH Phiếu ĐNXHH đã duyệt Phiếu ĐNXHH Duyệt ĐNXHH Bảng kê mua hàng Phiếu ĐNXHH đã duyệt Hóa đơn GTGT Kiểm tra và lập phiếu ĐNXHH Đối chiếu, lập PXK Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho PXK đã ký PXK đã ký Hợp đồng Lập hóa đơn Giao hàng và KH ký A E E KH KH N C N
63
3.2.1.4. Quy trình hạch toán trên phần mềm
- Đối với bán hàng chưa thu tiền
Khi khách hàng nhận nợ, kế toán lập biên bản giao nhận hàng hóa và xác nhận nợ (chứng từ này cũng được lập 3 liên: liên 1 để bảo vệ kiểm tra khi xuất hàng ra khỏi kho, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu tại quyển). Cuối ngày, kế toán viên căn cứ vào hóa đơn và giấy xác nhận nợ đã lập, tiến hành ghi nhận doanh thu vào phần mềm như sau: Đầu tiên là khởi động phần mềm chọn tháng và năm làm việc hiện hành chọn Ok, phần mềm sẽ xuất hiện giao diện như sau:
Sau đó vào phân hệ “Nhập phát sinh” (01) chọn “HDBR” Enter. Tiếp theo, nhập thông tin chính xác theo hóa đơn (Mã khách hàng, ngày hóa đơn, số hóa đơn, ngày chứng từ) TK Nợ: 131, TK Có: 5111 Nhập mã hàng hóa ở mục VTHH nhập số lượng, đơn giá nhấn enter F12 để lưu chứng từ.
64
- Đối với bán hàng thu bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng:
Đối với thu bằng tiền mặt, kế toán lập phiếu thu, mỗi phiếu thu thường có bảng kê đính kèm. Phiếu thu được lập thành 3 liên (liên 1: thủ quỹ giữ, liên 2 giao cho