I- CƠ SỞ Lí LUẬN.
3. Phương phỏp đỏnh giỏ vật liệu,cụng cụ, dụng cụ theo giỏ thực tế.
Đỏnh giỏ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ là dựng tiền để biểu thị giỏ trị của vật liệu, cụng cụ, dụng cụ theo nguyờn tắc nhất định. Kế toỏn nhập xuất tồn kho vật liệu, cụng cụ, dụng cụ phải phản ỏnh theo giỏ thực tế trờn cỏc sổ kế toỏn tổng hợp và bỏo cỏo kế toỏn.
Giỏ thực tế vật liệu – cụng cụ, dụng cụ là tồn bộ chi phớ thực tế mà doanh nghiệp phải bỏ ra để cú được loại nguyờn liệu, vật liệu hoặc cụng cụ, dụng cụ đú. Giỏ thực tế bao gồm giỏ bản thõn của vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, chi phớ thu mua, chi phớ gia cụng chế biến.
Về nguyờn tắc vật liệu - cụng cụ, dụng cụ ghi sổ theo giỏ thực tế và nhập bằng giỏ nào thỡ xuất theo giỏ đú. Nguyờn vật liệu – cụng cụ, dụng cụ mua vào của doanh nghiệp rỏt đa dạng về chủng loại cũng như cỏc nguồn nhập cũng rất phong phỳ. Để tiện quản lý giỏ thực tế nguyờn vật liệu – cụng cụ, dụng cụ người ta quy ước cỏch tớnh giỏ khỏc nhauđối với cỏc nguồn nhập khỏc nhau.
3.1. Giỏ thực tế của vật liệu – cụng cụ, dụng cụ nhập kho.
- Đối với nguyờn vật liệu – cụng cụ, dụng cụ mua ngồi: Giỏ thực tế NVL, CCDC = Giỏ mua ghi trờn hoỏ đơn
+ Chi phớthu mua -
Cỏc khoản giảm giỏ, chiết khấu (nếu cú)
+
Thuế nhập khẩu (nếu cú)
Trong đú chi phớ thu mua thực tế bao gồm: Chi phớ vận chuyển bốc dỡ, tiền thuờ kho bĩi, tiền cụng tỏc phớ của cỏn bộ thu mua và cỏc chi phớ hợp lý khỏc phỏt sinh trong quỏ trỡnh mua hàng.
- Đối với nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ tự sản xuất ( tự gia cụng, chế biến):
Giỏ thực tế
NVL, CCDC = Giỏ thực tế vật liệu, CCDC xuất kho thuờ gia cụng, chế biến +
Chi phớ gia cụng, chế biến - Đối với vật liệu, cụng cụ, dụng cụ thuờ ngồi gia cụng chế biến.
Giỏ thực tế NVL,
CCDC
=
Giỏ thực tế VL,
CCDC xuất kho thuờ gia cụng chế biến
+ Chi phớ vậnchuyển bốc dỡ + Chi phớ thuờngồi chế biến -Đối với vật liệu, cụng cụ, dụng cụ được tặng thưởng, biếu tặng, viện trợ:
Giỏ thực tế là giỏ do hội đồng tiếp nhận bàn giao xỏc định theo giỏ thị trường tương đương và những chi phớ liờn quan đến tiếp nhận.
- Đối với vật liệu nhận gúp vốn liờn doanh, cổ phần: Giỏ thực tế vật liệu, cụng cụ, dụng cụ là giỏ trị vốn gúp do cỏc bờn thoả thuậncộng với chi phớ liờn quan đến tiếp nhận (nếu cú).
- Đối với phế liệu thu hồi dưới dạng nguyờn vật liệu thỡ giỏ thực tế nguyờn vật liệu là giỏ ước tớnh cú thể sử dụng được hay giỏ bỏn thu hồi.
3.2. Giỏ thực tế nguyờn vật liệu – cụng cụ, dụng cụ xuất kho.
Vỡ giỏ thực tế của từng loại vật liệu, cụng cụ, dụng cụ khụng giống nhau nờn khi tớnh giỏ thực tế của vật liệu, cụng cụ, dụng cụ xuất kho kế toỏn phải sử dụng một trong cỏc phương phỏp sau:
- Phương phỏp đơn giỏ bỡnh qũn: + Giỏ bỡnh qũn cuối kỳ trước:
Đơn giỏ bỡnh qũn
= Giỏ trị thực tế của VL- CCDC tồn đầu kỳ Số lượng VL- CCDC tồn kho đầu kỳ
Phương phỏp bỡnh qũn cuối kỳ trước mặc dự tớnh toỏn đơn giản và phản ỏnh kịp thời tỡnh hỡnh biến động vật liệu, cụng cụ, dụng cụ xuất dựng trong kỳ. Tuy nhiờn khụng chớnh xỏc và phản ỏnh được biến động giỏ cả của vật liệu, cụng cụ, dụng cụ trong kỳ sản xuất. Giỏ thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giỏ bỡnh qũn
+ Giỏ bỡnh qũn bỡnh qũn cả kỳ dự trữ (Phương phỏp bỡnh qũn gia quyền). Phương phỏp này đơn giản dễ làm tuy nhiờn độ chớnh xỏc khụng cao. Ngồi ra việc tớnh toỏn vào cuối thỏng ảnh hưởng đến tiến độ hạch toỏn và cụng tỏc kế toỏn trong kỳ. Giỏ thực tế VL, CCDC xuất dựng = Số lượng VL, CCDC xuất dựng x Đơn giỏ bỡnh qũn Đơn giỏ bỡnh qũn cả kỳ dự trữ = Trị giỏ thực tế VL, + Trị giỏ thực tế VL, CCDC CCDC tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Số lượng VL,CCDC + Số lượng VL, CCDC
tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ
+ Giỏ bỡnh qũn sau mỗi lần nhập: Phương phỏp giỏ bỡnh qũn sau mỗi lần nhập tức là sau mỗi lần nhập kế toỏn tiến hành tớnh đơn giỏ bỡnh qũn của nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ. Phương phỏp này cho phộp tớnh toỏn chớnh xỏc, cung cấp thụng tin kịp thời. Đồng thời khắc phục được nhược điểm của cỏc phương phỏp trờn. Tuy nhiờn nhược điểm của phương phỏp này là tớnh toỏn nhiều, phức tạp và tốn nhiều cụng sức. Giỏ thực tế xuất kho = Số lượng VL, CCDC xuất kho x Đơn giỏ bỡnh qũn
Túm lại: Tuỳ theo phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho mà doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp đơn giỏ bỡnh qũn vật liệu xuất kho cho phự hợp. Nếu doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ tớnh theo đơn giỏ bỡnh qũn cuối kỳ này hoặc đơn giỏ bỡnh qũn cuối kỳ trước. Nếu doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn thỡ cú thể tớnh giỏ
Đơn giỏ bỡnh qũn =
Giỏ thực tế tồn + Giỏ thực tế trước khi nhập nhập trong kỳ Số lượng tồn + Số lượng nhập trước khi nhập trong kỳ
vật liệu xuất kho theo giỏ bỡnh qũn cuối kỳ, đơn giỏ bỡnh qũn tại thời điểm xuất dựng, hoặc đơn giỏ bỡnh qũn cuối kỳ trước.
- Phương phỏp nhập trước xuất trước (FIPO).
Phương phỏp này dựa trờn giả thiết vật liệu, cụng cụ, dụng cụ nhập trước được xuất hết, xong mới xuất đến lần nhập sau. Giỏ thực tế của vật liệu, cụng cụ, dụng cụ xuất dựng được tớnh theo giỏ nhập kho lần trước sau mới tớnh theo giỏ nhập lần sau.
Phương phỏp này đảm bảo việc tớnh giỏ trị thực tế của vật liệu,cụng cụ, dụng cụ xuất dựng kịp thời chớnh xỏc, cụng việc của kế toỏn khụng bị dồn nhiều vào cuối thỏng nhưng đũi hỏi phải tổ chức kế toỏn chi tiết, chặt chẽ, theo dừi đầy đủ, số lượng đơn giỏ từng lần nhập.
- Phương phỏp nhập sau xuất trước.
Theo phương phỏp này dựa trờn giả thiết vật liệu, cụng cụ, dụng cụ nhập kho sau cựng được xuất trước tiờn. Giỏ thực tế vật liệu, cụng cụ, dụng cụ xuất kho được tớnh hết theo giỏ nhập lần trước đú.
- Phương phỏp thực tế đớch danh.
Phương phỏp này thớch hợp với những doanh nghiệp bảo quản riờng từng lụ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ nhập kho. Vỡ vậy kho xuất kho lụ nào sẽ tớnh theo giỏ đớch danh của lụ đú. Phương phỏp này tớnh giỏ thực tế của vật liệu xuất dựng kịp thời, chớnh xỏc nhưng đũi hỏi doanh nghiệp phải quản lý, theo dừi chặt chẽ từng lụ hàng.