6. Kết cấu của luận văn:
1.2.5.Tổ chức công tác kiểm soát chi NSNNqua KBNN
1.2.5.1. Nội dung kiểm soát chi NSNN qua KBNN
a. Nội dung kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua KBNN:
- Các khoản chi bảo đảm phải có trong dự toán NSNN đƣợc cấp có thẩm quyền giao, số dƣ tài khoản dự toán của đơn vị còn đủ để chi.
- Kiểm tra, kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của các hồ sơ, chứng từ theo quy định đối với từng khoản chi.
- Kiểm tra, kiểm soát các khoản chi, bảo đảm đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN do cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền quy định. Đối với các khoản chi chƣa có chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN, KBNN căn cứ vào dự toán NSNN đã đƣợc cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền giao để kiểm soát.
- Kiểm tra tồn quỹ NSNN của cấp ngân sách tƣơng ứng với khoản chi. Tồn quỹ ngân sách phải đủ để cấp phát theo yêu cầu của đơn vị sử dụng NSNN (KBNN tỉnh, KBNN huyện không phải kiểm tra tồn quỹ NSNN cấp trung ƣơng khi chi ngân sách trung ƣơng; KBNN huyện không phải kiểm tra tồn quỹ NSNN tỉnh khi chi ngân sách tỉnh).
b. Nội dung kiểm soát chi đầu tư XDCB từ NSNN qua KBNN:
* Kiểm soát hồ sơ ban đầu, nội dung kiểm soát:
- Kiểm soát sự đầy đủ của hồ sơ, đủ về số lƣợng các loại hồ sơ theo quy định.
- Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ: Đó là hồ sơ phải đƣợc lập theo đúng mẫu quy định, chữ ký, đóng dấu của ngƣời, cấp có thẩm quyền ban hành, các hồ sơ phải đƣợc lập, ký duyệt theo đúng trình tự về quản lý vốn đầu tƣ XDCB sự phù hợp của nguồn vốn, niên độ kế hoạch vốn...
* Kiểm soát chi từng lần tạm ứng, thanh toán giá trị khối lƣợng hoàn thành. Ngoài việc kiểm soát sự đầy đủ, tính pháp lý của hồ sơ thì tuỳ từng nội dung tạm ứng hoặc thanh toán mà nội dung kiểm soát khác nhau, nhƣng nói chung việc kiểm soát hồ sơ tạm ứng hoặc thanh toán từng lần đƣợc thực hiện nhƣ sau:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
Kiểm soát tính thống nhất về nội dung giữa các hồ sơ: Đảm bảo sự logic về thời gian theo trình tự phát sinh công việc, sự trùng khớp các hạng mục, nội dung đầu tƣ trong dự toán chi phí với các hạng mục đầu tƣ trong dự án đầu tƣ hoặc báo cáo Kinh tế kỹ thuật đã đƣợc phê duyệt. Nắm đƣợc các chỉ tiêu cơ bản nhƣ: Các hạng mục công trình chính, thời gian thi công, tiến độ cấp vốn, các loại nguồn vốn tham gia dự án đầu tƣ, cơ cấu vốn đầu tƣ, hợp đồng kinh tế….
Kiểm soát việc lựa chọn nhà thầu theo quy định: Kiểm soát các dự án thuộc đối tƣợng chỉ định thầu, đấu thầu hay các hình thức lựa chọn nhà thầu khác (đảm bảo quy định của Luật đấu thầu).
Kiểm tra, đối chiếu đảm bảo số vốn đề nghị thanh toán phù hợp với từng loại hợp đồng, giá hợp đồng, các điều kiện thanh toán quy định trong hợp đồng và theo dự toán đƣợc duyệt.
Nội dung kiểm soát từng loại chi:
- Đối với các khoản tạm ứng: Kiểm soát nội dung tạm ứng xem có đúng đối tƣợng đƣợc tạm ứng, kiểm soát mức vốn tạm ứng (tỷ lệ tạm ứng %) có phù hợp với quy định về tạm ứng vốn trong hợp đồng xây dựng hay không.
- Đối với các khoản thanh toán giá trị khối lƣợng hoàn thành: Kiểm soát số vốn đề nghị thanh toán trên nguyên tắc, số vốn đề nghị thanh toán phải phù hợp với giá trị khối lƣợng công việc hoàn thành theo hợp đồng, kiểm tra số học có đúng không.
+ Kiểm soát các chế độ mà dự án đƣợc hƣởng tại thời điểm lập, phê duyệt dự toán; Kiểm soát danh mục, chủng loại thiết bị có đúng với dự toán đƣợc duyệt, có phù hợp với nội dung hợp đồng.
+ Kiểm soát, xác định số vốn đã ứng để thu hồi (chuyển vốn đã ứng sang thanh toán khối lƣợng xây dựng cơ bản hoàn thành), tổng số vốn thanh toán bao gồm cả tạm ứng không đƣợc vƣợt giá trị hợp đồng, tổng dự toán và kế hoạch vốn đầu tƣ hàng năm dự án.
Trƣờng hợp cần thiết, cán bộ thanh toán của KBNN có thể kiển tra lại hiện trƣờng nơi thực hiện dự án, để đảm bảo việc kiểm soát chi đầu tƣ là có cơ sở.
* Kiểm soát chi quyết toán dự án, công trình hoàn thành đƣợc phê duyệt. Khi dự án, công trình hoàn thành đƣợc phê duyệt quyết toán vốn đầu tƣ, chủ đầu tƣ gửi đến KBNN quyết định phê duyệt quyết toán của cấp có thẩm quyền, KBNN tiến hành kiểm tra đối chiếu số vốn đã thanh toán cho dự án, công trình.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
- Nếu số vốn đã thanh toán nhỏ hơn số vốn quyết toán đƣợc duyệt khi KBNN căn cứ vào kế hoạch vốn bố trí cho dự án để thanh toán chi trả cho các đơn vị thụ hƣởng.
- Nếu số vốn đã thanh toán lớn hơn số vốn quyết toán đƣợc duyệt thì KBNN phối hợp với chủ đầu tƣ thu hồi số vốn đã thanh toán cho các đơn vị nhận thầu.
1.2.5.2. Phương pháp kiểm soát, hình thức tổ chức kiểm soát chi NSNN qua KBNN a. Phương pháp kiểm soát chi NSNN qua KBNN.
Căn cứ vào các văn bản pháp lý quy định của Nhà nƣớc, phƣơng pháp kiểm soát chi NSNN qua KBNN (cả chi thƣờng xuyên và chi đầu tƣ XDCB) đƣợc thực hiện theo các phƣơng pháp cơ bản, đó là:
Thứ nhất, Phương pháp kiểm tra chứng từ:
+ Kiểm tra hồ sơ, chứng từ: Căn cứ vào tính chất các khoản chi, cán bộ kiểm soát chi kiểm tra sự đầy đủ số lƣợng của hồ sơ chứng từ, tính hợp lệ hợp pháp của hồ sơ chứng từ, tài liệu và các điều kiện chi đối với từng khoản chi; Kiểm tra tính rõ ràng, đầy đủ của các chỉ tiêu, các nội dung ghi chép, tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ kế toán.
+ Kiểm tra, đối chiếu các khoản chi với dự toán của đơn vị đƣợc cấp có thẩm quyền giao; Kiểm tra số dƣ tài khoản dự toán của đơn vị còn đủ để chi hay không
+ Kiểm tra tồn quỹ NSNN của cấp ngân sách tƣơng ứng với khoản chi. + Đối với chi đầu tƣ thì kiểm tra nguồn vốn, niên độ kế hoạch vốn và kế hoạch vốn năm của dự án; Kiểm tra việc lựa chọn nhà thầu theo quy định (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thứ hai, Phương pháp đối chiếu trực tiếp:
+ Đối chiếu các khoản chi do đơn vị đề nghị có đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi do cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền quy định hoặc với quy chế chi tiêu của đơn vị.
- Kiểm tra đối chiếu số lũy kế vốn chấp nhận thanh toán có vƣợt lũy kế khối lƣợng hoàn thành, có vƣợt dự toán đƣợc duyệt, có vƣợt giá trị hợp đồng hay không.
- Đối chiếu nguồn vốn thanh toán phải đảm bảo đúng niên độ và thời hạn quy định, số vốn chấp nhận tạm ứng có đúng tỷ lệ quy định trong hợp đồng kinh tế, có vƣợt tỷ lệ kế hoạch vốn theo quy định hay không.
- Đối chiếu, kiểm tra việc cộng, nhân số học, sự lôgic về thời gian các văn bản tài liệu ....của hồ sơ đề nghị thanh toán có đúng không.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
Thứ ba, Phương pháp kiểm tra hiện trường (áp dụng với chi đầu tƣ XDCB) Bộ Tài chính quy định trách nhiệm của cơ quan KBNN trong kiểm soát chi đầu tƣ XDCB là: “Định kỳ và đột xuất kiểm tra các chủ đầu tƣ về tình hình thực hiện dự án, việc chấp hành chế độ, chính sách tài chính đầu tƣ phát triển, tình hình quản lý, sử dụng vốn đầu tƣ...”.
Kiểm tra hiện trƣờng là việc cán bộ kiểm soát chi yêu cầu chủ đầu tƣ đƣa đến hiện trƣờng nơi thực hiện dự án đầu tƣ XDCB để kiểm tra trực tiếp, nội dung kiểm tra chủ yếu các vấn đề: tiến độ thi công triển khai dự án, khối lƣợng hoàn thành so với khối lƣợng nghiệm thu đề nghị thanh toán từng lần của dự án, khối lƣợng phát sinh ngoài thiết kế, dự toán đƣợc duyệt (nếu có)
b. Hình thức tổ chức kiểm soát NSNN qua KBNN: * Hình thức tổ chức kiểm soát chi thường xuyên NSNN:
Thứ nhất, kiểm soát chi theo hình thức rút dự toán từ KBNN, đƣợc áp dụng với các đối tƣợng là: Cơ quan hành chính nhà nƣớc, đơn vị sự nghiệp công lập; Tổ chức chính trị xã hội, chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp đƣợc NSNN hỗ trợ kinh phí thƣờng xuyên.
- Căn cứ vào nhu cầu chi và theo yêu cầu nhiệm vụ chi, thủ trƣởng đơn vị sử dụng ngân sách lập và gửi hồ sơ thanh toán theo quy định (Điều 7 Thông tƣ 161/ 2012/TT-BTC ngày 02/10/2012) gửi KBNN nơi giao dịch để làm căn cứ kiểm soát, thanh toán.
- KBNN kiểm tra, kiểm soát các hồ sơ của đơn vị sử dụng ngân sách, nếu đủ điều kiện theo quy định, thì thực hiện chi trả trực tiếp cho ngƣời hƣởng lƣơng và ngƣời cung cấp hàng hoá, dịch vụ hoặc chi trả qua đơn vị sử dụng ngân sách.
- Khi thực hiện chi trả theo hình thức rút dự toán, KBNN thực hiện chi cho đơn vị sử dụng NSNN đảm bảo các khoản chi đáp ứng các điều kiện chi NSNN theo quy định và hạch toán theo đúng quy định của mục lục NSNN hiện hành.
Ƣu điểm của hình thức này là toàn bộ các khoản chi đều đƣợc kiểm tra kiểm soát trƣớc khi thanh toán đúng theo dự toán đƣợc duyệt, đúng theo tiêu chuẩn định mức quy định…
Thứ hai, kiểm soát chi theo hình thức lệnh chi tiền, đƣợc áp dụng với các đối tƣợng là: Các đơn vị, các tổ chức kinh tế, xã hội không có quan hệ thƣờng xuyên
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
với ngân sách nhà nƣớc; Chi trả nợ nƣớc ngoài; Chi cho vay của NSNN; Chi kinh phí ủy quyền (đối với các khoản ủy quyền có lƣợng vốn nhỏ, nội dung chỉ rõ) theo quyết định của Thủ trƣởng cơ quan tài chính và một số khoản chi khác theo quyết định của Thủ trƣởng cơ quan tài chính.
- Cơ quan tài chính ra lệnh chi tiền gửi KBNN để chi trả cho đơn vị sử dụng ngân sách (cơ quan tài chính chịu trách nhiệm về nội dung, hồ sơ chứng từ của các khoản chi) .
- Kho bạc Nhà nƣớc thực hiện xuất quỹ ngân sách và chi trả cho đơn vị sử dụng ngân sách theo nội dung ghi trong lệnh chi tiền của cơ quan tài chính.
Hạn chế của hình thức này là KBNN không đƣợc kiểm soát trực tiếp hồ sơ, chứng từ trƣớc khi thanh toán chỉ thực hiện xuất quỹ ngân sách, chi trả cho đơn vị sử dụng ngân sách theo nội dung ghi trong lệnh chi tiền của cơ quan tài chính.
* Hình thức tổ chức kiểm soát chi đầu tư XDCB:
Hệ thống KBNN đƣợc giao thực hiện nhiệm vụ kiểm soát thanh toán, kế toán, quyết toán vốn đầu tƣ, vốn sự nghiệp có tính chất đầu tƣ và xây dựng thuộc nguồn vốn NSNN các cấp kể từ 01/01/2000, kể từ đó đến nay Bộ Tài chính, KBNN đã ban hành nhiều văn bản hƣớng dẫn, quy trình thủ tục liên quan đến công tác kiểm soát thanh toán, phải kể đến đó là: Quyết định số 601 KB/QĐ/TTVĐT ngày 28/10/2003; Quyết định số 297/QĐ-KBNN ngày 18/05/2007; Quyết định số 686/QĐ-KBNN ngày 18/08/2009; Quyết định số 282 /QĐ-KBNN ngày 20/04/2012 của Tổng giám đốc KBNN Về việc quy trình kiểm soát thanh toán vốn đầu tƣ và vốn sự nghiệp có tính chất đầu tƣ trong nƣớc qua hệ thống KBNN, nhƣng phải đến Quyết định số 686/QĐ-KBNN mới quy định việc kiểm soát thanh toán bao gồm hai hình thức đó là thanh toán trƣớc, kiểm soát sau và kiểm soát trƣớc, thanh toán sau. Cụ thể:
Thanh toán trƣớc, kiểm soát sau áp dụng đối với từng lần thanh toán của công việc, hợp đồng thanh toán nhiều lần và Kiểm soát trƣớc, thanh toán sau áp dụng đối với công việc, hợp đồng thanh toán một lần và lần thanh toán cuối cùng của công việc, hợp đồng thanh toán nhiều lần.
Thứ nhất, Tổ chức kiểm soát đối với phƣơng pháp thanh toán trƣớc, kiểm soát sau:
Thanh toán trước: Là việc thanh toán theo đề nghị của Chủ đầu tƣ trƣớc khi thực hiện việc kiểm tra kiểm soát hồ sơ, tài liệu thanh toán theo quy định. Trong
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
thời hạn 03 ngày làm việc kể từ khi cán bộ kiểm soát chi nhận đƣợc đầy đủ hồ sơ, KBNN các cấp hoàn thành thủ tục thanh toán cho Chủ đầu tƣ.
Kiểm soát sau: Căn cứ vào những hồ sơ cán bộ kiểm soát chi đã nhận, tối đa 07 ngày làm việc cán bộ kiểm soát chi thực hiện kiểm soát lại hồ sơ thanh toán theo quy định, trong đó cần tập trung kiểm soát: kế hoạch vốn năm của dự án; kiểm tra việc lựa chọn nhà thầu; các công việc thực hiện theo hợp đồng.... đảm bảo số vốn thanh toán đủ các điều kiện quy định.
Ƣu điểm của hình thức này là giảm thời gian kiểm soát thanh toán đối với những hồ sơ thanh toán đơn giản, những lần thanh toán chƣa phải là lần cuối, đáp ứng yêu cầu thanh toán nhanh chóng cho Chủ đầu tƣ song vẫn đảm bảo an toàn về nguồn vốn thanh toán.
Thứ hai, Tổ chức kiểm soát đối với phƣơng pháp kiểm soát trƣớc, thanh toán sau: Căn cứ vào hồ sơ đề nghị thanh toán của chủ đầu tƣ cán bộ kiểm soát chi KBNN thực hiện: Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ, tài liệu, sự phù hợp của từng khoản chi; Kiểm tra nguồn vốn, niên độ kế hoạch vốn và kế hoạch vốn năm của dự án; Kiểm tra việc lựa chọn nhà thầu theo quy định. Trong thời hạn 07 ngày làm việc kể từ khi nhận đƣợc đầy đủ hồ sơ của chủ đầu tƣ, KBNN hoàn thành thủ tục thanh toán vốn, chuyển tiền cho đơn vị thụ hƣởng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.2.5.3. Tổ chức hồ sơ kiểm soát chi NSNN qua KBNN
Công tác tổ chức hồ sơ kiểm soát chi NSNN qua KBNN có ý nghĩa quan trọng trong việc kiểm soát, thanh toán, lƣu trữ chứng từ, cải cách thủ tục nhằm đơn giản hóa thủ tục hành chính, công khai quy trình kiểm soát, khắc phục tình trạng chồng chéo trong giao nhận hồ sơ, luân chuyển chứng từ, giảm thiểu thời gian tồn đọng hồ sơ do các cơ quan đơn vị gửi đến KBNN. Căn cứ vào yêu cầu quản lý, việc tổ chức hồ sơ kiểm soát chi đƣợc thực hiện nhƣ sau:
a. Hồ sơ kiểm soát chi thường xuyên của NSNN qua KBNN:
Thứ nhất, Đối với các khoản chi theo hình thức rút dự toán tại KBNN thì đơn vị sử dụng NSNN gửi đến KBNN các tài liệu, chứng từ:
* Hồ sơ gửi lần đầu bao gồm:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn/
- Quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị;
- Danh sách những ngƣời hƣởng lƣơng, học bổng, sinh hoạt phí; danh sách những ngƣời hƣởng tiền công lao động thƣờng xuyên theo hợp đồng; danh sách cán bộ xã, thôn bản đƣơng chức (gửi lần đầu và gửi khi có bổ sung, điều chỉnh).
* Trƣờng hợp tạm ứng: hồ sơ tạm ứng gửi từng lần tạm ứng bao gồm: - Đối với các đề nghị tạm ứng bằng tiền mặt: Giấy rút dự toán (tạm ứng) - Đối với các đề nghị tạm ứng bằng chuyển khoản: Giấy rút dự toán (tạm ứng) và hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ, sửa chữa, xây dựng (đối với trƣờng hợp khoản chi phải có hợp đồng). Tùy theo hình thức lựa chọn nhà thầu, đơn vị gửi
Quyết định phê duyệt kết quả đấu thầu, Quyết định chỉ định thầu. * Hồ sơ thanh toán trực tiếp, đơn vị gửi KBNN bao gồm:
- Giấy rút dự toán (thanh toán);
- Tuỳ theo từng nội dung chi, đơn vị gửi kèm theo các tài liệu, chứng từ: