6. Kết cấu đề tài
2.2.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (ĐVT: VNĐ)
(1) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000697 ngày 17/01/2015, công ty xuất bán vải thành phẩm kí hiệu SP0286 cho công ty CP MAY SÀI GÕN 2 (MST: 0302489669) chƣa thu tiền với số lƣợng 2,122.00m và đơn giá 74,868đ/m, thuế suất GTGT 10%: (PHỤ LỤC 01)
Nợ TK 1311 174,756,886
Có TK 51121 158,869,896 Có TK 33311 15,886,990
(2) Căn cứ vào chứng từ số 0115 ngày 28/02/2015, công ty xuất bán vải thành phẩm SP0254 cho công ty ITOCHU CORPORATION chƣa thu tiền với trị giá lô hàng 27,198.65usd, tỷ giá 21,458vnđ/usd (số lƣợng 8,119m, đơn giá 3.35usd/m, thuế suất GTGT 0%): (PHỤ LỤC 01)
Nợ TK 1311 583,628,632
Có TK 51122 583,628,632
(3) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000734 ngày 04/03/2015, công ty nhận gia công vải kí hiệu GCV103 cho công ty TNHH DOO YOUNG VINA (MST: 3800413890) với số lƣợng 2,154.00yds, đơn giá 14,931đ/yds của mặt hàng C20/2 Canvas và 76.00yds, đơn
TK 511
- Doanh thu bán thành phẩm và doanh thu gia công đƣợc thực hiện trong kỳ của doanh nghiệp
- Khoản hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911
giá 42,660đ/yds của mặt hàng C30/16 Satin spandex, thuế suất GTGT 10%, chƣa thu tiền: (PHỤ LỤC 01) Nợ TK 1311 38,943,887 Có TK 51123 35,403,534 Có TK 33311 3,540,353 ...
Tổng doanh thu bán hàng của công ty phát sinh trong quý 01/2015 là 100,691,442,716đ
Hạn chế: Công ty chƣa hạch toán chi tiết TK 131 cho từng đối tƣợng khách hàng chủ yếu, trong khi đó khách hàng của công ty chiếm đa số (chiếm khoảng 93%) là những khách hàng cố định lâu năm do công ty mẹ chuyển sang, còn lại là những khách hàng nhỏ lẻ do công ty tìm kiếm thêm để mở rộng kinh doanh.
2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.2.1 Nội dung 2.2.2.1 Nội dung
Tại công ty trong quý 01/2015 chỉ phát sinh khoản hàng bán bị trả lại do hàng không đạt chất lƣợng, không đúng yêu cầu của đơn đặt hàng: bị lỗi sợi, loang màu,… và đƣợc nhập lại kho. Nếu doanh nghiệp xử lý đƣợc các lỗi của sản phẩm đó thì sẽ xuất lại hàng cho khách hàng khi hàng đƣợc sửa xong, nếu không sửa đƣợc công ty sẽ đổi cho khách hàng mặt hàng khác theo sự thỏa thuận giữa hai bên.
Chu trình nhập kho hàng bán bị trả lại
2.2.2.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Biên bản xử lý hàng trả về Phiếu nhập kho
Sổ chi tiết TK 531 (PHỤ LỤC 03: Trích sổ chi tiết TK 531) Sổ cái TK 531 (PHỤ LỤC 03: Sổ cái TK 531) Những chứng từ, sổ sách khác có liên quan Khách hàng trả lại hàng Kiểm tra chứng từ và hàng Nhập kho hàng
Ghi giảm khoản phải thu
Ghi nhận hàng bán bị trả lại
2.2.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ, trình tự ghi sổ
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Khi muốn trả lại hàng, khách hàng sẽ lập biên bản trả hàng kèm hóa đơn GTGT trả lại cho công ty. Khi nhân viên kinh doanh nhận đƣợc yêu cầu của khách hàng về hàng bán bị trả lại, nhân viên kinh doanh sẽ kiểm tra chính xác về lỗi của lô hàng mà khách hàng trả lại, rồi lập biên bản xác nhận lô hàng bị trả lại (4 bản: 2 bản cho khách hàng, 1 bản lƣu tại phòng, 1 bản chuyển xuống phòng kế toán) trình cho giám đốc ký duyệt. Phòng kế toán khi nhận đƣợc biên bản xác nhận hàng trả lại và hóa đơn GTGT đƣợc khấu trừ (liên 2) sẽ căn cứ vào đó để tiến hành ghi sổ kế toán và lƣu giữ chứng từ.
Tại kho, khi công ty nhận lại số hàng bị trả, thủ kho sẽ tiến hành lập phiếu nhập kho căn cứ trên biên bản trả lại hàng và có chữ ký của các bên liên quan gồm 3 liên: liên 1 lƣu tại kho để quản lý lƣợng hàng nhập kho, liên 2 giao cho khách hàng làm căn cứ đã nhận hàng, liên 3 chuyển cho phòng kế toán để theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn.
Trình tự ghi sổ kế toán:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ gốc có liên quan, kế toán ghi nhận hàng bán bị trả lại và hạch toán vào phần mềm kế toán, ghi chép cho từng loại hàng hóa vào bảng kê chứng từ ghi sổ, sau đó phần mềm sẽ tự chạy dữ liệu vào các sổ chi tiết, sổ cái có liên quan. Cuối kỳ, kế toán sẽ tổng hợp giá trị hàng bán bị trả lại kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
2.2.2.4 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 531 để hạch toán Hàng bán bị trả lại Kết cấu TK 531 – Hàng bán bị trả lại
TK 531
2.2.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (ĐVT: VNĐ)
(1) Căn cứ vào hóa đơn hàng bán bị trả lại số HBT785 ngày 19/01/2015, kế toán ghi nhận doanh thu hàng bán bị trả lại của lô hàng đã bán ngày 14/01/2015 số hóa đơn
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm đã bán
- Kết chuyển khoản hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác định DTT
0000693 bán cho công ty TNHH YUPOONG VIỆT NAM, kí hiệu SP0012 với tổng trị giá của lô hàng là 262.30usd, tỷ giá là 21,458vnđ/usd (với số lƣợng 59.92m và đơn giá 4.3775 usd/m, thuế suất GTGT 0%) làm giảm khoản tiền phải thu của khách hàng: (PHỤ LỤC 01)
Nợ TK 531 5,628,433
Có TK 1311 5,628,433
(2) Căn cứ vào hóa đơn số HBT784 ngày 13/01/2015, kế toán ghi nhận khoản hàng bán bị trả lại làm giảm khoản tiền phải thu của công ty TNHH YUPOONG VIỆT NAM số hàng SP0039 với tổng trị giá 82.00usd, tỷ giá 21,458vnđ/usd (số lƣợng 27.87m và đơn giá 2.9422usd/m, thuế suất GTGT 0%) của lô hàng đã bán số 0000674 ngày 19/12/2014: (PHỤ LỤC 01)
Nợ TK 531 1,759,556
Có TK 1311 1,759,556
Tổng giá trị hàng bán bị trả lại của công ty phát sinh trong quý 01/2015 là 7,387,989đ
Hạn chế: Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính có hiệu lực từ ngày 01/01/2015 hiện đã không còn sử dụng TK 531 – “Hàng bán bị trả lại” để hạch toán cho khoản hàng bán bị trả lại nữa mà gộp chung các khoản làm giảm doanh thu vào TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu” và tài khoản chi tiết của nó để hạch toán hàng bán bị trả lại là TK 5212 – “Hàng bán bị trả lại”
2.2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.2.3.1 Nội dung 2.2.3.1 Nội dung
Do đặc điểm của công ty là sản xuất kinh doanh thành phẩm nên không tham gia vào các hoạt động tài chính mang tính chất lớn nhƣ hoạt động đầu tƣ chứng khoán, góp vốn liên doanh…Mà chỉ thu đƣợc một số tiền lãi từ tiền gửi ngân hàng (Ngân hàng TMCP Ngoại thƣơng Việt Nam – Chi nhánh Bình Dƣơng) và từ khoản lãi do chênh lệch tỷ giá khi khách hàng thanh toán tiền hàng qua ngân hàng.
Hàng tháng tiền lãi từ khoản tiền gửi ngân hàng sẽ đƣợc Ngân hàng cộng vào trong tài khoản tiền gửi của công ty.
2.2.3.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Giấy báo Có của ngân hàng
Sổ cái TK 515 (PHỤ LỤC 03: Sổ cái TK 515) Những chứng từ, sổ sách khác có liên quan
2.2.3.3 Trình tự luân chuyển chứng từ, trình tự ghi sổ
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Vào ngày cuối hàng tháng, nhân viên kế toán của công ty sẽ tới Ngân hàng mà công ty mở tài khoản (Ngân hàng VCB) yêu cầu ngân hàng in sổ phụ và cung cấp giấy báo Nợ, giấy báo Có trong tháng. Khi nhận đƣợc giấy báo Có và sổ phụ Ngân hàng về, trong ngày kế toán viên sẽ chuyển các chứng từ đó cho kế toán thanh toán. Sau đó, kế toán sẽ đối chiếu với số liệu sổ sách tài khoản 1121, 1122 có khớp với số dƣ và các nghiệp vụ phát sinh trên sổ phụ Ngân hàng hay không. Sau đó, dựa vào các chứng từ kế toán tiến hành hạch toán và lƣu giữ.
Trình tự ghi sổ kế toán:
Hằng ngày, căn cứ vào giấy báo Có của Ngân hàng về những khoản lãi đƣợc hƣởng,…kế toán sẽ tiến hành ghi nhận theo từng khoản mục, nhập số liệu vào trong phần mềm cho bảng kê chứng từ ghi sổ, sau đó phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào các sổ chi tiết, sổ cái liên quan. Cuối tháng kế toán sẽ tiến hành kết chuyển doanh thu tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Sau đó, thực hiện việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ có liên quan lấy đó làm căn cứ để lập các báo cáo tài chính.
2.2.3.4 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 515 để hạch toán Doanh thu hoạt động tài chính, bao gồm các tài khoản chi tiết sau:
+ TK 5151 – Lãi tiền gửi ngân hàng + TK 5155A – Lãi do chênh lệch tỷ giá
Kết cấu TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
TK 515
- Lãi tiền gửi, lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911
2.2.3.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (ĐVT: VNĐ)
(1) Căn cứ vào giấy báo Có trả lãi số 358620 ngày 26/01/2015 của ngân hàng VCB – Ngân hàng TMCP Ngoại Thƣơng Việt Nam về số tiền lãi đƣợc hƣởng bằng ngoại tệ của tài khoản 0281371010981 với trị giá 89.99usd, tỷ giá 21,330vnđ/usd: (PHỤ LỤC 02)
Nợ TK 1122 1,919,487
Có TK 5151 1,919,487
(2) Căn cứ vào giấy báo Có trả lãi tiền gửi số 355352 ngày 26/02/2015 của ngân hàng VCB về khoản tiền lãi đƣợc hƣởng từ tài khoản 0281001010979:
Nợ TK 1121 1,258,329
Có TK 5151 1,258,329
(3) Căn cứ vào hóa đơn số 0007266 ngày 23/03/2015 về khoản lãi do chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ phải thu của công ty TNHH YUPOONG VIỆT NAM khi công ty này thanh toán tiền hàng đã mua qua ngân hàng cho công ty:
Nợ TK 1311 9,091,429
Có TK 5155A 9,091,429 ……….
Tổng doanh thu hoạt động tài chính của công ty phát sinh trong quý 01/2015 là 653,183,928đ
2.2.4 Kế toán thu nhập khác 2.2.4.1 Nội dung 2.2.4.1 Nội dung
Tại công ty trong quý 01/2015 phát sinh các khoản thu nhập khác từ các khoản thuế đƣợc Ngân sách nhà nƣớc hoàn lại và từ việc bán vải phế liệu.
2.2.4.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Giấy báo Có của ngân hàng
Sổ chi tiết TK 711 (PHỤ LỤC 03: Trích sổ chi tiết TK 711) Sổ cái TK 711 (PHỤ LỤC 03: Sổ cái TK 711)
Những chứng từ, sổ sách khác có liên quan
2.2.4.3 Trình tự luân chuyển chứng từ, trình tự ghi sổ
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Khi nhận đƣợc giấy báo Có của ngân hàng về khoản thuế đƣợc hoàn kế toán tiến hành ghi nhận vào sổ sách và lƣu giữ chứng từ. Khi công ty phát sinh việc bán vải phế liệu, kế toán sẽ lập hóa đơn GTGT cho hàng bán ra, gồm 3 liên: liên 1 lƣu tại cùi, liên 2
giao cho khách hàng, liên 3 chuyển xuống kho. Tại kho, thủ kho thực hiện xuất vải phế liệu bán, lập phiếu xuất kho 3 liên: liên 1 lƣu, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho phòng kế toán theo dõi; sau đó kế toán ghi nhận tiền thu hoặc sẽ thu đƣợc vào tài khoản thu nhập khác và lƣu giữ chứng từ.
Trình tự ghi sổ kế toán
Căn cứ vào các chứng từ gốc phát sinh, kế toán tiến hành ghi nhận vào phần mềm theo từng khoản mục trên bảng kê chứng từ ghi sổ, sau đó số liệu sẽ tự động đƣợc cập nhật vào sổ chi tiết, sổ cái liên quan. Cuối kỳ kế toán sẽ thực hiện kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Sau đó, kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ có liên quan, và căn cứ vào đó để lập các báo cáo tài chính.
2.2.4.4 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 711 để hạch toán Thu nhập khác, bao gồm các tài khoản chi tiết sau:
+ TK 7114 – Các khoản thuế đƣợc Ngân sách nhà nƣớc hoàn lại + TK 7119 – Thu nhập khác: phế liệu
Kết cấu TK 711 – Thu nhập khác
2.2.4.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (ĐVT: VNĐ)
(1) Căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng TMCP Ngoại thƣơng Việt Nam – Bình Dƣơng số 04043 ngày 05/02/2015, công ty đƣợc kho bạc Nhà nƣớc Chơn Thành hoàn thuế theo QĐ số 31 ngày 02/02/2015: (PHỤ LỤC 02)
Nợ TK 1121 87,687,606
Có TK 7114 87,687,606
(2) Căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng VCB – Ngân hàng TMCP Ngoại thƣơng Việt Nam số 04052 ngày 30/03/2015, công ty đƣợc kho bạc Nhà nƣớc Chơn Thành - Chi cục Hải quan Chơn Thành hoàn thuế theo QĐ số 61 ngày 24/03/2015: (PHỤ LỤC 02)
Nợ TK 1121 44,123,895
Có TK 7114 44,123,895 TK 711
- Thu nhập từ thuế đƣợc hoàn lại, thu nhập từ phế liệu phát sinh trong kỳ - Kết chuyển thu nhập
(3) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000760 ngày 30/03/2015, công ty đã xuất bán vải phế liệu chƣa thu tiền cho công ty TNHH THƢƠNG MẠI VINH LAN (MST: 0306045569) với số lƣợng 3,449.00yds và đơn giá 8,000đ/yds, thuế suất GTGT 10%: (PHỤ LỤC 01)
Nợ TK 1311 30,351,200
Có TK 7119 27,592,000 Có TK 33311 2,759,200 ……….
Tổng giá trị thu nhập khác của công ty phát sinh trong quý 01/2015 là 202,633,628đ