6. Kết cấu đề tài
1.5 Kế toán thu nhập khác
1.5.1 Khái niệm
Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính: Thu nhập khác là các khoản thu nhập phát sinh ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thƣờng của doanh nghiệp nhƣ thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ…
1.5.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế Phiếu thu, phiếu chi
Biên bản bàn giao, bản thanh lý TSCĐ Bản vi phạm hợp đồng Sổ chi tiết TK 711, sổ tổng hợp Các chứng từ, sổ sách khác có liên quan TK 911 TK 515 TK 111, TK112 TK 121, TK 131 TK 221, TK 222 Lãi đầu tƣ chứng khoán
TK 111, TK 131 Doanh thu bán, chuyển nhƣợng
BĐS, chứng khoán TK 3387 Lãi bán hàng trả chậm TK 111, TK 112 Lãi do bán ngoại tệ TK 333 Thuế GTGT phải nộp TK 413 Chênh lệch tỷ giá Kết chuyển DTHĐTC
1.5.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 711 để hạch toán Thu nhập khác Kết cấu TK 711- Thu nhập khác
TK 711
1.5.4 Phƣơng pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
1. Phản ánh số thu nhập về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ Nợ TK 111,112, 131,…(tổng giá thanh toán)
Có TK 711 – Thu nhập khác (số thu nhập chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
2. Phản ánh các khoản thu tiền phạt Nợ TK 111, 334,…
Có TK 711 – Thu nhập khác
3. Hạch toán các khoản phải thu khó đòi đã xử lý xóa sổ, nay thu lại đƣợc tiền Nợ TK 111, 112,…
Có TK 711 – Thu nhập khác
4. Trƣờng hợp doanh nghiệp đƣợc tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ,… Nợ TK 111, 152, 156, 211,…
Có TK 711 – Thu nhập khác
5. Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhƣng sau đó đƣợc hoàn, đƣợc giảm
Nợ TK 111, 112, 333,…
Có TK 711 – Thu nhập khác
6. Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phỉa nộp theo phƣơng pháp trực tiếp của số thu nhập khác
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
7. Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
1.5.5 Sơ đồ hạch toán
1.6 Kế toán giá vốn hàng bán 1.6.1 Khái niệm
Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính: Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐSĐT, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐSĐT nhƣ: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nhƣợng bán, thanh lý BĐSĐT,…
1.6.2 Các phƣơng pháp xác định giá vốn hàng bán
Hàng hóa, nguyên vật liệu mua về nhập kho, bán ngay, gửi bán hoặc dùng để sản xuất…đƣợc mua từ nhiều nguồn khác nhau vào những thời điểm khác nhau nên giá trị thực tế của chúng không hoàn toàn giống nhau. Do vậy, cần phải tính giá trị thực tế của hàng xuất kho. Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính thì có một số phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho nhƣ sau:
- Phƣơng pháp thực tế đích danh: Phƣơng pháp tính theo giá đích danh đƣợc áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất
TK 711 TK 111, TK 112, TK 131 Nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ Khoản tiền phạt VPHĐ TK 111, TK 338, TK 334 Thu đƣợc nợ khó đòi TK 111, TK 112 TK 111, TK 112, TK 211, TK 156 Quà đƣợc biếu, tặng TK 333 Thuế GTGT TK 911 Kết chuyển thu nhập khác
ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đƣợc.
- Phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc (FIFO): Phƣơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho đƣợc mua hoặc đƣợc sản xuất trƣớc thì đƣợc xuất trƣớc, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ đƣợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
- Phƣơng pháp bình quân gia quyền: Theo phƣơng pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể đƣợc tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.
+ Phƣơng pháp tính giá bình quân cuối kỳ:
Đơn giá xuất bình quân =
Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế hàng nhập trong kỳ Số lƣợng hàng tồn đầu kỳ + Số lƣợng hàng nhập trong kỳ
+ Phƣơng pháp tính giá bình quân liên hoàn:
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập = Trị giá thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập Số lƣợng hàng tồn kho sau mỗi lần nhập
- Phƣơng pháp giá bán lẻ: Phƣơng pháp này thƣờng đƣợc dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lƣợng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tƣơng tự mà không thể sử dụng các phƣơng pháp tính giá gốc khác. Đƣợc áp dụng cho một số đơn vị đặc thù nhƣ các đơn vị kinh doanh siêu thị…
1.6.3 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT Bảng tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn Biên bản hàng bán bị trả lại
Sổ chi tiết TK 632, sổ tổng hợp
Các chứng từ, sổ sách khác có liên quan
1.6.4 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 632 để hạch toán Giá vốn hàng bán
Kết cấu TK 632 – Giá vốn hàng bán (theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên) TK 632
1.6.5 Phƣơng pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên:
1. Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa đƣợc xác định là đã tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154, 155, 156, 157…
2. Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 138,…
3. Phản ánh chi phí tự xây dựng TSCĐ vƣợt quá mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình khi hoàn thành
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ
- Chi phí NVL, chi phí nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và CPSXC cố định không phân bổ đƣợc tính vào GVHB trong kỳ
- Các khoản hao hụt, mất mát của HTK sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành
- Số trích lập dự phòng giảm giá HTK
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, HH, DV đã bán trong kỳ sang TK 911 - Kết chuyển toàn bộ CPKD BĐSĐT phát sinh trong kỳ để XĐKQKD
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK cuối năm tài chính
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho - Khoản hoàn nhập chi phí trích trƣớc đối với hàng hóa BĐS đƣợc xác định là đã bán
- Khoản CKTM, GGHB nhận đƣợc sau khi hàng mua đã tiêu thụ
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế BVMT đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó đƣợc hoàn lại
4. Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
5. Hạch toán khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
+ Trƣờng hợp số dự phòng giảm giá HTK phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trƣớc, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2294)
+ Trƣờng hợp số dự phòng giảm giá HTK phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập kỳ trƣớc, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch
Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
6. Hạch toán hàng bán bị trả lại nhập kho Nợ TK 155, 156,…
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
7. Kết chuyển giá vốn hàng bán của sản phẩm, hàng hóa đƣợc xác định là đã bán trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
1.6.6 Sơ đồ hạch toán