6. Kết cấu đề tài
1.7 Kế toán chi phí tài chính
1.7.1 Khái niệm
Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính: Chi phí tài chính là những khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí vốn góp liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
1.7.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng
Phiếu tính tiền lãi vay, giấy báo Nợ ngân hàng TK 632 TK 154, TK 155 TK 155, TK 157 Nhập lại kho hàng bán bị trả lại TK 229 Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK (TK 2294) TK 911 Kết chuyển GVHB
Xuất kho bán trực tiếp TK 157 Hàng gửi bán Hàng đã tiêu thụ TK 229 Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá HTK (TK 2294) TK 627 CPSXC không phân bổ TK 152, TK 153 TK 156, TK138 Khoản hao hụt HTK TK 241, TK 154 Chi phí tự sản xuất, tự chế vƣợt định mức
Phiếu chi
Thông báo chi trả cổ tức
Sổ chi tiết TK 635, sổ tổng hợp
Các chứng từ, sổ sách khác có liên quan
1.7.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 635 để hạch toán Chi phí tài chính Kết cấu TK 635 – Chi phí tài chính
TK 635
1.7.4 Phƣơng pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
1. Khi phát sinh các chi phí liên quan đến bán chứng khoán, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ,…
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có TK 111, 112, 141,…
2. Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhƣợng bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ
Nợ TK 111, 112,…(Giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận đƣợc) Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 121, 221,…(giá trị ghi sổ)
3. Khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua hàng hóa, dịch vụ đƣợc hƣởng do thanh toán trƣớc hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính Có TK 111, 112, 131,…
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê TS thuê tài chính
- Lỗ bán ngoại tệ
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua - Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ
- Lỗ tỷ gái hối đoái
- Số trích lập dự phòng giảm giá CKKD, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác
- Các khoản chi phí tài chính khác
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá CKKD, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác - Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh sang TK 911
4. Định kỳ thanh toán tiền lãi vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 111, 112,…
5. Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán)
6. Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái
7. Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác khi lập báo cáo tài chính
+ Trƣờng hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292)
+ Trƣờng hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết , kế toán hoàn nhập phần chênh lệch
Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292) Có TK 635 – Chi phí tài chính
8. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 – Chi phí tài chính
1.7.5 Sơ đồ hạch toán