6. Kết cấu đề tài
1.11 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.11.1 Khái niệm và phƣơng pháp tính thuế
Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính: Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành
Phƣơng pháp tính thuế:
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tƣơng lai phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc Thuế TNDN
hiện hành
Thu nhập chịu thuế Thuế suất thuế TNDN hiện hành x = TK 811 TK 211, TK 213 GTCL của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TK 111, TK 331
Chi phí PS khi thanh lý, nhƣợng bán TK 111, TK 338, TK 333
Bị phạt VPHĐ, truy thu thuế
TK 111, TK 141
Các khoản chi phí khác
TK 911 Kết chuyển chi phí khác
Nguyên tắc kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành:
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trƣờng hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Trƣờng hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán – “Thay đổi chính sách kế toán, ƣớc tính kế toán và các sai sót”.
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
Nguyên tắc kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Kế toán không đƣợc phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch đƣợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
1.11.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Các tờ khai thuế TNDN tạm tính, quyết toán thuế TNDN hàng năm Thông báo thuế và biên lai nộp thuế
Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Sổ chi tiết TK 821, sổ tổng hợp
1.11.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 821 để hạch toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi tiết gồm:
- TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành - TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Kết cấu TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK 821
1.11.4 Phƣơng pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
1. Hàng quý khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế TNDN hiện hành phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc vào chi phí thuế TNDN hiện hành
Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
2. Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nƣớc Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,…
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
- Thuế TNDN hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (số chênh lệch của thuế thu nhập hoãn lại phải trả)
- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch của tài sản thuế thu nhập hoãn lại)
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm
- Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệnh của tài sản thuế thu nhập hoãn lại)
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch của thuế thu nhập hoãn lại phải trả)
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm vào TK 911 - Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911
3. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
1.11.5 Sơ đồ hạch toán
1.12 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.12.1 Nội dung 1.12.1 Nội dung
Lợi nhuận là thƣớc đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, nó là phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi tất cả các khoản chi phí. Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh chi phí đã bỏ ra và thu nhập đạt đƣợc trong cả quá trình sản xuất kinh doanh. Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả kinh doanh lãi, ngƣợc lại chi phí lớn hơn thu nhập thì kết quả kinh doanh là lỗ.
Phƣơng pháp tính:
- Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế TNDN = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán + (Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính) – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp + (Thu nhập khác – Chi phí khác)
Trong đó: Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ doanh thu
TK 821 TK 911 TK 334 Thuế TNDN tạm nộp TK 111, TK 112 Nộp thuế TNDN TK 911
Cuối kỳ kết chuyển thuế TNDN (PS Nợ < PS Có)
Cuối kỳ kết chuyển thuế TNDN (PS Nợ > PS Có)
- Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế TNDN – Chi phí thuế TNDN
- Chi phí thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất (22%)
1.12.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Phiếu kế toán
Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển Chứng từ ghi sổ
Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh
Sổ chi tiết, sổ tổng hợp các khoản doanh thu, chi phí Các chứng từ, sổ sách khác có liên quan
1.12.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 911 để hạch toán Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
TK 911
1.12.4 Phƣơng pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
1. Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
2. Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
3. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết chuyển lãi
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ đã bán trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN
4. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 – Chi phí tài chính Có TK 811 – Chi phí khác
5. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
6. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 – Chi phí bán hàng
7. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
8. Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối
+ Kết chuyển lãi
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối + Kết chuyển lỗ
Nợ TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
1.12.5 Sơ đồ hạch toán TK 635 TK 635 TK 911 TK 511 Kết chuyển DTT TK 515 Kết chuyển DTHĐTC TK 711 Kết chuyển thu nhập khác TK 632 Kết chuyển GVHB Kết chuyển CPTC TK 641, TK 642 Kết chuyển CPBH, CPQLDN TK 811 Kết chuyển chi phí khác TK 821 Kết chuyển CP thuế TNDN TK 421 Kết chuyển lãi TK 421 Kết chuyển lỗ
CHƢƠNG 2. THỰC TRẠNG VỀ VẤN ĐỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI
CÔNG TY TNHH T.M VINA
2.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH T.M VINA
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH T.M VINA
Tên công ty: CÔNG TY TNHH T.M VINA
Tên tiếng anh: TEX MODE COMPANY LIMITED
Tên giao dịch viết tắt: T.M VINA CO.,LTD
Địa chỉ: Lô H1-2, H2, KCN Minh Hƣng – Hàn Quốc, Chơn Thành, Bình Phƣớc Điện thoại: +84 651 3645096
Fax: +84 651 3645099 Email: t.mvina@gmail.com
Mã số thuế: 3800361258
Số tài khoản: 0281001010979 Tại ngân hàng VCB – Chi nhánh Bình Dƣơng Số tài khoản: 0281371010981 Tại ngân hàng VCB – Chi nhánh Bình Dƣơng Vốn điều lệ: 64.000.000.000 VNĐ (Sáu mƣơi bốn tỷ đồng)
Ngành nghề kinh doanh: Nhuộm – Kỹ nghệ nhuộm công nghiệp Logo công ty sử dụng:
Công ty đƣợc thành lập vào ngày 17/04/2007 theo giấy phép đầu tƣ số 442023000005 ngày 01/02/2007 do Sở Kế hoạch và Đầu tƣ tỉnh Bình Phƣớc cấp, chính thức đi vào hoạt động năm 2007. Công ty thuộc loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên với 100% vốn đầu tƣ của Hàn Quốc theo quy định của luật đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam.
Tháng 02/2007, công ty đƣợc hình thành với ba thành viên là công ty TM. Corporation góp vốn 40%, công ty AMS Inc góp vốn 30% và Ông Park Young Chul góp vốn 30% thành lập lên công ty TNHH T.M VINA. Hiện tại quy mô nhân sự của công ty có khoảng hơn 200 công nhân viên bao gồm ngƣời Việt Nam và ngƣời Hàn Quốc.
Công ty đƣợc thành lập dạng mô hình công ty mẹ - con. Công ty mẹ chính là nhà đầu tƣ lớn nhất, công ty TM. Corporation có trụ sở chính tại Hàn Quốc và các công ty
con, nhà máy tại Hàn Quốc, Trung Quốc và Việt Nam. Tuy nhiên, công ty TNHH T.M VINA là công ty có hoạt động tài chính độc lập, công ty mẹ chỉ là thành viên góp vốn và có tham gia quản lý điều hành doanh nghiệp nhƣ những thành viên độc lập khác.
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và lĩnh vực hoạt động của công ty TNHH T.M VINA
Chức năng:
Công ty TNHH T.M VINA có chức năng sản xuất , kinh doanh sợi, dệt vải, hoàn thiện các sản phẩm dệt và may mặc với quy mô 8,229.60m vải/năm. Công ty trực tiếp sản xuất xuất khẩu những sản phẩm của công ty nhƣ các mặt hàng vải dệt thoi, vải dệt kim các loại.
Tổ chức sản xuất gia công hoàn tất các loại vải thƣơng mại nội địa và xuất khẩu trực tiếp quan hệ giao dịch với khách hàng trong và ngoài nƣớc, ký kết và thực hiện các hợp đồng mua bán, liên doanh, liên kết sản phẩm các mặt hàng đã đăng ký kinh doanh.
Nhiệm vụ:
Công ty TNHH T.M VINA thuộc dạng sở hữu 100% vốn nƣớc ngoài hoạt động theo Luật Doanh nghiệp trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên. Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nƣớc, tổ chức điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh đúng chính sách kinh tế và pháp luật Nhà nƣớc, quản lý bố trí sử dụng và thực hiện chính sách đối với cán bộ công nhân viên trong công ty.
Hoạt động tài chính độc lập với công ty mẹ ở Hàn Quốc. Công ty TNHH T.M VINA có nhiệm vụ mở rộng thị trƣờng trong và ngoài nƣớc, nghiên cứu xác định vị thế chiến lƣợc phát triển kinh tế, phối hợp sản xuất kinh doanh của công ty, để có nền tảng tự liên kết ngành với các doanh nghiệp khác trong nƣớc cũng nhƣ trong khu vực và trên thế giới.
Kinh doanh trên những mặt hàng đã đăng ký và dựa trên các mục tiêu hoạt động cụ thể của công ty. Thiết lập các dự án, chiến lƣợc khả thi và phát triển một cách hiệu quả nhất. Đảm bảo chất lƣợng sản phẩm theo đúng tiêu chuẩn chất lƣợng đã đăng ký với cơ quan thẩm quyền. Trong quá trình sản xuất, kinh doanh cũng nhƣ mở rộng phát triển sản xuất của công ty phải luôn đảm bảo không gây ô nhiễm môi trƣờng.
Lĩnh vực hoạt động:
Hiện nay công ty đang thực hiện hai mảng hoạt động – thị trƣờng chủ yếu. Thứ nhất là thị trƣờng trong nƣớc. Thứ hai là thị trƣờng xuất khẩu và gia công quốc tế.
Thị trƣờng trong nƣớc:
- T.M VINA chuyên cung cấp các sản phẩm vải cho các công ty may mặc trong nƣớc nhƣ: Công ty may Sài Gòn 3, Công ty Bình Minh, Công ty Sao Mai…
Thị trƣờng xuất khẩu và gia công quốc tế:
- T.M VINA thực hiện đơn hàng theo yêu cầu của khách hàng quốc tế.
- T.M VINA và đối tác sẽ thỏa thuận các vấn đề liên quan đến đơn hàng nhƣ nguồn nguyên phụ liệu, thời hạn, số lƣợng, điều kiện sản xuất…
- Các sản phẩm của T.M VINA đều đƣợc tạo ra từ những dây chuyền sản xuất hiện