4 TK Quyết toỏn thuế TNDN
2.2.1.3. Thực trạng giỏm sỏt tớnh tuõn thủ thuế ở Việt nam
Để thực hiện mục tiờu tự nguyện tuõn thủ, với tư cỏch là cơ quan quản lý, giỏm sỏt tuõn thủ thuế được xem như chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế đối với người nộp thuế. Quỏ trỡnh quản lý thuế cũng chớnh là quỏ trỡnh cơ quan thuế giỏm sỏt để nõng cao tớnh tuõn thủ của người nộp thuế. Để thực hiện tốt nhất nhiệm vụ của mỡnh, trong thời gian gần đõy, bộ mỏy tổ chức của
56
ngành thuế đó cú những thay đổi đỏng kể; chuyển từ quản lý theo đối tượng sang quản lý theo chức năng. Vỡ thế, mỗi bộ phận chức năng thực hiện một cụng đoạn quản lý, cũng đồng thời giỏm sỏt tỡnh hỡnh thực hiện cỏc hoạt động trong cụng đoạn đú.
a. Giỏm sỏt đăng ký thuế
Giỏm sỏt đăng ký thuế là khõu đầu tiờn để phỏt hiện và đưa cỏc đối tượng KD vào diện quản lý của cơ quan thuế. Mỗi đối tượng, trước khi kinh doanh cần đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế để được cơ quan thuế cấp 1 mó số thuế. Cục Thuế đó phối hợp với Sở KHĐT thực hiện việc đăng ký thuế cựng với đăng ký kinh doanh cho NNT là cỏc doanh nghiệp. Đối với cỏc hộ kinh doanh cỏ thể, căn cứ vào Đơn xin cấp giấy phộp kinh doanh cú chữ ký của chớnh quyền địa phương và cơ quan thuế, việc cấp MST do UBND huyện ký hoặc ủy quyền cho Phũng tài chớnh kế hoạch thực hiện.
Việc giỏm sỏt tỡnh hỡnh đăng ký thuế do Bộ phận kờ khai và kế toỏn thuế của cơ quan thuế đảm nhận. Việc ỏp dụng Hệ thống đăng ký và cấp mó số thuế được xem là cụng cụ hỗ trợ đắc lực cho việc quản lý thụng tin chi tiết của NNT. Trờn cơ sở thụng tin do Sở KHĐT chuyển sang, bộ phận kờ khai kế toỏn thuế nhập MST của NNT vào hệ thống để theo dừi, quản lý. Thụng qua hoạt động của hệ thống này, ngoài chức năng cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho NNT, cơ quan thuế cũn cú được một cơ sở dữ liệu thụng tin đầy đủ về người nộp thuế để cú thể sử dụng trong hầu hết cỏc hệ thống tỏc nghiệp của ngành Thuế và cho cỏc ngành khỏc khi cần. Nhờ đú, cơ quan thuế giỏm sỏt tỡnh hỡnh hoạt động của NNT, nắm được thụng tin đăng ký của người nộp thuế mới kinh doanh, cập nhật thụng tin của người nộp thuế mỗi khi cú thay đổi, và kiểm tra tớnh hợp lệ của cỏc thụng tin đăng ký. Cơ quan thuế cũng nắm được tỡnh hỡnh tăng giảm số lượng đối tượng nộp thuế, số lượng đối tượng đang hoạt động, số đó ngừng hoạt động hoặc tỏi hoạt động. Hệ thống đăng ký và cấp mó số thuế cũn giỳp cơ quan thuế thực hiện chức năng trao đổi thụng tin giữa cỏc cấp trong ngành thuế và trao đổi thụng tin với Tổng cục Hải quan.
57
Bảng 4: Tỡnh hỡnh hoạt động của ngƣời nộp thuế tớnh đến 26/05/2010
Số lượng đối tượng nộp thuế 3.618.443
Số lượng đối tượng nộp thuế đang hoạt động 2.179.787
Số lượng doanh nghiệp nhà nước cấp I đang hoạt động 2.755
Số lượng đối tượng nộp thuế ngừng hoạt động 685.205
Số lượng đối tượng nộp thuế đầu tư nước ngoài đang hoạt
động 905
Số lượng đối tượng nộp thuế được hoàn thuế 19.120
[Nguồn: Tổng cục Thuế]
Ngoài ra, bằng cỏch phối hợp với chớnh quyền địa phương và cỏc đơn vị quản lý chức năng khỏc như cơ quan cấp giấy phộp thành lập, cơ quan quản lý thị trường, cụng an… cỏc đội thuế thường xuyờn kiểm tra thực tế để phỏt hiện tỡnh trạng NNT hoạt động mà chưa hoặc khụng đăng ký thuế; hoặc tỡnh trạng NNT đó đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế nhưng thay đổi địa điểm, ngành nghề hoạt động mà khụng đăng ký lại... Việc giỏm sỏt này hạn chế tỡnh trạng doanh nghiệp “ma” hoạt động trờn thị trường, gõy ra những tỏc động tiờu cực đến mụi trường kinh doanh.
b. Giỏm sỏt kờ khai thuế:
Giỏm sỏt kờ khai thuế là hoạt động của cơ quan thuế ghi nhận, phản ỏnh, theo dừi tỡnh hỡnh nộp hồ sơ khai thuế của người nộp thuế và phõn tớch, đỏnh giỏ tớnh chớnh xỏc, trung thực, đỳng phỏp luật của hồ sơ khai thuế. Nội dung cụng tỏc giỏm sỏt kờ khai thuế bao gồm: giỏm sỏt người khai thuế; giỏm sỏt hồ sơ khai thuế; giỏm sỏt thời hạn kờ khai thuế. Để thực hiện tốt giỏm sỏt kờ khai thuế, cơ quan quản lý thuế phải rà soỏt, kiểm tra, phối hợp với cỏc cơ quan liờn quan để nắm bắt được cỏc đối tượng phải kờ khai thuế; những loại hồ sơ khai thuế mà họ phải kờ khai và nộp cho cơ quan quản lý thuế; thời hạn nộp hồ sơ kờ khai thuế của từng loại hồ sơ khai thuế theo từng hoạt động chịu
58
thuế và người khai thuế; cỏc trường hợp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế và thực trạng tuõn thủ cỏc quy định về cỏc nội dung trờn của người kờ khai thuế. Đõy cú thể coi là những nội dung giỏm sỏt ban đầu rất quan trọng làm cơ sở đỏnh giỏ mức độ tuõn thủ phỏp luật thuế của người khai thuế cũng như của cơ quan quản lý thuế, là tiền đề để thực hiện cỏc nội dung giỏm sỏt thuế tiếp theo của cơ quan quản lý thuế.
Ngày 22/04/2008, Tổng cục thuế đó ban hành Quy trỡnh quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toỏn thuế kốm theo Quyết định số 422/QĐ-TCT; ngày 29/04/2009 ban hành Quy trỡnh quản lý đăng ký thuế kốm theo Quyết định số 443/QĐ-TCT; ngày 31/07/2009 ban hành Quy trỡnh Quản lý đăng ký và nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Internet của người nộp thuế kốm theo Quyết định số 884/QĐ-TCT. Sự ra đời của cỏc Quy trỡnh này đó tạo điều kiện cho cụng tỏc quản lý đăng ký, kờ khai, nộp thuế, kế toỏn thuế của cơ quan quản lý thuế đạt được hiệu quả rất rừ nột. Bờn cạnh đú, cơ quan quản lý thuế đó rất quan tõm và cú sự đầu tư lớn cho việc ứng dụng cụng nghệ thụng tin trong quản lý thuế như cỏc phần mềm, chương trỡnh ứng dụng phục vụ cho việc quản lý thuế cú hiệu quả cao. Những số liệu đó được nờu ở mục 2.1.1. đó chỉ ra được những kết quả rất đỏng khớch lệ của cơ quan quản lý thuế trong việc giỏm sỏt kờ khai thuế của người nộp thuế.
Giỏm sỏt kờ khai thuế cung cấp nguồn dữ liệu đầu vào để xỏc định, theo dừi và quản lý thu ngõn sỏch Nhà nước. Hoạt động giỏm sỏt kờ khai thuế do bộ phận Tuyờn truyền hỗ trợ NNT cựng bộ phận Kờ khai và kế toỏn thuế đảm nhận. Bộ phận Tuyờn truyền hỗ trợ là đầu mối nhận tờ khai thuế từ NNT và chịu trỏch nhiệm giỏm sỏt số lượng tờ khai đó nộp và thời hạn nộp tờ khai. Những thụng tin này được chuyển cho bộ phận kờ khai kế toỏn thuế. Trờn cơ sở đú, bộ phận kờ khai kiểm tra tờ khai để phỏt hiện những sai sút. Trong quỏ trỡnh theo dừi, giỏm sỏt kờ khai thuế, cỏn bộ thuế cú trỏch nhiệm tỡm hiểu, yờu cầu doanh nghiệp cung cấp thụng tin, giải trỡnh cỏc số liệu kờ khai để cú thể điều chỉnh kịp thời. Nếu phỏt hiện cú những dấu hiệu nghi vấn thỡ sẽ được
59
chuyển cho bộ phận kiểm tra thuế để tiến hành kiểm tra doanh nghiệp. Tất cả cỏc thụng tin về sai phạm và thỏi độ của NNT sẽ được cơ quan thuế lưu trữ trong Hồ sơ dữ liệu người nộp thuế để làm cơ sở xỏc định mức độ rủi ro, phục vụ hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế. Như vậy, ở khõu kờ khai, cơ quan thuế khụng chỉ giỏm sỏt về số lượng tờ khai, thời hạn nộp tờ khai, mà cũn giỏm sỏt chất lượng kờ khai thuế.
Thụng qua thu thập cỏc chỉ tiờu thống kờ đỏnh giỏ mức độ tuõn thủ kờ khai như số tờ khai phải nộp, số tờ khai đó nộp, số tờ khai khụng nộp; số tờ khai nộp đỳng thời hạn; tỷ lệ tờ khai đó nộp/phải nộp (trong đú tỷ lệ nộp đỳng hạn, tỷ lệ nộp chậm), tỷ lệ tờ khai đỳng hạn/đó nộp. Trờn cơ sở thống kờ số liệu về kờ khai, bằng cỏch so sỏnh cỏc chỉ tiờu núi trờn theo từng sắc thuế, cơ quan thuế cú thể nhận định và đỏnh giỏ tỡnh hỡnh kờ khai của từng sắc thuế. Đồng thời, cỏc số liệu trờn được tổng hợp và so sỏnh hàng năm, giỳp cơ quan thuế đỏnh giỏ mức độ và xu hướng tuõn thủ trong kờ khai thuế. Cuối cựng, việc phõn loại và theo dừi cỏc loại sai sút trong kờ khai thuế cũng giỳp cơ quan thuế cú thụng tin để điều chỉnh NNT một cỏch kịp thời.
c. Giỏm sỏt nộp thuế
Trong điều kiện ỏp dụng phương thức tự tớnh, tự khai, tự nộp thuế, NNT cú trỏch nhiệm nộp thuế đầy đủ và đỳng thời hạn qui định và tự chịu trỏch nhiệm về thực hiện nghĩa vụ thuế theo phỏp luật thuế. Để tạo thuận lợi cho quỏ trỡnh thu nộp, NNT cú thể nộp thuế tại Kho bạc nhà nước hoặc Ngõn hàng.
Với tư cỏch là cơ quan quản lý, để giỏm sỏt tỡnh hỡnh nộp thuế của NNT, cơ quan Thuế và Hải quan đó ứng dụng tin học húa để cú thể kết nối thụng tin nộp thuế với Kho bạc, Ngõn hàng. Nhờ đú cú thể giỏm sỏt chặt chẽ tỡnh hỡnh thu nộp.
Hệ thống kết nối Thuế - Kho bạc - Hải quan – Tài chớnh được xõy dựng và phỏt triển nhằm kết nối, trao đổi thụng tin giữa cỏc ngành Thuế, Kho bạc, Hải quan,Tài chớnh; hỗ trợ việc thu ngõn sỏch qua Kho bạc. Thụng qua hệ
60
thống này, khụng chỉ thực hiện chức năng Thu thuế tại cơ quan Kho bạc; mà cũn thực hiện chức năng trao đổi thụng tin giữa cơ quan thuế và Kho bạc như gửi danh bạ NNT cho Kho bạc, gửi số thuế phải nộp (sổ thuế) cho Kho bạc, nhận số thuế đó nộp của cơ quan Kho bạc. Ngoài ra cũn thực hiện việc trao đổi chứng từ thu với cỏc ngõn hàng do KBNN uỷ quyền thu ngõn sỏch.
Giải phỏp “Thu ngõn sỏch qua ngõn hàng” là một chương trỡnh tin học húa đó được ứng dụng trong hệ thống ngõn hàng nhằm kết nối Kho bạc NN, ngõn hàng và đối tượng nộp thuế. Bờn cạnh việc đỏp ứng cỏc nghiệp vụ như thu bằng tiền mặt, chuyển khoản, hay bằng biờn lai để thực hiện thu cỏc loại thuế như: Thuế xuất nhập khẩu, Thuế nội địa, Thu phạt giao thụng... , hệ thống này giỳp cỏc giao dịch viờn thực hiện thu thuế tại quầy, hỗ trợ chuẩn kết nối với Corebanking, ATM và Internet Banking; đồng thời thực hiện việc trao đổi thụng tin về người nộp thuế, số thuế phải nộp, tờ khai Hải quan với Kho bạc và Hải quan để trợ giỳp nghiệp vụ thu ngõn sỏch.
Quản lý và cưỡng chế nợ thuế là việc cơ quan thuế quản lý, theo dừi cỏc khoản thuế nợ của người nộp thuế và ỏp dụng cỏc biện phỏp theo quy định của Luật Quản lý thuế để thu đủ số thuế nợ đú. Tổng cục thuế đó ban hành 2 Quy trỡnh để thực hiện nội dung quản lý này, đú là Quy trỡnh Quản lý thu nợ thuế kốm theo Quyết định số 477/QĐ-TCT ngày 15/05/2008 và Quy trỡnh Cưỡng chế nợ thuế ban hành kốm theo Quyết định số 490/QĐ-TCT ngày 08/05/2009. Trong cỏc năm vừa qua, cụng tỏc này đó được cơ quan quản lý thuế cỏc cấp triển khai và đạt được những kết quả đỏng khớch lệ. Năm 2009, toàn ngành cú số thuế nợ là 23.700 tỷ đồng, bằng cỏc biện phỏp quản lý, đụn đốc thu nợ và cưỡng chế nợ thuế, ngành thuế đó thu được 21.890 tỷ đồng, trong đú, số thuế nợ thu được bằng thực hiện cỏc biện phỏp cưỡng chế nợ thuế chỉ chiếm dưới 10%. [Nguồn: Tổng cục thuế]
d. Cụng tỏc thanh tra, kiểm tra thuế
Trong cơ chế tự khai tự nộp, quỏ trỡnh thực hiện giỏm sỏt tớnh tuõn thủ của NNT, ngoài việc phối hợp cựng với cỏc bộ phận chức năng như tuyờn
61
truyền, hỗ trợ người nộp thuế, kờ khai và kế toỏn thuế khụng thể khụng núi đến vai trũ quan trọng của bộ phận thanh tra, kiểm tra thuế. Cụng tỏc kiểm tra, thanh tra thuế cũng được thực hiện với mục tiờu chớnh là khuyến khớch sự tuõn thủ của người nộp thuế. Trường hợp cơ quan thuế phỏt hiện người nộp thuế cú sai sút trong thực hiện cỏc thủ tục hành chớnh thuế hoặc sai sút trong khai thuế, nộp thuế thỡ cơ quan thuế sẽ đụn đốc, cảnh bỏo cỏc lỗi sai sút để người nộp thuế tự giỏc khắc phục. Cơ quan quản lý thuế chỉ can thiệp vào việc xỏc định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế (ấn định thuế) trong trường hợp người nộp thuế khụng cú khả năng xỏc định nghĩa vụ thuế của mỡnh hoặc người nộp thuế cú những vi phạm dẫn đến khai sai làm thiếu nghĩa vụ thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế.
Thanh tra, kiểm tra thuế là chức năng quản lý rất quan trọng của cơ quan quản lý thuế trong điều kiện thực hiện cơ chế người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế. Chớnh vỡ vậy, nội dung quản lý này rất được cơ quan quản lý thuế chỳ trọng. Ngày 29/05/2008, Tổng cục thuế đó ban hành Quy trỡnh Kiểm tra thuế kốm theo Quyết định số 528/QĐ-TCT; ngày 05/05/2009, Tổng cục thuế tiếp tục ban hành Quy trỡnh Thanh tra thuế kốm theo Quyết định 460/QĐ-TCT. Do vậy, cụng tỏc thanh tra, kiểm tra thuế đó được cơ quan quản lý thuế thực hiện theo đỳng trỡnh tự, thủ tục, cụng khai, minh bạch, ngăn ngừa, phỏt hiện và xử lý kịp thời cỏc hiện tượng gian lận về thuế của người nộp thuế cũng như của cơ quan và cụng chức quản lý thuế.
Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế bao gồm thanh tra, kiểm tra người nộp thuế và kiểm tra nội bộ ngành thuế. Hoạt động thanh tra, kiểm tra người nộp thuế được thực hiện theo định kỳ, đột xuất, theo chuyờn đề, theo vụ việc hoặc theo đơn thư khiếu nại, tố cỏo. Những số liệu về tỡnh hỡnh chấp hành chớnh sỏch phỏp luật thuế thể hiện ở mục 2.1.1 chớnh là kết quả của việc thực hiện hoạt động thanh tra, kiểm tra người nộp thuế của cơ quan quản lý thuế.
Tuy nhiờn, hiệu quả thanh tra cũn hạn chế do nhiều nguyờn nhõn. Việc ỏp dụng kỹ thuật thanh tra dựa trờn mức độ rủi ro chưa thực sự được coi
62
trọng. Cỏc tiờu chớ và phương phỏp đỏnh giỏ rủi ro chưa được hoàn thiện. Cỏc đối tượng thanh tra vẫn cũn được lựa chọn theo cảm tớnh, kinh nghiệm chứ khụng chỉ dựa vào cỏc kết quả phõn tớch, đỏnh giỏ. Mặt khỏc, số lượng và năng lực đội ngũ cỏn bộ thanh tra, kiểm tra thuế chưa đỏp ứng được yờu cầu cụng tỏc thanh tra. Theo bỏo cỏo, số lượng cỏn bộ thanh tra, kiểm tra trong tổng số cụng chức toàn ngành hiện nay chưa đạt 20%. Con số này chưa tương xứng và khú cú thể đỏp ứng được yờu cầu trong điều kiện số lượng người nộp thuế ngày càng tăng, hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng phức tạp.
Hoạt động kiểm tra nội bộ ngành thuế được thực hiện nhằm xem xột, kiểm tra mức độ chấp hành cỏc quy định của phỏp luật thuế núi chung, phỏp luật về quản lý thuế của cơ quan quản lý thuế cũng như cỏc cụng chức quản lý thuế. Cụng tỏc này cú thể thực hiện trong phạm vi nội bộ ngành thuế, cũng cú thể là hoạt động của cỏc cơ quan cú thẩm quyền (thanh tra, kiếm toỏn) thực hiện đối với cơ quan quản lý thuế. Trong cỏc năm từ 2008 đến 2010, nội dung cụng tỏc kiểm tra nội bộ ngành thuế được thể hiện trờn bảng số liệu sau đõy:
Bảng 5: Kết quả kiểm tra nội bộ ngành thuế 2008 – 2010
Năm Kế hoạch (cuộc) Số cuộc thực hiện Tỷ lệ TH/KH Kết quả Ghi chỳ Số tiền truy thu (triệu đồng) Số cỏn bộ bị xử lý 2008 744 418 54% 14.135 142 Thanh tra Chớnh phủ thực hiện thanh tra trờn toàn ngành 2009 2.162 1.297 60% 16.172 143 Thanh tra chuyờn đề hoàn thuế tại 31 tỉnh thành 2010 1.803 1.298 73% 16.145 81