5. Kết cấu của chuyên đề
2.2.9.4. Sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 8211
2.2.9.5. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12, kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong quý IV số tiền là 12.225.000 đồng.
Nợ TK 821: 12.225.000
Có TK 3334: 12.225.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12, công ty kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911: 348.005.134 Có TK 8211: 348.005.134 Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 821 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền
Địa chỉ : Số BT 18 - khu đô thị mới Nam Trần Phú, Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 520 Ngày 29 tháng 12 năm 2014 Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có A B C 1 D
Kế toán xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp trong quý IV 8211 3334 12.225.000
Cộng X X 12.225.000 X Ngày 29 tháng ..12..năm ...2014 .. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền
Địa chỉ : Số BT 18 - khu đô thị mới Nam Trần Phú, Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 521 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có A B C 1 D
Công ty kết chuyển chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp sang xác định kết quả kinh doanh 911 8211 348.005.134
Cộng X X 348.005.134 X Ngày 31 tháng ..12..năm ...2014 .. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền
Địa chỉ : Số BT 18 - khu đô thị mới Nam Trần Phú, Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa
Mẫu số: S02c1 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Năm 2014
Tên tài khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Số hiệu: 8211
Ngày
tháng Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú
Số hiệu thángNgày Nợ Có
A B C D E 1 2 G
Số dư đầu kỳ
…..
31/12 520 20/12 Kế toán xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm 3334 12.225.000
…. …. …. .... …. …. …
31/12 521 22/12 Công ty kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang xác định kết quả kinh doanh 911 348.005.134
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
348.005.134 348.005.134
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
2.2.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
2.2.10.1. Chứng từ sử dụng
Phiếu kế toán, chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển
2.2.10.2. Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh
2.2.10.3. Quy trình ghi sổ 2.2.10.4. Sổ sách sử dụng Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 911 2.2.10.5. Các nghiệp vụ phát sinh
Cuối kì thực hiên các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh: - Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 18.303.896.800 Có TK 911: 18.303.896.800
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 515: 15.585.595
Có TK 911: 15.585.595 - Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911: 15.348.849.078
Có TK 632: 15.348.849.078
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 140.641.820
Có TK 635: 140.641.820
Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 911
Sổ đăng ký chứng từ
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 1.502.123.270
Có TK 642: 1.502.123.270
- Kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 711: 359.455.396
Có TK 911: 359.455.396
- Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh] Nợ TK 911: 295.303.078
Có TK 811: 295.303.078
Định kì căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp. Công thức tính: Chi phí thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế *
Thuế suất thuế TNDN
Trong đó:
Thu nhập chịu thuế = Tổng doanh thu – Tổng chi phí hợp lý
Thu nhập chịu thuế = (18.303.896.800+15.585.595+359.455.396) - (15.348.849.078+140.641.820+1.502.123.270+295.303.078) = 1.392.020.545
Thuế TNDN = 1.392.020.545x 25 % = 348.005.134 Chi phí thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 821: 348.005.134 Có TK 3334: 348.005.134 Kết chuyển CP thuế TNDN: Nợ TK 911: 348.005.134 Có TK 821: 348.005.134 Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 2.409.090.617 Có TK 421: 2.409.090.617
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền
Địa chỉ : Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 722
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có
A B C 1 D
….. …. … …. …
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng 511 911 18.303.896.800 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn 911 632 15.348.849.078 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 515 911 15.585.595 Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 911 635 140.641.820 Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 911 642 15.348.849.078
Thu nhập khác 711 911 359.455.396
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác 911 811 295.303.078 Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp 911 821 348.005.134 …. …. …. …. Cộng X X 25.341.978.859 X Ngày .31...tháng ..12..năm ...2014 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền
Địa chỉ : Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Tỉnh Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTCMẫu số: S02c1 – DNN Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Năm 2014
Tên tài khoản xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải TK ĐƯSố hiệu Số tiền
Ghi chú Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ ………
31/12 722 31/12 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng 511 18.303.896.800
31/12 722 31/12 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn 632 15.348.849.078
31/12 722 31/12 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 515 15.585.595
31/12 722 31/12 Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 635 140.641.820 31/12 722 31/12 Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 642 1.502.123.270
31/12 722 31/12 Thu nhập khác 711 359.455.396
31/12 722 31/12 Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác 811 295.303.078
31/12 722 31/12 kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 821 348.005.134 ……….
Cộng Phát Sinh
Số dư CK 548.769.931.853 548.769.931.853
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH AL - 36 MINH HIỀN 3.1. ĐÁNH GIÁ VÀ NHẬN XÉT CHUNG
3.1.1. Những ưu điểm
Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở công ty được dựa trên căn cứ khoa học, dựa trên đặc điểm tình hình thực tế của công ty, và vận dụng sáng tạo chế độ kế toán hiện hành. Công ty đã tiến hành quản lý và đánh giá doanh thu, hạch toán chính xác kết quả tiêu thụ hàng hoá, theo dõi quá trình thanh toán của từng khách hàng, tập hợp đầy đủ và chính xác các khoản chi phí nhờ đó đã xác định chính xác, kịp thời kết quả kinh doanh trong kỳ
Trong những năm vừa qua Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền đã trải qua những giai đoạn khó khăn và thuận lợi., những bước thăng trầm và nhiều biến động của thị trường. Tuy nhiên công ty vẫn gặt hái được nhiều thành công to lớn đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh, tiêu thụ hàng hoá. Có đựoc những thành tích như trên, công ty đã không ngừng mở rộng thị trường tiêu thụ, khai thác triệt để những vùng thị trường tiềm năng, đồng thời có các giải pháp thoả đáng đối với khách hàng quen thuộc nhằm tạo sự gắn bó hơn nữa để tạo ra nguồn cung cấp hàng hoá dồi dào và một thị trường tiêu thụ hàng hoá ổn định.
Ngoài ra để có thể đạt được kết quả như trên phải có sự cố gắng nỗ lực không ngừng của tất cả các thành viên trong công ty, trong đó có sự đóng góp không nhỏ của phòng tài chính kế toán. Với cách bố trí công việc khoa học và hợp lý như hiện nay, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đã đi vào nề nếp và có những bước thành công nhất định.
3.1.2. Nhược điểm
Bên cạnh những thành công trong công tác tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết qủa tiêu thụ mà kế toán công ty đã đạt được còn có những tồn tại mà Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền có khả năng cải tiến và hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu trong công tác quản lý của công ty.
Mặc dù về cơ bản, công ty đã tổ chữ tốt việc hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ nhưng vẫn cồn tồn tại những điểm sau:
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
Công ty phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho toàn bộ hàng tiêu thụ vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên không phân bổ chi phí này cho từng mặt hàng tiêu thụ, vì vậy không xác định chính xác được kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng để từ đó có kế hoạch kinh doanh phù hợp.
3.1.2.2. Kế toán không tiến hành trích khoản dự phòng phải thu khó đòi
Do đặc điểm kinh doanh của công ty, khi bán hàng giao hàng trước rồi thu tiền hàng sau do số tiền phải thu khá lớn hoặc vì một lí do nào đó mà chưa thực hiên trả ngay, tuy nhiên kế toán công ty không tiến hành trích khoản dự phòng phải thu khó đòi, điều này ảnh hưởng không nhỏ tới việc hoàn vốn và xác định kết quả tiêu thụ
3.1.2.3.Kế toán không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền là một đơn vị kinh doanh sản xuất thương mại, để tiến hành kinh doanh thì công ty phải tiến hành sản xuất rồi sau đó mới xuất đem đi tiêu thụ. Điều này không tránh khỏi sự tăng giảm giá thường xuyên của hàng trong kho.Tuy nhiên kế toán công ty lại không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
3.1.2.4. Công ty chưa sử dụng tin học, phần mềm thành thạo trong công tác kế toán
Công ty TNHH AL - 36 Minh Hiền là một công ty kinh doanh sản xuất thương mại, trong một tháng có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh cần phải ghi chép nhưng công ty chưa sử dụng thành thạo dẫn đến sai sót, sai lệch báo cáo
3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
Tổ chức hạch toán kế toán trong doanh nghiệp có hiệu quả hay không phụ thuộc rất lớn vào cách tổ chức bộ máy kế toán của công ty. Tổ chức bộ máy tốt có ý nghĩa thiết thực không chỉ đối với công ty mà còn cần thiết cho các cơ quan nhà nước có liên quan. Do vậy, việc không ngừng cải tiến, nâng cao chất lượng bộ máy kế toán là vấn đề công ty luôn phải quan tâm.
3.2.1. Phân bổ chi phí quản lý kinh doanh cho từng mặt hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng
- Hàng hoá công ty kinh doanh gồm nhiều chủng loại, mỗi loại mang lại một mức lợi nhuậnb khác nhau. Một trong những biện pháp tăng lợi nhuận là phải chú trọng nâng cao doanh thu của mặt hàng có mức lãi cao. Vì vậy, ta cần xác định đựoc kết quả tiêu thụ của
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu thụ sau mỗi kỳ báo cáo.
- Một trong những vấn đề quan trọng nhất để tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý kinh doanh là việc lữa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý, khoa học. Bởi vì, mỗi một mặt hàng có tính thương phẩm khác nhau, dung lượng chi phí quản lý doanh nghiệp cũng khác nhau nên không thể sử dụng chung một tiêu thức phân bổ mà phải tuỳ thuộc vào tính chất của từng khoản mục chi phí để lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp.
- Đối với các khoản chi phí quản lý có thể phân bổ theo doanh số bán:
Chi phí QLKD phân bổ cho mặt hàng thứ i
= Chi phí QLDN cần phân bổ * Doanh số bán mặt hàng I trong tháng Tổng doanh số bán
Nhờ việc phân bổ này giúp ta có thể biết được mặt hàng nào của công ty kinh doanh có hiệu quả nhất, mặt hàng nào không hiệu quả. Để từ đó đưa ra quyết định nên đẩy mạnh kinh doanh sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào…
3.2.2. Lập dự phòng phải thu khó đòi
Do phương thức bán hàng thực tế tại công ty có nhiều trường hợp khách hàng chịu tiền hàng. Bên cạnh đó việc thu tiền hàng gặp khó khăn và tình trạng này ảnh hưởng không nhỏ đến việc giảm doanh thu của doanh nghiệp.
Vì vậy, công ty nên tính toán khoản nợ có khả năng khó đòi, tính toán lập dự phòng để đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ.
Để tính mức dự phòng khó đòi, công ty đánh giá khả năng thanh toán của mỗi khách hàng là bao nhiêu phần trăm trên cơ sở số nợ thực và tỷ lệ có khả năng khó đòi để tính ra dự phòng nợ thất thu.
Khi lập dự phòng phải thu khó đòi phải ghi rõ họ tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của đơn vị nợ hoặc người nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi.
Phương pháp tính dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Số DPPTKD cho tháng kế hoạch của khách hàng i =
Số nợ phải thu của khách hàng i *
tỉ lệ ước tính không thu được của khách hàng i
Ta có thể tính dự phòng phải thu khó đòi theo phương pháp ước tính trên doanh thu bán chịu:
GVHD: Đỗ Thị Hạnh
tháng kế hoạch bán chịu đòi ước tính
3.2.3. Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Do hình thức kinh doanh thực tế tại công ty nhiều khi phải mua hàng về kho để chuẩn bị cho hoạt động phân phối lưu thông tiếp theo. Việc này không tránh khỏi sự giảm giá thường xuyên, liên tục của hàng hoá trong kho. Vì vậy, công ty nên dự tính khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào giá vốn hàng bán phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá ghi sổ của kế toán hàng tồn kho cuối kỳ. Nếu kế toán nhận thấy có bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thường xuyên cụ thể xảy ra trong kỳ kế toán thì kế toán tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm giúp cho công ty bù đắp các thiệt hại thực tế xảy ra do hàng hoá tồn kho giảm giá, đồng thời cũng để phản ánh giá trị thực tế thuần tuý hàng tồn kho của công ty nhằm đưa ra một hình ảnh trung thực về tài sản của công ty khi lập báo có tài chính vào cuối kì hạch toán..
3.2.4. Tin học hoá trong công tác kê toán:
Một trong những mục tiêu cải cách hệ thống kế toán lâu nay của nhà nước là tạo điều kiện cho việc ứng dụng tin học vào hạch toán kế toán, bởi vì tin học đã và sẽ trở thành một