- Phương pháp tính giá vốn hàng bán tại Cty là phương pháp nhập trước xuất trước.
- Cty mua hàng từ Tổng Cty và bán ra theo giá của Tổng Cty qui định nên giá mua vào thường ổn định, không có biến động. Do đó tính giá vốn theo phương pháp nhập trước xuất trước sẽ đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý. Đồng thời cũng đáp ứng được nguyên tắc phù hợp khi xác định giá vốn của khoản doanh thu mà nó tạo ra.
- Tuy nhiên số lượng hàng xuất bán rất lớn, nên đến cuối tháng nghiệp vụ giá vốn được thực hiện một lần trên phần mềm kế toán.
- Khi xác định giá vốn để tính chi phí hợp lý chịu thuế TNDN thì Cty tính trừ khoản chi phí giá vốn tương ứng của khoản doanh thu nội bộ khi xuất điều kho nội bộ cho chi nhánh phụ thuộc.
4.1.4.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng * Chứng từ
- HĐGTGT kiêm PXK ( mẫu 01GTK4/001)
* Sổ sách
- Chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán riêng của Cty)
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán riêng của Cty)
- Sổ chi tiết tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty)
- Sổ cái chi tiết tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty)
* Tài khoản sử dụng
- TK 632 -“Giá vốn hàng bán” Và tài khoản liên quan
4.1.4.2 Luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào HĐGTGT kiêm PXK số 0006404, ngày 05 tháng 05 (Phụ lục 1), kế toán kiểm tra đơn giá của hàng hóa còn tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước để lập bảng tính giá vốn của số lượng hàng bán theo hóa đơn như sau:
Bảng 4.1 Bảng thể hiện giá vốn hàng bán cho nghiệp vụ ngày 05/05 STT Tên hàng Mã SP Đơn vị tính Số lượng
xuất Đơn giá xuất kho Thành tiền
1 BIA CHAI SÀI GÒN
450ml LNP5 Kết 100 80.840 8.084.000
2 BIA CHAI SG
EXPORT 355ml LX02 Kết 1200 101.660 121.992.000
3 BIA CHAI SPECIAL
330ml TN30 Kết 1200 147.820 177.384.000
4 BIA LON SPECIAL
330ml SP33 Thùng 200 226.600 45.320.000
5 BIA CHAI 333
PREMIUM LN33 Kết 20 115.900 2.318.000
Tổng cộng 355.098.000
Sau đó căn cứ vào số tiền giá vốn trên bảng tính giá vốn để ghi sổ kế toán về khoản giá vốn tương ứng với khoản doanh thu cho hóa đơn số 0006404 và tương tự cho các hoá đơn còn lại
4.1.4.3 Kế toán chi tiết
- Sổ chi tiết tài khoản 632
4.1.4.4 Kế toán tổng hợp
- Sổ cái chi tiết tài khoản 632 - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
Kế toán lập Chứng từ ghi sổ về khoản giá vốn hàng bán (Phụ lục 15, 16, 17, 18 ) và kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 38), sổ cái chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 39) và ghi số tiền vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50)
* Nhận xét
- Về chứng từ: Cty không sử dụng phiếu xuất kho để hạch toán giá vốn, giá vốn được nhập vào máy tính để quản lí, kế toán sẽ nhập tên mặt hàng, máy tính sẽ tự động đưa ra giá vốn. Đến cuối tháng, phần mềm sẽ hạch toán nghiệp vụ giá vốn phát sinh trong tháng
- Về sổ sách:
+ Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên biểu mẫu 2 loại sổ này hoàn toàn khác với mẫu của BTC, không được in ra, chỉ lưu trong máy tính.
+ Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán, không giống mẫu của BTC, khoogn có số thứ tự dòng
+ Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, đều được theo dõi trên tài khoản 632 chỉ khác ở nội dung bên trong (Phụ lục 38, 39)
+ Ở sổ chi tiết:
Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, ….
Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau,
Có 2 chữ kí : người ghi sổ, kế toán trưởng + Ở sổ cái chi tiết:
Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau
Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau
Có 3 chữ kí: Người ghi sổ, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị
4.1.5 Các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại công ty
Cty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
Đặc điểm việc không có các khoản giảm trừ doanh thu
- Cty bán hàng theo giá của Tổng Cty qui định và bán hàng tại kho thu tiền ngay nên không phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
- Cty tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ và bán hàng trong nước nên không phát sinh thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất khẩu.
- Mặc dù mặt hàng kinh doanh của Cty là rượu, bia và các mặt hàng này chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng do mặt hàng này chỉ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất, còn Cty chỉ kinh doanh thương mại nên trong giá mua và giá bán chưa có thuế GTGT là giá đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, nên cũng không phát sinh loại thuế này.
4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.2.1 Chi phí bán hàng 4.2.1 Chi phí bán hàng
Bảng 4.2 Bảng tổng hợp chi phí phát sinh trong tháng 05/2014 ĐVT: đồng
Chi phí bán hàng phát sinh tại Cty từ các khoản: xuất vật phẩm quảng cáo, chi hỗ trợ cho các quán, chi sửa chữa kho hàng, chi bốc xếp hàng bán, chi hội họp của phòng kinh doanh, chi phí công tác của phòng kinh doanh, chi phí khấu hao tài sản cố định thuộc bộ phận bán hàng, chi phí khấu hao bao bì, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận bán hàng, chi phí điện, nước của phòng kinh doanh…
Hình 4.4 Sơ đồ thể hiện qui trình hạch toán chi phí bán hàng
4.2.1.1 Chứng từ, sổ sách và TK sử dụng * Chứng từ
- Giấy đề nghị thanh toán - Phiếu chi (mẫu 02-TT) - Hóa đơn bán hàng
* Sổ sách
- Chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty)
- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ chi tiết tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty)
Chỉ tiêu Số tiền
Giá vốn hàng bán 496.491.582.291
Chi phí bán hàng 9.697.944.756
Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.785.192.983
Chi phí tài chính 35.199.083
Tổng 508.009.919.113
Bảng đề nghị Giấy đề nghị thanh toán Phiếu chi
Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết
Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
- Sổ cái chi tiết tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty)
* Tài khoản sử dụng
- TK 641-“Chi phí bán hàng” Và các tài khoản liên quan khác
4.2.1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ của chi phí bán hàng
Hình 4.5 Sơ đồ thể hiện qui trình luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng
Bảng đề nghị được xét duyệt Bảng đề nghị được xét duyệt N Bộ phận có nhu cầu Bảng đề nghị Xét duyệt Lập phiếu chi Bộ phận có nhu cầu Kế toán thanh toán N Phòng TC-HC Ký duyệt A Giấy đề nghị thanh toán N A B Bộ phận có nhu cầu Bảng đề nghị Giấy đề nghị thanh toán Giấy đề nghị thanh toán được ký duyệt Giấy đề nghị thanh toán được ký duyệt Giấy đề nghị thanh toán được ký duyệt Phiếu chi 1 Thủ quỹ B Phiếu chi 2 Chi tiền Phiếu chi đã xác nhận 2
Trình tự luân chuyển chứng từ của quá trình ghi nhận chi phí bán hàng tại Cty.
Đầu tiên, người hoặc bộ phận có yêu cầu lập giấy đề nghị thanh toán trình cho phòng tổ chức hành chính ký duyệt. Sau đó, người có yêu cầu sẽ đem giấy đề nghị thanh toán được duyệt qua gặp kế toán thanh toán. Kế toán thanh toán lập 2 liên phiếu chi và trình kế toán trưởng kí, lưu liên 1 và giao lại liên 2 cho người có yêu cầu. Người có yêu cầu mang phiếu chi sang thủ quỹ để nhận tiền. Thủ quỹ dựa vào phiếu chi, chi tiền cho nghiệp vụ. Sau khi thủ quỹ kí xác nhận và chi tiền, kết thúc quá trình ghi nhận chi phí bán hàng.
Kế toán căn cứ vào phiếu chi để ghi vào Chứng từ ghi sổ, phản ánh nghiệp vụ vào sổ chi tiết tài khoản 641, sổ cái chi tiết tài khoản 641 và ghi số tiền vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
* Nhận xét:
- Bộ chứng từ đầy đủ, đảm bảo kiểm soát chặt chẽ, các nghiệp vụ được ghi nhận có căn cứ.
- Các bộ phận tách biệt nhau, tránh được tình trạng gian lận
- Lập đủ số liên (Phiếu chi 2 liên), trách nhiệm được phân định rõ ràng
4.2.1.3 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
1) Ngày 05/05/2014, thanh toán chi phí hỗ trợ công việc tháng 04/2014 cho Trần Ngọc Huy, số tiền 300.000 đồng
Dựa vào giấy đề nghị thanh toán đã được Ban GĐ xét duyệt (Phụ lục 19), kế toán thanh toán lập phiếu chi (Phụ lục 19), ký xác nhận và đưa cho người có yêu cầu. Sau đó, người có yêu cầu mang phiếu chi sang thủ quỹ để nhận tiền
2) Ngày 07 tháng 05 năm 2014, căn cứ vào giấy đề nghị thanh toán (Phụ lục 21) và hoá đơn bán hàng số 0001542 (Phụ lục 21), kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu chi số 564 (Phụ lục 21) thanh toán tiền cho Đỗ Thanh Tâm về số tiền mua dầu DO 0.25 phục vụ cho xe vận chuyển tại kho hàng, số lượng 60 lít, đơn giá 20.572,70 đ/lít. Sau khi trình cho kế toán trưởng kí, người có yêu cầu mang sang thủ quỹ để nhận tiền.
4.1.1.4 Kế toán chi tiết
- Sổ chi tiết tài khoản 641
4.2.1.5 Kế toán tổng hợp
- Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
Kế toán tiến hành nhập nội dung nghiệp vụ lên chứng từ ghi sổ trên máy tính (Phụ lục 20), ghi vào sổ chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 40), sổ cái chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 41) và ghi số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50)
* Nhận xét
- Về chứng từ:
+ Bộ chứng từ đầy đủ gồm : giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi và hoá đơn bán hàng kèm theo đảm bảo quá trình kiểm soát chặt chẽ, chi phí được ghi nhận có đủ căn cứ.
+ Chứng từ phiếu chi theo mẫu 02-TT của BTC, có đủ chữ kí của các cá nhân, bộ phận liên quan
+ Chứng từ điền đầy đủ thông tin, không bỏ trống các khoản mục.
- Về sổ sách:
+ Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên mẫu biểu 2 loại sổ này không giống vỡi mẫu của BTC, không được in ra, chỉ lưu trong máy tính.
+ Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán, không hoàn toàn giống mẫu của BTC, không có số thứ tự dòng
+ Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, cùng theo dõi ở tài khoản 641 chỉ khác ở nội dung bên trong (Phụ lục 40,41)
+ Ở sổ chi tiết:
Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, ….
Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau
Có 2 chữ kí : người ghi sổ, kế toán trưởng + Ở sổ cái chi tiết:
Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau
Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau
Có 3 chữ kí: người lập biểu, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị
4.2.2 Chi phí quản lí doanh nghiệp
Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh tại Cty từ các khoản: Chi phí vật dụng văn phòng cho văn phòng Cty, chi phí công tác của lãnh đạo, chi phí tiếp khách, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý, chi phí điện, nước, điện thoại, internet của bộ phận văn phòng, …
4.2.2.1 Chứng từ, sổ sách và TK sử dụng * Chứng từ
- Bảng đề nghị
- Giấy đề nghị thanh toán - Phiếu chi ( mẫu 02-TT) - Hoá đơn bán hàng
* Sổ sách
- Chứng từ ghi sổ (được thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (được thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty)
- Sổ chi tiết tài khoản 642 “Chi phí quản lí doanh nghiệp” (được ỉn ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty)
- Sổ cái chi tiết tài khoản 642 “Chi phí quản lí doanh nghiệp” (được ỉn ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty)
* Tài khoản sử dụng
- TK 642 - “Chi phí quản lí doanh nghiệp” Và một số tài khoản liên quan khác
4.2.2.2 Luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào hoá đơn bán hàng và giấy đề nghị thanh toán, kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu chi. Sau khi kế toán trưởng kí duyệt, người yêu cầu thanh toán mang phiếu chi sang thủ quỹ để nhận tiền. Sau khi thủ quỹ kí xác nhận và chi tiền, chi phí quản lí doanh nghiệp được ghi nhận.
Kế toán ghi nghiệp vụ vào Chứng từ ghi sổ. ghi nội dung nghiệp vụ vào vào sổ chi tiết tài khoản 642, sổ cái chi tiết tài khoản 642 và ghi số tiền vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
4.2.2.3 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
1) Ngày 08/05/2014, Võ Như Thuỳ lập giấy đề nghị (Phụ lục 23) nộp phòng tổ chức yêu cầu mua nước uống và dụng cụ vệ sinh cho văn phòng Cty. Sau khi thực hiện nghiệp vụ, Võ Như Thuỳlập giấy đề nghị thanh toán với số tiền: 823.900 đồng (Phụ lục 23) kèm theo hoá đơn bán hàng (Phụ lục 23) và phiếu giao hàng (Phụ luc 23). Sau khi được ký duyệt, người có yêu cầu mang giấy đề nghị thanh toán sang kế toán thanh toán để lập phiếu chi (Phụ lục 23). Sau đó, khách hàng mang phiếu chi sang gặp thủ quỹ để nhận tiền. Kết thúc quá trình ghi nhận chi phí bán hàng
2) Ngày 21/05, Võ Như Thuỳ lập giấy đề nghị in bao thơ phục vụ đại hội đồng cổ đông (Phụ luc 25). Sau khi thực hiện nghiệp vụ, Võ Như Thuỳ lập giấy đề nghị thanh toán (Phụ lục 25) kèm theo hoá đơn bán hàng (Phụ lục 25) cho trưởng phòng tổ chức ký duyệt. Sau khi được xét duyệt, Võ Như Thuỳ mang giấy đề nghị sang gặp kế toán thanh toán để lấy phiếu chi (Phụ lục 25). Cuối cùng, Võ Như Thuỳ mang phiếu chi sang gặp thủ quỹ để nhận tiền. Kết thúc quá trình ghi nhận chi phí quản lí doanh nghiệp.
4.2.2.4 Kế toán chi tiết
- Sổ chi tiết tài khoản 642
4.2.2.5 Kế toán tổng hợp
- Sổ cái chi tiết tài khoản 642 - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
Kế toán nhập nội dung nghiệp vụ vào chứng từ ghi sổ (Phụ luc 24), ghi vào sổ chi tiết tài khoản 642 (Phụ lục 42), sổ cái chi tiết tài khoản 642 (Phụ lục 43) và ghi số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50)
* Nhận xét:
- Về chứng từ
+ Bộ chứng từ đầy đủ gồm : bản đề nghị, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi và hoá đơn bán hàng kèm theo đảm bảo quá trình kiểm soát chặt chẽ, nghiệp vụ ghi nhận có đủ cơ sở.