632 (Biểu số 10) và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
2.2.2.3. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
Kế toán doanh thu
Do Công ty cổ phần dợc Duy Tiên nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên doanh thu tiêu thụ bia là giá bán cha có thuế GTGT.
* Để tiến hành kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm, kế toán sử dụng các chứng từ, tài khoản kế toán sau:
- Hoá đơn GTGT
- Và một số chứng từ có
Tài khoản kế toán sử dụng:
- TK 511 – Doanh thu bán hàng: Phản ánh doanh thu bán hàng theo phơng thức bán lẻ, bán buôn.
TK 511: Doanh thu bán hàng đợc chi tiết thành
- TK 511.1 : Doanh thu về nhợng bán vật liệu. - TK 511.2 : Doanh thu về bán các thành phẩm. - TK 511.3 : Doanh thu về cho thuê kiốt.
* Hạch toán doanh thu:
- Doanh thu về nhợng bán vật liệu (TK 511.1)
Công ty cổ phần dợc phẩm Kim Bảng hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực sản xuất các loại dợc phẩm, do đó chức năng chính của công ty là sản xuất kinh doanh các loại thuốc. Tuy nhiên, do tình hình đặc thù của sản xuất, một số loại nguyên vật liệu nhập về để sản xuất thuốc lại không dùng đến, vì Công ty không có kế hoạch sản xuất thờng xuyên các mặt hàng thuốc này. Vì thế, tuỳ vào tình hình thực tế, trong những khoảng thời gian nhất định Công ty tiến hành nhợng bán vật liệu cho các đơn vị cùng ngành có quan hệ hữu hảo. Giá nhợng bán đợc áp dụng có thể là theo giá vốn vật liệu nhập vào cũng có thể theo giá thị trờng. Bởi vậy doanh thu về nhợng bán vật liệu chiếm tỉ trọng nhỏ trong doanh thu bán hàng của doanh nghiệp và phát sinh không thờng xuyên trong hoạt động của Công ty. Ví dụ nh trong tháng 3/2010 công ty không có doanh thu về nhợng bán vật liệu. Những tháng có phát sinh doanh thu này, trên cơ sở hợp đồng bán hàng và quyết định xuất bán nguyên vật liệu có phê chuẩn của giám đốc, kế toán theo dõi tình hình xuất bán nguyên vật liệu (chi tiết từng loại nguyên vật liệu theo chủng loại, số lợng, đơn giá xuất bán) qua các phiếu xuất kho và hoá đơn GTGT. Cuối tháng, kế toán lập bảng kê xuất bán nguyên vật liệu riêng để theo dõi và tập hợp số lợng và đơn giá nguyên vật
liệu. Căn cứ vào các hoá đơn GTGT của nguyên vật liệu xuất bán, kế toán ghi sổ chi tiết doanh thu (sổ chi tiết tài khoản 511.1) Cuối tháng, kế toán lập chứng từ ghi sổ chuyển cho kế toán tổng hợp làm căn cứ ghi sổ cái TK511, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái các tài khoản có liên quan.
- Doanh thu về cho thuê kiốt ( TK 511.3)
Kiốt bán hàng của công ty là một bộ phân thuộc tài sản cố định phục vụ hoạt động bán hàng. Tuy nhiên, do tình hình thực tế một số kiốt Công ty không sử dụng cho hoạt động kinh doanh, do đó để sử dụng hiệu quả tất cả các tài sản của công ty với mục đích tăng thêm doanh thu và tối đa hoá lợi nhuận, Công ty tiến hành cho thuê các kiốt này. Tuy đây là một hoạt động tạo ra doanh thu thờng xuyên của Công ty, song doanh thu về cho thuê kiốt cũng chiếm một tỷ trọng nhỏ trong tổng doanh thu bán hàng của công ty. Hàng tháng, căn cứ vào hoá đơn GTGT (thuế suất của hoạt động cho thuê này là 10%) xuất cho các đơn vị thuê kiốt, kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản doanh thu (sổ chi tiết TK 511.3). Cuối tháng, kế toán lập chứng từ ghi sổ chuyển cho kế toán tổng hợp làm căn cứ ghi sổ cái TK511, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái các tài khoản liên quan.
- Doanh thu về bán các thành phẩm (TK 511.2) • Theo hình thức bán lẻ.
Hình thức bán lẻ đợc Công ty áp dụng khi xuất hàng cho các cửa hàng bán lẻ dợc phẩm trực thuộc. Để phản ánh lợng hàng đợc chuyển ra ngoài cửa hàng, công ty sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” (Biểu số
11). Phiếu này đợc lập làm 3 liên:
- 01 liên lu tại phòng thị trờng. - 01 liên giao cho thủ kho. - 01 liên lu tại cửa hàng.
Căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, thủ kho tiến hành xuất kho theo đúng số lợng, chủng loại rồi ghi vào thẻ kho. Sau đó 01 liên đợc
chuyển cho Phòng Kế toán để làm căn cứ ghi Sổ chi tiết hàng gửi bán (Biểu
số 12) để phản ánh lợng giá trị hàng xuất ra cho các cửa hàng.
Sổ chi tiết hàng gửi bán do Công ty xuất cho các cửa hàng dới hình thức hàng gửi bán nên sẽ không có cột GTGT.
Đối với Công ty, một phần doanh thu tiêu thụ trong tháng chính là phần xuất bán của các cửa hàng. Nh vậy, tức nghĩa là tiền nộp của các cửa hàng về công ty sẽ bao gồm cả tiền bán hàng trong tháng và 5% thuế GTGT của số tiền hàng đó. Khi xuất kho cho các cửa hàng kế toán tiêu thụ ghi Nợ TK 131 cả về tiền hàng và thuế GTGT; khi các cửa hàng nộp tiền, kế toán tiêu thụ ghi Có TK 131.
Ví dụ 1: Trong tháng 3 năm 2010, trên cơ sở các phiếu xuất kho sản
phẩm, bảng tính giá thành phẩm xuất kho có liên quan, ta có tổng giá vốn hàng xuất gửi bán cho đơn vị trực thuộc là 2.560.120.845đ. Kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 157 : 2.560.120.845 đ Có TK 155 : 2.560.120.845 đ
Ví dụ 2: Cuối tháng, căn cứ vào số hàng gửi bán xác định tiêu thụ trong
tháng, căn cứ vào hoá đơn GTGT kèm theo, ta có tổng giá vốn hàng bán của hàng gửi bán xác định tiêu thụ là 2.012.235.554đ; doanh thu tiêu thụ của số hàng gửi bán xác định tiêu thụ là 2.987.154.000 đ. Kế toán ghi sổ theo các định khoản: Nợ TK 632 : 2.012.235.554 đ Có TK 157 : 2.012.235.554 đ Nợ TK 131 : 3.136.511.700 Có TK 511 : 2.987.154.000 đ Có TK 333(1) : 149.357.700 đ
• Theo hình thức bán buôn
Hình thức bán buôn thành phẩm là hình thức bán hàng theo phơng thức trực tiếp với số lợng sản phẩm lớn, các khách hàng thờng xuyên của Công ty th- ờng là các công ty lớn nh: Công ty cổ phần dợc phẩm Nghệ An, Công ty cổ phần dợc phẩm Ninh Bình... Với hình thức bán buôn này, Công ty cổ phần dợc Duy Tiên sử dụng hoá đơn GTGT do cơ quan thuế cấp (trong đó có ghi rõ mã số thuế và thuế suất áp dụng) đợc dùng làm chứng từ, căn cứ để xuất kho thành phẩm. Xuất phát từ hợp đồng kinh tế, lệnh xuất hàng bán có chữ ký của giám đốc, kế toán bán hàng sẽ ghi hoá đơn GTGT(biểu số 13) (đợc coi nh phiếu xuất kho) và thủ kho căn cứ vào đó để xuất thành phẩm cho khách hàng, sau khi vào thẻ kho, thủ kho sẽ chuyển liên 1 cho phòng kế toán. Hoá đơn GTGT đợc lập làm 3 liên:
- Liên 1: Lu ở phòng kế toán.
- Liên 2, 3: Giao cho khách hàng xuống kho nhận và khi xuất kho thành phẩm cho khách hàng, thủ kho ký tên vào 2 liên đó rồi giữ lại liên 2 để hạch toán tại kho và giao cho khách hàng liên 3.
Đồng thời, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản doanh thu bán hàng ( Sổ chi tiết TK 511.2) – (Biểu số 14) . Cuối tháng, kế toán lập chứng từ ghi sổ: CTGS 40/T3 (Biểu số 15), CTGS 41/T3 (Biểu số