5. Kết cấu của luận văn
1.2.Kinh nghiệm về kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thƣơng mại
1.2.1. Kinh nghiệm về kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thương mại trên thế giới - Mỹ
Tại Mỹ, ngƣời nộp thuế sẽ có nghĩa vụ khai tờ khai thuế của mình vào ngày 15 tháng 4 hàng năm. Nếu ngƣời nộp thuế không có khả năng khai tờ khai đúng hạn, ngƣời đó có thể đề nghị gia hạn tự động thời gian khai thuế cho đến ngày 15 tháng 10, tuy nhiên vẫn phải nộp thuế.
Theo nguyên tắc chung, ngƣời nộp thuế có thể bị cơ quan thuế thanh tra trong phạm vi ba năm kể từ ngày tờ khai thuế đƣợc khai. Tuy nhiên, giới hạn thời gian này có thể đƣợc kéo dài nếu ngƣời nộp thuế đã kê khai thiếu thuế một cách nghiêm trọng hoặc kê khai gian lận tờ khai thuế. Nếu một tờ khai là gian lận hoặc không đƣợc khai, việc thanh tra là không giới hạn. Nếu một ngƣời nộp thuế kê khai thiếu từ 25% số thuế phải nộp trở lên trong một tờ khai thì giới hạn thời gian thanh tra là 6 năm. Cơ quan thuế Mỹ (IRS-Inland
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Revenue Service) phải thông tin với ngƣời nộp thuế rằng ngƣời đó không đƣợc yêu cầu để gia hạn thời gian thanh tra.
Ngƣời nộp thuế cần đƣợc thông báo về việc thanh tra. Ngƣời nộp thuế sẽ nhận đƣợc một “bức thƣ 30 ngày’ thông báo rằng ngƣời đó đã đƣợc thanh tra và sẽ thông báo cho ngƣời đó các điều chỉnh và thay đổi mà IRS đề xuất. Ngƣời nộp thuế có đƣợc một thời hạn 30 ngày để trả lời bức thƣ đó. Tất nhiên việc trả lời cũng có thể đƣợc thực hiện bởi luật sƣ hoặc kế toán của NNT
(Tổng cục Thuế, 2008).
1.2.2. Kinh nghiệm về kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thương mại của một số địa phương trong nước
1.2.2.1. Kinh nghiệm của Chi cục Thuế Thành phố Việt Trì, tỉnh Phú Thọ
Để phát hiện và xử lý kịp thời các sai phạm, ngăn chặn tình trạng trốn lậu thuế gây thất thu cho NSNN, góp phần lành mạnh hoá các hoạt động kinh doanh trên địa bàn, thời gian vừa qua, Chi cục Thuế TP Việt Trì đã tăng cƣờng các biện pháp quản lý, kiểm tra hồ sơ khai thuế của tất cả các doanh nghiệp thuộc địa bàn quản lý. Chi cục Thuế TP Việt Trì cũng đã thực hiện kiểm tra hồ sơ kê khai tại trụ sở cơ quan thuế đối với các cơ sở kinh doanh để phát hiện các trƣờng hợp bán hàng không xuất hoá đơn, hoặc thực tế bán hàng thu tiền nhiều hơn giá trị ghi trên hoá đơn, nhằm giấu doanh thu để trốn thuế. Lựa chọn các DN có rủi ro về thuế và ý thức tuân thủ pháp luật về thuế còn thấp, có dấu hiệu không bình thƣờng về kê khai thế so với tháng trƣớc, năm trƣớc để xây dựng kế hoạch kiểm tra. Đẩy mạnh công tác kiểm tra thực hiện pháp luật về thuế, phí kết hợp với kiểm tra về giá, để kiên quyết loại trừ các khoản chi không hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế. Riêng với cơ sở kinh doanh lợi dụng việc ngƣời tiêu dùng không lấy hoá đơn, chứng từ để cung cấp cho các DN nhằm hợp thức hoá chứng từ đầu vào
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
đƣợc yêu cầu thực hiện giải trình và kiểm tra tại trụ sở. Cơ quan thuế cũng phối hợp chặt chẽ với Chi cục quản lý thị trƣờng để có thông tin về cơ sở buôn chuyến, kinh doanh hàng hoá có điểu kiện, phối hợp với Công an TP Việt Trì và các phòng chức năng Công an tỉnh Phú Thọ để cung cấp thông tin về các đơn vị có biểu hiện trốn lậu thuế, nợ thuế kéo dài để có biện pháp xử lý. Đặc biệt cơ quan thuế đã phối hợp tốt với các ngân hàng thƣơng mại và các tổ chức tín dụng khác trên địa bàn để xác minh tài khoản phục vụ kiểm tra dòng tiền đi, dòng tiền đến nhằm có tƣ liệu phục vụ công tác đấu tranh với các trƣờng hợp trốn doanh thu, kê khai thiếu thuế.
Năm 2010, số lƣợng DN thuộc diện kiểm tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế của các Chi cục Thuế TP Việt Trì là 123 đơn vị, số thuế truy thu và xử phạt xấp xỉ 3 tỉ 500 triệu đồng. Trong 6 tháng đầu năm 2011, thông qua công tác giám sát và kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế , các DN đã kê khai và nộp đạt hơn 32 tỷ đồng, tăng trên 200% so với cùng kỳ, riêng số thuế kê khai bổ sung đạt trên 560 triệu đồng. [Nguyễn Tiến Phong (2011),“Công tác kiểm tra thuế của Chi cục Thuế TP Việt Trì” tạp chí Thuế nhà nước, 43(353)].
1.2.2.2. Kinh nghiệm kiểm tra thuế của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh
Cục thuế tỉnh Quảng Ninh với công trình nghiên cứu “Công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh” trình bày tại Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2012 của Tổng cục Thuế. Công trình này trình bày về tầm quan trọng của công tác thanh tra, kiểm tra thuế do cơ quan thuế thực hiện, đánh giá thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh năm 2012, chỉ ra những nguyên nhân của thành công và hạn chế trong thực tế và đề xuất những định hƣớng giải pháp nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh. Nhƣ vậy, công trình
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
này không nghiên cứu toàn diện về công tác thanh tra, kiểm tra thuế, cả trên phƣơng diện lý luận và thực tiễn, mà chỉ tập trung nghiên cứu sâu thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại tỉnh Quảng Ninh. Cục thuế Quảng Ninh đã xây dựng các chƣơng trình kiểm tra theo chuyên đề, tập trung vào các ngành kinh doanh có rủi ro cao về thuế nhƣ: xây dựng, vận tải, xuất nhập khẩu, khai thác tài nguyên khoáng sản. Các doanh nghiệp có doanh thu lớn, quy mô kinh doanh lớn, kinh doanh nhiều ngành nghề, nhiều lĩnh vực, nhiều tỉnh, các doanh nghiệp lỗ kéo dài nhƣng vẫn đầu tƣ mở rộng sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp liên kết và có dấu hiệu chuyển giá. Tập trung triển khai công tác “chống các hành vi vi phạm về hóa đơn” qua ứng dụng “đối chiếu bảng kê hóa đơn” trong toàn ngành nhằm phát hiện ngăn chặn, xử lý kịp thời hành vi kinh doanh mua bán hóa đơn bất hợp pháp, trốn thuế. Cục thuế Quảng Ninh luôn chú trọng công tác kiểm tra các hồ sơ liên quan đến xuất khẩu (thuế suất GTGT 0%), cụ thể là đối với trƣờng hợp không có hồ sơ xuất khẩu thì không chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đầu vào tƣơng ứng; đối với tờ khai hải quan xuất khẩu phải có xác nhận của cơ quan hải quan, nếu không có tờ khai hải quan thì áp dụng thuế suất GTGT nhƣ bán hàng nội địa. Thông qua công tác kiểm tra của Cục thuế Quảng Ninh đã góp phần không nhỏ vào việc tuyên truyền ý thức chấp hành pháp luật đối với ngƣời nộp thuế, nâng cao hiệu lực quản lý thuế.
1.2.3. Bài học kinh nghiệm về kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thương mại tại Chi cục thuế Thành phố Thái Nguyên mại tại Chi cục thuế Thành phố Thái Nguyên
Nhiều kinh nghiệm trong kiểm tra thuế đối với một số địa phƣơng trong nƣớc, có thể rút ra những bài học bổ ích về công tác kiểm tra thuế đó là:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Hệ thống Luật thuế ra đời và ngày càng hoàn thiện đã giúp cho hành lang pháp lý cụ thể hơn, thuận lợi cho cả ngƣời quản lý và ngƣời nộp thuế có căn cứ thực hiện. Đối tƣợng nộp thuế hiện nay là tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm sẽ giúp cho ngƣời nộp thuế thuận lợi giảm phiền hà, nhƣng đồng thời đi đôi với công tác kiểm tra, tuyên truyền và xử lý nghiêm minh về những vi phạm về thuế.
Chi cục Thuế tiếp tục củng cố, hoàn thiện các điều kiện cần thiết cho việc tiếp tục thực hiện Luật Quản lý thuế nhƣ điều kiện pháp lý, nâng cao ý thức tự giác của ngƣời nộp thuế, trình độ cán bộ thuế, trang thiết bị ...mặt khác thƣờng xuyên đánh giá để rút ra những kinh nghiệm quản lý phù hợp.
Thực hiện đúng các quy trình tổ chức kiểm tra thuế, xác định rõ các trƣờng hợp miễn giảm thuế; quy định rõ các trƣờng hợp vi phạm và xử phạt vi phạm yêu cầu về thuế, tổ chức các biện pháp thu nợ, cƣỡng chế thuế có hiệu lực và hiệu quả.
Chi cục Thuế tổ chức, sắp xếp lại bộ máy theo chức năng chuyên sâu. Kiện toàn đội ngũ cán bộ trong hệ thống tuyên truyền và hỗ trợ ngƣời nộp thuế, thƣờng xuyên tổ chức các lớp tập huấn, đào tạo, nâng cao nghiệp vụ chuyên môn, đẩy mạnh công tác đào tạo nâng cao trình độ cán bộ theo chức năng.
Tiến hành phân loại ngƣời nộp thuế thành các nhóm có cùng đặc tính tƣơng đồng để tìm ra biện pháp quản lý, kiểm tra và các phƣơng thức hỗ trợ thích hợp, tăng cƣờng quản lý theo kỹ thuật rủi ro.
Tăng cƣờng công tác tuyên truyền hỗ trợ và đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra, nâng cao hiệu quả của hai công tác mang tính quyết định và quan trọng trong việc thực hiện pháp luật về quản lý thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Tăng cƣờng sự phối kết hợp giữa cơ quan thuế và các cơ quan chức năng khác của nhà nƣớc để nhằm thực hiện nghiêm túc luật quản lý thuế, tăng tính răn đe đối với những trƣờng hợp cố tình vi phạm pháp luật.
Chƣơng 2
PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI
2.1. Câu hỏi nghiên cứu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thực trạng kiểm tra thuế của Chi cục Thuế đối với doanh nghiệp thƣơng mại trên địa bàn TP Thái Nguyên thời gian qua nhƣ thế nào?
- Các nhân tố ảnh nào hƣởng đến việc kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thƣơng mại trên địa bàn TP Thái Nguyên?
- Để tăng cƣờng công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thƣơng mại trên địa bàn TP Thái Nguyên giai đoạn 2016-2020 cần phải thực hiện những giải pháp gì?
2.2. Phƣơng pháp nghiên cứu
2.2.1. Phương pháp thu thập số liệu thông tin * Thu thập số liệu đã công bố
Thu thập và tính toán từ những số liệu đã công bố của các cơ quan thống kê Trung ƣơng, các viện nghiên cứu, các trƣờng đại học, các tạp chí, báo chí chuyên ngành và những báo cáo khoa học đã đƣợc công bố, các nghiên cứu ở trong và ngoài nƣớc, các tài liệu do các cơ quan của tỉnh Thái Nguyên và Thành phố Thái Nguyên, những số liệu này đã đƣợc thu thập chủ yếu ở Cục
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
thống kê Thái Nguyên; Chi cục Thống kê Thành phố Thái Nguyên, Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên, Chi cục Thuế Thành phố Thái Nguyên…
* Thu thập số liệu sơ cấp
Các số liệu sơ cấp phục vụ cho nghiên cứu đề tài dựa trên cơ sơ điều tra đối với doanh nghiệp thƣơng mại tại Chi cục thuế thành phố Thái Nguyên, thu thập thông tin qua phỏng vấn doanh nghiệp thƣơng mại sẽ đƣợc điều tra ở các nhóm phƣờng, xã khác nhau trên địa bàn Thành phố Thái Nguyên đảm bảo đại diện đƣợc tính toàn diện của địa bàn. Trên thành phố Thái Nguyên có tổng số 512 doanh nghiệp thƣơng mại đang hoạt động. Nhƣ vậy, với số lƣợng mẫu trong tổng thể đã biết trƣớc là 512 chúng ta áp dụng cách chọn mẫu phân tầng có trọng số. Công thức tính nhƣ sau:
n = N/(1+N*e2)
Trong đó:
n: Số mẫu cần điều tra N: Tổng thể mẫu
e: Sai số cho phép (trong trƣờng hợp số lƣợng mẫu nhỏ, ta chọn e = 10%) Do đó, n=512/(1+512*0,12
) = 83,66. Để thuận tiện trong các tính toán và giảm độ sai số chúng ta làm tròn số mẫu điều tra n = 84.
Trong danh sách 512 DNTM, số lƣợng doanh nghiệp cần đƣợc chọn ra làm mẫu điều tra là 84 (doanh nghiệp).
Đề tài tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên phân tầng: Bao gồm 84 doanh nghiệp thƣơng mại trên địa bàn thành phố Thái Nguyên trong tổng số 512 DNTM trên địa bàn. Cách chọn mẫu ngẫu nhiên nhƣ sau: Trong danh sách 512 doanh nghiệp, cứ cách 6 doanh nghiệp ta chọn 01 doanh nghiệp làm danh sách điều tra.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Sử dụng các phiếu điều tra để thu thập thông tin phục vụ cho nghiên cứu của đề tài. Đối tƣợng đƣợc điều tra là cán bộ quản lý trong doanh nghiệp; Chọn mẫu điều tra tại cơ quan quản lý thuế theo phƣơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên. Phỏng vấn trực tiếp các đối tƣợng bằng các câu hỏi theo mẫu phiếu điều tra đã đƣợc chuẩn bị trƣớc và in sẵn.
2.2.2. Phương pháp tổng hợp số liệu
- Phƣơng pháp phân tổ thống kê để hệ thống hóa và tổng hợp tài liệu theo các tiêu thức phù hợp với mục đích nghiên cứu.
- Xử lý và tính toán các số liệu, các chỉ tiêu nghiên cứu đƣợc tiến hành trên máy tính bằng các phần mềm Excel và phần mềm tin học của Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên, Chi cục Thuế Thành phố Thái Nguyên.
- Phƣơng pháp đồ thị: Sử dụng mô hình hóa thông tin từ dạng số sang dạng đồ thị. Trong đề tài, sử dụng đồ thị ảng số liệ
ờ ễ dàng hơn trong tiếp cận và phân tích thông tin...
2.2.3. Phương pháp phân tích thông tin
- Phương pháp thống kê mô tả
Là phƣơng pháp nghiên cứu các hiện tƣợng kinh tế - xã hội vào việc mô tả sự biến động, cũng nhƣ xu hƣớng phát triển của hiện tƣợng kinh tế - xã hội thông qua số liệu thu thập đƣợc. Phƣơng pháp này đƣợc dùng để tính, đánh giá các kết quả nghiên cứu từ các phiếu điều tra doanh nghiệp thƣơng mại
- Phương pháp so sánh
Thông qua số bình quân, tần suất, độ lệch chuẩn bình quân, số tối đa, tối thiểu. Phƣơng pháp thống kê so sánh gồm cả so sánh số tuyệt đối và so sánh số tƣơng đối để đánh giá động thái phát triển của hiện tƣợng, sự vật theo thời gian và không gian. Sử dụng phƣơng pháp phân tích so sánh để đánh giá thực trạng kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thƣơng mại; phân tích các yếu tố ảnh hƣởng đến hoạt động kiểm tra thuế từ năm 2012 đến năm 2014.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.3. Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu
Số thu NSNN trên địa bàn Thành phố Thái Nguyên Cơ cấu số thu từ hoạt động kiểm tra
Tình hình thực hiện kế hoạch kiểm tra:
Tỷ lệ số thuế truy thu các DNTM đã nộp ngân sách:
Tỷ lệ số thuế truy thu các DNTM đã nộp ngân sách
Tổng số thuế truy thu các DNTM sau kiểm tra đã nộp ngân sách
= x 100% Tổng số thuế truy thu các DNTM sau kiểm tra phải nộp vào ngân sách
Số lƣợng các doanh nghiệp thƣơng mại trên địa bàn TP Thái Nguyên giai đoạn 2012-2014.
Số DNTM quản lý đang hoạt động.
Số DNTM lập danh sách phải kiểm tra hồ sơ khai thuế.
Tỷ lệ % DNTM phải kiểm tra hồ sơ khai thuế so với số DNTM quản lý. Tổng số cuộc kiểm tra theo kế hoạch đƣợc phê duyệt đầu năm.
Tổng số cuộc kiểm tra phải thực hiện. Tỷ lệ các DNTM phải thực hiện kiểm tra. Tổng số hồ sơ đã kiểm tra.
Giảm số thuế đƣợc khấu trừ. Số thuế tăng thêm sau kiểm tra.
Tỷ lệ tăng trƣởng số thu từ hoạt động kiểm tra DNTM trên địa bàn TP Thái Nguyên qua các năm.
Số trƣờng hợp sử dụng hoá đơn bất hợp pháp. Chậm nộp hố sơ đăng ký thuế.
Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch =
Tổng số DNTM đã thực hiện kiểm tra Tổng số DNTM dự kiến theo kế hoạch kiểm tra
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/