chính của cuộc kiểm soát. Việc kiểm soát tập trung vào những nội dung sau: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Xem xét liệu kiểm toán viên và công ty kiểm toán có tuân thủ một số nội dung cơ bản của chuẩn mực kiểm toán có liên quan hay không khi thực hiện kiểm toán, mà cụ thể tập trung vào:
Hiểu biết về khách hàng. VAS 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, VAS 310 “Hiểu biết về tình hình kinh doanh”. Đoàn kiểm soát sẽ xem xét việc trình bày trong kế hoạch kiểm toán các thông tin về hoạt động của đơn vị được kiểm toán đủ để có thể đánh giá và phân tích được có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến công ty kiểm toán; xem xét hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, môi trường tin học của đơn vị được kiểm toán để thiết kế chương trình kiểm toán thích hợp và có hiệu quả.
Xác định mức trọng yếu. Đoàn kiểm soát sẽ xem xét KTV và CTKT xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lượng và định tính hay không?
Đánh giá rủi ro. Đoàn kiểm soát sẽ xem xét KTV và CTKT có đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, đánh giá rủi ro ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
Phân tích sơ bộ. Thể hiện ở đoạn 9 của VAS 520 “Quy trình phân tích”, đoàn kiểm soát xem xét nhóm kiểm toán có áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán và xác định những vùng rủi ro.
Đoàn kiểm soát xem xét hồ sơ kiểm toán nhằm xác định liệu kiểm toán viên và công ty kiểm toán có tuân thủ một số nội dung cơ bản về kiểm soát chất lượng kiểm toán trong các chuẩn mực như:
VAS 500 “Bằng chứng kiểm toán”. Yêu cầu nhóm kiểm toán phải thu thập và lưu trữ đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở dẫn liệu đưa ra ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán thông qua các phương pháp kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích.
VAS 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt”. Khi hàng tồn kho được xác định là trọng yếu thì nhóm kiểm toán có thực hiện tham gia công việc kiểm kê hàng tồn kho để thu thập bằng chứng về sự hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho không. Khi có khoản phải thu được xác định là trọng yếu thì nhóm kiểm toán có tiến hành lập kế hoạch yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp các khoản phải thu hoặc có số liệu tạo thành số dư các khoản phải thu,...
Các bên liên quan. Thể hiện ở đoạn 2 của VAS 550 “Các bên liên quan”, yêu cầu nhóm kiểm toán phải thực hiện những thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp cho việc xác định sự hiện hữu của các bên liên quan và những giao dịch giữa các bên liên quan.
VAS 600 “Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác”. Yêu cầu KTV chính khi sử dụng tư liệu kiểm toán của một kiểm toán viên khác cần phải xác định mức độ ảnh hưởng của tư liệu đó đối với công việc kiểm toán của mình, cần xem xét năng lực và chuyên môn của KTV khác dựa trên bối cảnh công việc thực tế khi lập kế hoạch kiểm toán.
VAS 520 “Quy trình phân tích”. Yêu cầu KTV phải thực hiện phân tích các số liệu, thông tin, có tỷ suất tài chính quan trọng để tạo ra những xu hướng biến động và những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.
VAS 240 “Gian lận và sai sót”. Yêu cầu KTV ghi chép đầy đủ, thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro về những gian lận và sai sót có thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC và phải trao đổi với người đứng đầu đơn vị được kiểm toán về mọi hành vi gian lận, sai sót quan trọng phát hiện được.
VAS 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác”. Yêu cầu nhóm kiểm toán khi lấy mẫu thực hiện thử nghiệm cơ bản cần lựa chọn các phương pháp xác định cỡ mẫu phù hợp với các quy định trong công tác kiểm soát chất lượng của công ty.
VAS 510 “Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu năm tài chính”. Yêu cầu nhóm kiểm toán phải thực hiện các thủ tục kiểm toán và thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp về số dư đầu năm để đưa ra ý kiến.
VAS 580 “Giải trình của Ban giám đốc”. Yêu cầu KTV phải thu thập và lưu vào hồ sơ bản giải trình của Giám đốc đơn vị được kiểm toán. Cần tìm hiểu nguyên nhân khi giải trình của Giám đốc thuẫn với bằng chứng kiểm toán khác và có xác minh lại mức độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán và giải trình của Giám đốc.
Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán:
Trong giai đoạn này, đoàn kiểm tra sẽ xem xét việc tuân thủ một số nội dung cơ bản về KSCLKT trong các chuẩn mực như:
VAS 230 “Hồ sơ kiểm toán”. Yêu cầu KTV phải lập và lưu trữ hồ sơ theo theo hai loại: Hồ sơ kiểm toán chung và Hồ sơ kiểm toán năm; số liệu trong hồ sơ kiểm toán phải được tham chiếu và trình bày rõ ràng; Hồ sơ kiểm toán năm phải bao gồm đầy đủ các thông tin, tài liệu theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán.
VAS 700 “Báo cáo kiểm toán”. Yêu cầu KTV phải trình đầy đủ những nội dung dung cơ bản của một báo cáo kiểm toán như: Tên, địa chỉ, điện thoại,... của CTKT; ngày phát hành, tiêu đề BCKT; phạm vi và căn cứ thực hiện công việc kiểm toán; các phương pháp đã thực hiện trong cuộc kiểm toán; cơ sở để đưa ra ý kiến; họ tên, số chứng chỉ kiểm toán của KTV ký báo cáo và của Giám đốc công ty kiểm toán;...
VAS 520 “Quy trình phân tích”. Yêu cầu KTV phải áp dụng quy trình phân tích trong giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán, để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC với những hiểu biết của KTV về tình hình kinh doanh của đơn vị, đồng thời đánh giá việc cần thiết phải thực hiện công việc kiểm toán bổ sung.
VAS 320 “Tính trọng yếu trong kiểm toán”. Yêu cầu KTV trong giai đoạn soát xét tổng thể phải xem xét lại kết quả đánh giá mức trọng yếu về rủi ro kiểm toán để xem các đánh giá này có còn phù hợp không.
VAS 560 “Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập Báo cáo tài chính”. Yêu cầu KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán về các sự kiện phát sinh từ ngày khoá sổ kế toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán có thể ảnh hưởng đến BCTC, và đã yêu cầu đơn vị được kiểm toán điều chỉnh hoặc thuyết minh trong BCTC.
b2. Phương pháp tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập