Bảng 4.12 Bảng số liệu định mức và thực tế của chi phí sản xuất chung của bột chiên giòn
(Nguồn: Phòng kế toán công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi.)
Chi phí khả biến:
Bảng 4.13 Bảng phân tích biến động CP SXC phần khả biến bột chiên giòn Nhân tố Mức biến động (đồng) Tỉ lệ biến động (%)
Sản lƣợng - -
Định mức tiêu hao 13.152.000 4,54
Định mức giá 47.367.500 15,53
Tổng 48.685.500 20,07
CHI PH SẢN UẤT CHUNG Định mức Thực tế
Số giờ máy hoạt động 18.125 giờ 18.947 giờ
Đơn giá
(đồng/giờ) Thành tiền (đồng/giờ) Đơn giá Thành tiền CHI PH KHẢ IẾN
Chi phí công nhân thuê ngoài 8.500 154.062,5 10.200 193.259,23 Chi phí nhiên liệu 3.500 63.437,5 3.800 71.998,54 Chi phí khác bằng tiền 4.000 72.500 4.500 85.261,43
Cộng CP S C khả biến 16.000 290.000 18.500 350.519,2 CHI PH ẤT IẾN
Chi phí lƣơng quản lý 69.625,16 72.385,42
Chi phí khấu hao máy móc, nhà
xƣởng sản xuất 300.159,25 317.213,14
Chi phí dụng cụ sản xuất 138.260,33 149.885,13
CP bảo hiểm TSCĐ trong SX 250.370,15 278.371,11
Cộng CP S C bất biến 758.414,89 817.854,8 C NG CP SẢN UẤT CHUNG 1.048.414,89 1.168.374
Lƣợng thực tế Lƣợng thực tế Lƣợng định mức (*) giá thực tế: (*) giá định mức: (*) giá định mức: 18.947 * 18.500 18.947* 16.000 18.125 * 16.000 = 350.519.500 đồng. =303.152.000 đồng. = 290.000.000 đồng. Biến động giá Biến động lƣợng
+ 47.367.500 đồng + 13.152.000 đồng
Tổng biến động + 60.519.500 đồng
Hình 4.9 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung khả biến của bột chiên giòn.
Tổng chi phí SXC KB theo thực tế đã tăng 60.519.200 đồng đƣợc phân chia thành hai loại biến động sau đây:
- Biến động dự toán: Biến động này phản ánh chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung bất biến thực tế phát sinh trong kỳ với chi phí sản xuất chung bất biến đƣợc lập trong kế hoạch.
Ta thấy khoản chi phí thực tế tăng so với dự toán là 47.367.500 đồng. Nguyên nhân do sản lƣợng sản xuất thực tế tăng so với dự toán trong kỳ, đây là một biểu hiện tốt tuy nhiên chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm lại tăng, đây là một biến động không tốt.
- Biến động số lƣợng:
Qua sơ đồ trên ta thấy nếu công ty phải tốn thêm chi phí là 13.152.000 đồng so với dự toán, công ty đã thất thoát về mặt chi phí vì đã phân bổ một tổng số chi phí vào giá thành nhiều hơn tổng chi phí dự kiến.
Căn cứ vào bảng 4.12 ta thấy chi phí đơn vị thực tế tăng so với dự toán là 2.500 đồng/giờ (18.947 đồng/giờ - 18.125 đồng/giờ), tính theo tổng số giờ máy hoạt động thực tế là 18.947 giờ thì tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 13.152.000 đồng. Trong đó:
+ Chi phí công nhân thuê ngoài tăng từ 8.500 đồng/giờ đến 10.200 đồng/giờ tăng 1.700 đồng/giờ làm cho tổng chi phí sản xuất chung khả biến tăng 32.209.900 đồng (18.947 giờ * 1.700 đồng/giờ). Nguyên nhân là do giá
công nhân thuê ngoài tăng so với định mức vì vậy đây cũng đƣợc coi là biến động không tốt vì đây đƣợc xem là một biến động tƣơng đối tăng cao.
+ Chi phí nhiên liệu tăng từ 3.500 đồng/giờ đến 3.800 đồng/giờ tăng 300 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến giảm 5.684.100 đồng (18.947 giờ * 300 đồng/giờ). Nguyên nhân là do đơn giá mua đơn vị của dầu mỡ, các loại nhiên liệu khác trong tình hình thực tế tăng trong giai đoạn này trong thị trƣờng, do công ty chƣa tìm đƣợc nhà cung cấp nhiên liệu nên các nhà cung cấp tăng giá đây là một biến động không tốt. Bên cạnh đó giá nhiên liệu tăng là do nguồn nhiên liệu đảm bảo chất lƣợng, tuân thủ theo việc bảo trì máy móc hoạt động tốt, làm tăng tuổi thọ máy móc.
+ Chi phí khác bằng tiền nhƣ: chi phí chi cho vệ sinh, trả tiền điện, nƣớc, điện thoại… tăng từ 4.000 đồng/giờ đến 4.500 đồng/giờ tăng 500 đồng/giờ làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên 9.473.500 đồng (18.947 giờ * 500 đồng/giờ). Nguyên nhân có sự gia tăng về chi phí khác là do một số vật liệu phụ, tiền chi ra để mua thức ăn, nƣớc uống cho nhân công tăng lên. Đây chính là nguyên nhân chủ yếu làm cho biến động chi phí sản xuất chung khả biến tăng lên.
- Biến động năng suất:
Năng suất hoạt động trong kỳ đã giảm, theo định mức chỉ cần 18.125 giờ cho sản lƣợng là 973.645 gói bột chiên giòn, trong khi đó công ty đã sử dụng thực tế là 18.947 giờ máy. Sự tăng lên 822 giờ này đã làm cho chi phí sản xuất chung khả biến tăng 15.207.000 đồng. Trong đó các loại chi phí sản xuất chung khả biến chịu ảnh hƣởng đƣợc thể hiện trong bảng sau:
Bảng 4.14 Phân tích biến động năng suất CPSXC của sản phẩm bột chiên giòn
Chỉ tiêu Số giờ (giờ)
Chênh lệch đơn giá (đồng/giờ)
Giá trị biến động CP nhân công thuê ngoài 18.947 1.700 32.209.900
CP nhiên liệu 18.947 300 5.684.100
CP khác bằng tiền 18.947 500 9.473.500
Ở đây ta có thể thấy đƣợc khi năng suất giảm, số giờ máy sử dụng tăng thì công ty phải tốn thêm một phần chi phí để trả cho công nhân. Nguyên nhân là do có một số công nhân cũ đã nghĩ.
Lƣợng định mức (*) giá định mức:
Lƣợng định mức (*) giá định mức
Vì vậy ta có thể nói rằng khi chi phí sản xuất khả biến mang giá trị dƣơng có nghĩa là công ty đã lãng phí chi phí.
Biến động này phản ảnh hiệu quả của việc sử dụng giờ máy, nên còn đƣợc gọi là biến động hiệu suất giờ máy.
Tổng biến động chi phí sản xuất chung khả biến:
Từ biến động về giá và hiệu suất ta tiến hành tổng hợp biến động biến phí sản xuất chung. Áp dụng công thức tổng hợp ta có:
Biến động biến phí sản xuất chung = Biến động giá + Biến động hiệu suất = 47.367.500 + 13.152.000 = 60.519.500 đồng.
Chi phí bất biến:
Chi phí bất biến của kỳ thực tế so với kỳ kế hoạch tăng 59.439.907 đồng, nguyên nhân do các nhân tố sau tác động:
- Nhân tố lƣợng:
Do số giờ máy hoạt động của kỳ thực tế tăng so với kỳ kế hoạch là 822 giờ, dẫn đến tổng chi phí tăng 34.395.423,01 đồng.
- Nhân tố giá:
Do đơn giá bình quân CPBB của kỳ thực tế tăng so với kỳ kế hoạch tăng 1.321,82 đồng dẫn đến tổng chi phí tăng 25.044.483,9 (đồng)
817.854.800 đồng 792.810.316 đồng. 758.414.893đồng. Biến động dự toán Biến động số lƣợng
25.044.483,99 đồng 34.395.423,01 đồng
Tổng biến động
59.439.907 đồng
Hình 4.10 Phân tích biến động chi phí bất biến sản xuất chung của bột chiên giòn.
Tổng chi phí SXC BB theo thực tế đã tăng so với kế hoạch là 59.439.907 đồng đƣợc phân chia thành hai loại biến động sau đây:
- Biến động dự toán:
Lƣợng thực tế (*) giá định mức Lƣợng thực tế
Biến động này phản ánh chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung bất biến thực tế phát sinh trong kỳ với chi phí sản xuất chung bất biến đƣợc lập trong kế hoạch.
Ta thấy khoản chi phí thực tế tăng so với dự toán là 25.044.483,99 đồng. Nguyên nhân do sản lƣợng sản xuất thực tế tăng so với dự toán trong kỳ đây là một biểu hiện tốt tuy nhiên chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm lại tăng, đây là một biến động không tốt.
- Biến động số lƣợng:
Qua sơ đồ trên ta thấy công ty không giữ đƣợc đơn giá định mức để sản xuất sản phẩm theo số giờ thực tế nên công ty đã không tiết kiệm đƣợc 34.395.423,01 đồng so với dự toán, công ty không có lợi về mặt chi phí vì đã phân bổ một tổng số chi phí vào giá thành nhiều hơn tổng chi phí dự kiến.