Công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi là công ty có nhiều loại hình kinh doanh, việc sản xuất sản phẩm làm phát sinh một số chi phí trong quá trình sản xuất nhƣ sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: các loại nguyên vật liệu chính nhƣ: bột mì, bột gạo, tôm, tinh bột bắp và một số hƣơng liệu khác để sản xuất sản phẩm ăn liền gồm bột chiên giòn, bột dinh dƣỡng, các loại bánh phồng, cháo ăn liền, phở ăn liền, …
- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tất cả các khoản trả cho ngƣời lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ (công nhân trực tiếp sản xuất) thuộc danh sách quản lí của doanh nghiệp và cả lao động thuê ngoài cụ thể các khoản: tiền lƣơng chính, tiền lƣơng tăng ca và các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lƣơng (BHXH, BHYT, KPCĐ),…
- Chi phí sản xuất chung: Chi phí lao động gián tiếp, chi phí dầu nhớt, chi phí điện, khấu hao máy móc, nhà xƣởng sản xuất, tiền lƣơng nhân viên quản lý sản xuất, mua bảo hiểm tài sản cố định trong sản xuất…
Ngoài ra, do yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí đối với lĩnh vực quản trị doanh nghiệp cho nên công ty còn phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí nghĩa là khi mức độ hoạt động biến động thì chi phí sẽ biến động nhƣ thế nào, khi ta phân bổ chi phí cho các bộ phận khác nhau cũng phải phân bổ theo biến phí hoặc định phí:
- Biến phí hay còn gọi là chi phí biến đổi là những chi phí mà tổng của nó thay đổi khi hoạt động thay đổi, ví dụ nhƣ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp… trong sản xuất. Chi phí này khi tính cho một đơn vị hoạt động thì không đổi.
- Định phí hay còn gọi là chi phí cố định là những chi phí mà xét về tổng số ít thay đổi hoặc không thay đổi theo mức độ hoạt động nhƣng nếu xét trên một đơn vị mức độ hoạt động thì tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động.
Đối với công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi các chi phí phát sinh trong công ty đƣợc phân loại chi phí theo dạng thức của chi phí đƣợc trình bày cụ thể trong bảng sau:
Khoản mục chi phí
Khả biến
ất
biến Thuyết minh
Giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán biến đổi theo một tỷ lệ nhất định với sản lƣợng bán ra. Khi sản lƣợng bán ra bằng 0 thì giá vốn hàng bán cũng bằng 0.
Phí bốc vác, phí vận chuyển hàng hóa
Là một khoản biến phí, nó thay đổi khi số lƣợng hàng hóa thay đổi.
Chi phí lao động gián tiếp
Là chi phí khả biến, phụ thuộc vào sự thay đổi của mức độ hoạt động.
Chi phí dầu nhớt cho máy sản xuất
Chi phí này phục vụ cho quá trình sản xuất cho nên tùy thuộc vào tình hình hoạt động kinh doanh của công ty (tức là sản xuất bao nhiêu sản phẩm) mới biết là sử dụng lƣợng bao nhiêu nên đƣợc xem là chi phí khả biến.
Chi phí điện để chạy máy sản xuất
Phục vụ cho quá trình sản xuất, phụ thuộc vào mức độ hoạt động nên đƣợc xem là chi phí khả biến. Tiền điện, tiền
nƣớc
Là một khoản biến phí, thay đổi nhiều hay ít tùy thuộc vào mức sử dụng của ngƣời lao động và số lƣợng sản phẩm sản xuất ra.
Chi phí bằng tiền khác
Là khoản biến phí ví dụ nhƣ: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng …
Chi phí mua bảo hiểm tài sản cố định
Đây là khoản chi phí bất biến mà công ty mua dự phòng hàng năm, nhằm làm giảm thiệt hại tài sản của công ty khi phát sinh những rủi ro không đáng có có thể xảy ra.
Lƣơng của nhân viên
Công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi áp dụng chế độ lƣơng tháng cố định cho tất cả nhân viên trong công ty, việc tăng lƣơng chỉ xét sau 1 năm nên có thể xem lƣơng của nhân viên là chi phí bất biến. Ngoài ra các khoản trích theo lƣơng nhƣ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn cũng là những khoản chi phí bất biến.
Chi phí tài liệu, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
văn phòng
phẩm, phí phục vụ thƣ tín, phí mua báo
Các khoản chi phí này phục vụ cho nhu cầu hàng ngày của khối văn phòng, khá ổn định và không phụ thuộc vào mức độ hoạt động, đƣợc công ty quy định cấp phát cho các văn phòng theo từng kỳ (quý) nên đƣợc xem chi phí bất biến.
Chi phí khấu hao tài sản cố định (máy móc, nhà xƣởng sản xuất, tòa nhà công ty…)
Chi phí khấu hao của các tài sản cố định phục vụ hoạt động kinh doanh tại từng bộ phận nhƣ: Khấu hao tòa nhà công ty, nhà xƣởng sản xuất, khấu hao các tài sản cố định chung nhƣ xe vận chuyển, hệ thống máy lạnh, các loại máy móc khác… Chi phí khấu hao hằng kỳ đƣợc xác định theo phƣơng pháp đƣờng thẳng nên nó là chi phí cố định.
Chi phí công cụ, dụng cụ
Là khoản chi phí bất biến, phục vụ cho nhu cầu hàng ngày của khối văn phòng, nơi sản xuất sản phẩm… đƣợc công ty cấp phát theo từng kỳ.
Phí tiếp khách Đây là chi phí cố định của công ty và đƣợc xem là định phí chung.
Chi phí thuê kho
Đây là khoản chi phí cố định theo hợp đồng hàng năm, chi phí này sẽ đƣợc phân bổ theo diện tích của số lƣợng hàng hóa của từng cửa hàng trong kho.
Nguồn: phòng kế toán công ty Cổ phần thực phẩm Bích Chi.
4.2 PH N T CH IẾN Đ NG CHI PH SẢN UẤT V GI TH NH SẢN PHẨM T CHIÊN GIÒN V NH PHỒNG T M TRONG NĂM 2013
4.2.1 Phân tích chi phí sản xuất của sản phẩm bột chiên giòn và bánh phồng tôm qua 3 năm 2011, 2012 và 2013. bánh phồng tôm qua 3 năm 2011, 2012 và 2013.
Bảng 4.2: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của của hai sản phẩm bột chiên giòn và bánh phồng tôm qua ba năm 2011, 2012 và 2013
Đơn vị tính: đồng
Chi phí sản xuất Năm
Chênh lệch năm
2012/năm 2011 Chênh lệch năm 2013/năm 2012 2011 2012 2013 Tuyệt đối (%) Tuyệt đối (%)
Chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp 4.768.197.638 5.028.168.924 4.907.224.350 259.971.286 5,45 (120.944.574)
- 2,54 Chi phí nhân công trực
tiếp 1.425.967.982 1.709.328.964 1.933.653.000 283.360.982 19,87 224.324.036 13,12 Chi phí sản xuất chung 1.568.951.842 1.896.359.846 2.167.327.800 327.408.004 20,87 270.967.954 14,29 - Chi phí khả biến 392.237.960 587.871.552 650.198.340 195.633.592 49,88 62.326.788 10,6
- Chi phí bất biến 1.176.713.882 1.308.488.294 1.517.129.460 131.774.412 11,19 208.641.166 15,94
Tổng cộng 7.763.117.462 8.633.857.734 9.008.205.150 870.740.274 - 37.347.416 -
0 1,000,000,000 2,000,000,000 3,000,000,000 4,000,000,000 5,000,000,000 6,000,000,000 2011 2012 2013 4,768,197,6385,028,168,9244,907,224,350
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuát chung
Hình 4.3 Sơ đồ thể hiện CPNVLTT, CPNCTT và CPSXC qua 3 năm 2011- 2013
Dựa vào bảng số liệu tổng hợp chi phí sản xuất của hai sản phẩm bột chiên giòn và bánh phồng tôm và qua hình qua ba năm: năm 2011, năm 2012 và năm 2013 trên, ta thấy tình hình biến động chi phí có chiều hƣớng tăng. Tổng chi phí sản xuất năm 2011 đến năm 2012 tăng từ 7.763.117.462 đồng đến 8.633.857.734 đồng tƣơng ứng tăng 870.740.274 đồng, tƣơng ứng tăng 11,22%. Đến năm 2013 chi phí sản xuất lại tăng thêm 374.347.416 đồng, tăng 4,33% so với năm 2012. Cụ thể:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Trong giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2012, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng từ 4.768.197.638 đồng đến 5.028.168.924 đồng, tƣơng ứng tăng 259.971.286 đồng. Nguyên nhân là do công ty mở rộng thị trƣờng, nhu cầu cung ứng ngày càng cao, giá cả các mặt hàng năm 2012 tăng lên nhiều so với năm 2011, mặt khác do trong thời gian này nhà cung cấp gặp khó khăn không cung cấp đủ nhu cầu nên công ty đã tìm nhà cung cấp khác cho nên việc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng lên là điều chấp nhận đƣợc.
+ Trong năm 2013, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giảm từ 5.028.168.924 đồng xuống còn 4.907.224.350 đồng, tƣơng ứng giảm 120.944.574 đồng, tƣơng đƣơng giảm 2,4%. Nguyên nhân do có nhiều đối thủ cạnh tranh về hai mặt hàng bánh phồng tôm và bột chiên giòn, nên công ty đã giảm thu mua nguyên liệu để tránh tình trạng cung lớn hơn cầu, điều này sẽ gây bất lợi cho công ty.
Năm Đồng
- Chi phí nhân công trực tiếp:
+ Giai đoạn năm 2011 đến năm 2012, chi phí nhân công trực tiếp tăng từ 1.425.967.982 đồng đến 1.709.328.964 đồng, tƣơng ứng tăng 283.360.982 đồng. Sự gia tăng chi phí nhân công trực tiếp là do năm 2012 công ty tăng sản lƣợng sản xuất vì nhu cầu của thị trƣờng về mặt hàng sản phẩm ăn liền nhƣ bánh phồng tôm, bột bánh xèo, bột gạo lức, cháo dinh dƣỡng và một số sản phẩm tƣơng tự, nên lƣợng nhân công trực tiếp sản xuất cũng tăng theo.
+ Đến năm 2013, chi phí nhân công trực tiếp lại tăng từ 1.709.328.964 đồng đến 1.933.653.000 đồng, tƣơng ứng tăng 224.324.036 đồng. Năm 2013 do giá cả của các mặt hàng đều tăng nên chi phí phải trả cho công nhân cũng tăng cao, tăng 13,12% so với năm 2012.
- Chi phí sản xuất chung:
+ Năm 2011 đến năm 2012, chi phí sản xuất chung tăng từ 1.568.951.842 đồng đến 1.896.359.846 đồng, tƣơng ứng tăng 327.408.004 đồng, tƣơng ứng 20,87%. Chi phí sản xuất năm 2012 so với cùng kỳ năm 2011 tăng là do một số nguyên nhân nhƣ: sản lƣợng sản phẩm sản xuất tăng, thời gian máy sản xuất tiêu hao cao,…Trong đó, chi phí khả biến tăng với tỉ lệ cao lên đến gần 50%, so với năm 2011, tăng từ 392.237.960 đồng đến 587.871.552 đồng. Trong khi chi phí bất biến tăng tƣơng đối không cao 11,19%.
+ Năm 2012 đến năm 2013, chi phí sản xuất chung lại tiếp tục tăng lên 270.967.954 đồng (tăng từ 1.896.359.846 đồng đến 2.167.327.800 đồng) tƣơng ứng tăng 14,29 %. Nguyên nhân, ở năm này là phân xƣởng, máy móc hoạt động nhiều và công ty mới mua thiết bị thêm cho bộ phận sản xuất và đã đƣa vào hoạt động. Đồng thời do công ty phải tăng phần chi phí trả cho nhiên liệu bảo trì sửa chữa máy móc. Bên cạnh đó tăng giá nguyên liệu xăng dầu trên thị trƣờng cũng làm ảnh hƣởng tới chi phí nhiên liệu. Chi phí khả biến và chi phí bất biến trong giai đoạn này tăng tƣơng đối nhẹ lần lƣợt là 10,6% và 15,94% so với năm 2012. Điều này cho thấy rằng công ty đã có những biện pháp quản lí chi phí hiệu quả trong thời gian này.
4.2.2 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
ột chiên giòn:
Bảng 4.3 Bảng biến động chi phí NVLTT bột chiên giòn giữa kỳ thực tế và kỳ kế hoạch năm 2013.
Nhân tố giá mua nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm bột chiên giòn tăng với số tiền là 32.026.104,99 đồng của kì thực tế so với kì thực tế trong năm 2013, và đây là biến động không tốt cho công ty, giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cao làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức. Mặc dù giá mua của nguyên liệu của bột mì và tinh bột bắp đồng loạt giảm lần lƣợt là 25.314.770 đồng và 26.124.842,64 đồng trong năm, chi tiết hơn là định mức NVL bột mì giảm tƣơng đối nhỏ 0,5 đồng/gói làm cho tổng chi phí kì thực tế giảm so với kế hoạch là đây là 25.341.770 đồng, mặc dù tinh bột bắp chiếm tỉ trọng tƣơng đối nhỏ trong kết cấu sản phẩm nhƣng khi nhân tố giá thay đổi, cụ thể giảm 6,25% với định mức ban đầu là 19,2 đồng/gói dẫn đến tổng chi phí giảm 26.124.842,64 đồng và đây là biến động theo chiều hƣớng tốt, nhƣng giá mua của bột gạo lại tăng 83.465.717,63 đồng, dẫn đến tổng chi phí kì thực tế tăng lên so với định mức. Nguyên nhân của sự thay đổi nhân tố giá trong kết cấu sản phẩm phần chính là do giá mua NVL đầu vào thay đổi, nên dẫn đến định mức giá thay đổi.
Nhân tố lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp bột gạo, bột mì, tinh bột bắp đều tăng so vơi kì kế hoạch trong năm 2013, dẫn đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 278.812.982,2 đồng và cũng là biến động không tốt cho doanh nghiệp, lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp nhiều làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức. Do định mức của bột gạo, bột mì và tinh bột bắp đồng loạt tăng, trong đó NLV bột gạo chiếm tỉ trọng cao trong kết cấu sản phẩm này làm tổng chi phí tăng 128.310.832,7 đồng, bên cạnh đó định mức NVL bột mì cũng tăng từ 52 gam/gói đến 56 gam/gói, dẫn đến tổng chi phí tăng thêm 103.206.370 đồng so với kế hoạch đã định. Tinh bột bắp là NVL chiếm tỉ trọng nhỏ trong kết cấu sản phẩm bột chiên giòn, nên sự gia tăng định mức từ 22,36 gam/gói đến 24,89 gam/gói làm cho tổng chi phí tăng lên không cao nhƣ hai VLV còn lại, chỉ tăng 47.295.779,52 đồng so với kế
Chỉ tiêu Kỳ kế hoạch Kỳ thực tế Biến động giá Biến động lƣợng ĐM Lƣợng (gam) ĐM Giá (đồng) ĐM Lƣợng (gam) ĐM Giá (đồng) Bột gạo 285,75 10.2 298,67 10,5 87.239,56 128.310,83 Bột mì 52 26,5 56 26 (25.314,77 ) 103.206,37 Tinh bột bắp 22,36 19,2 24,89 18 (26.124,84 ) 47.295,78 Tổng 32.026,10 278.812,98 Đvt: 1.000 đồng
hoạch. Nguyên nhân dẫn đến lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức là do thủ kho mới tuyển, chƣa hiểu biết hết những tiêu chuẩn bảo quản nguyên vật liệu nên chất lƣợng nguyên vật liệu giảm, khi sản xuất nguyên vật liệu bị hao hụt nhiều trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Nguyên nhân dẫn đến sự chênh lệch do những nhân tố sau tác động: - ột gạo:
Bảng 4.4 Bảng tổng hợp nhân tố bột gạo ảnh hƣởng đến CP NVLTT của bột chiên giòn trong năm 2013:
Nhân tố Mức biến động (đồng) Tỉ lệ biến động (%)
Sản lƣợng - -
Định mức tiêu hao 128.310.832,7 4,52
Định mức giá 87.239.565,65 2.94
Tổng 215.550.398,35 7,46
(Phụ lục1, trang 69 )
Tổng mức biến động của NVL bột gạo trong năm 2013 tăng so với kế hoạch là 215.550.398,35 đồng, tƣơng đƣơng 7,46%. Nguyên nhân do định mức tiêu hao và định mức giá của bột gạo tăng trong năm lần lƣợt là 4,52% và 2,94% so với kế hoạch. Chi tiết hơn, trong kết cấu sản phẩm bột chiên giòn thì định mức tiêu hao bột gạo của kỳ thực tế tăng 12,92 gam và định mức giá tăng 0,3 đồng so với hoạch định đề ra.
973.645*298,67*10.5 973.645,67*298,67*10,2 973.645*285,75*10,2 = 3.053.384.798đồng. =2.966.145.232 đồng. = 2.837.834.399đồng. Biến động giá Biến động lƣợng
+ 87.239.565,65 đồng + 128.310.832,7đồng
Hình 4.4 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu bột gạo trong sản phẩm bột chiên giòn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong năm 2013, biến động của nhân tố bột gạo có sự biến động chênh lệch giữa thực tế và kế hoạch, cụ thể là chênh lệch tăng. Biến động giá là tăng
Tổng biến động + 215.550.398,35đồng Lƣợng thực tế (*) giá thực tế Lƣợng thực tế (*) giá định mức Lƣợng định mức (*) giá định mức
chi phí lên 87.239.565,65 đồng và biến động lƣợng cũng tăng cao là 128.310.832,7đồng làm tổng mức biến động của bột gạo trong năm 2013 tăng 215.550.398,3đồng so với kế hoạch, đây là biến động không tốt đối với doanh nghiệp sản xuất. Công ty cần có những biện pháp xây dựng định mức chặc chẽ hơn để kiểm soát phần chi phí này đƣợc tốt hơn.
- ột mì:
Bảng 4.5 Bảng tổng hợp nhân tố bột mì ảnh hƣởng đến CP NVLTT của bột chiên giòn trong năm 2013:
Nhân tố Mức biến động (đồng) Tỉ lệ biến động (%)
Sản lƣợng - -
Định mức tiêu hao 103.206.370 7,69
Định mức giá (27.262.060 ) (1,89)
Tổng 75.944.310 5,8
(Phụ lục 2, trang 70)
Tổng mức biến động của NVL bột mì trong kì thực tế tăng so với định mức 75.944.310 (đồng) do hai nhân tố định mức giá và định mức tiêu hao tác động. Cụ thể hơn là định mức tiêu hao NLV bột mì trong sản phẩm bột chiên giòn tăng 7,69% so với hoạch định, tƣơng ứng tăng 4 gam trong kết cấu