Bảng 4.2: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất của của hai sản phẩm bột chiên giòn và bánh phồng tôm qua ba năm 2011, 2012 và 2013
Đơn vị tính: đồng
Chi phí sản xuất Năm
Chênh lệch năm
2012/năm 2011 Chênh lệch năm 2013/năm 2012 2011 2012 2013 Tuyệt đối (%) Tuyệt đối (%)
Chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp 4.768.197.638 5.028.168.924 4.907.224.350 259.971.286 5,45 (120.944.574)
- 2,54 Chi phí nhân công trực
tiếp 1.425.967.982 1.709.328.964 1.933.653.000 283.360.982 19,87 224.324.036 13,12 Chi phí sản xuất chung 1.568.951.842 1.896.359.846 2.167.327.800 327.408.004 20,87 270.967.954 14,29 - Chi phí khả biến 392.237.960 587.871.552 650.198.340 195.633.592 49,88 62.326.788 10,6
- Chi phí bất biến 1.176.713.882 1.308.488.294 1.517.129.460 131.774.412 11,19 208.641.166 15,94
Tổng cộng 7.763.117.462 8.633.857.734 9.008.205.150 870.740.274 - 37.347.416 -
0 1,000,000,000 2,000,000,000 3,000,000,000 4,000,000,000 5,000,000,000 6,000,000,000 2011 2012 2013 4,768,197,6385,028,168,9244,907,224,350
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuát chung
Hình 4.3 Sơ đồ thể hiện CPNVLTT, CPNCTT và CPSXC qua 3 năm 2011- 2013
Dựa vào bảng số liệu tổng hợp chi phí sản xuất của hai sản phẩm bột chiên giòn và bánh phồng tôm và qua hình qua ba năm: năm 2011, năm 2012 và năm 2013 trên, ta thấy tình hình biến động chi phí có chiều hƣớng tăng. Tổng chi phí sản xuất năm 2011 đến năm 2012 tăng từ 7.763.117.462 đồng đến 8.633.857.734 đồng tƣơng ứng tăng 870.740.274 đồng, tƣơng ứng tăng 11,22%. Đến năm 2013 chi phí sản xuất lại tăng thêm 374.347.416 đồng, tăng 4,33% so với năm 2012. Cụ thể:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Trong giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2012, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng từ 4.768.197.638 đồng đến 5.028.168.924 đồng, tƣơng ứng tăng 259.971.286 đồng. Nguyên nhân là do công ty mở rộng thị trƣờng, nhu cầu cung ứng ngày càng cao, giá cả các mặt hàng năm 2012 tăng lên nhiều so với năm 2011, mặt khác do trong thời gian này nhà cung cấp gặp khó khăn không cung cấp đủ nhu cầu nên công ty đã tìm nhà cung cấp khác cho nên việc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng lên là điều chấp nhận đƣợc.
+ Trong năm 2013, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giảm từ 5.028.168.924 đồng xuống còn 4.907.224.350 đồng, tƣơng ứng giảm 120.944.574 đồng, tƣơng đƣơng giảm 2,4%. Nguyên nhân do có nhiều đối thủ cạnh tranh về hai mặt hàng bánh phồng tôm và bột chiên giòn, nên công ty đã giảm thu mua nguyên liệu để tránh tình trạng cung lớn hơn cầu, điều này sẽ gây bất lợi cho công ty.
Năm Đồng
- Chi phí nhân công trực tiếp:
+ Giai đoạn năm 2011 đến năm 2012, chi phí nhân công trực tiếp tăng từ 1.425.967.982 đồng đến 1.709.328.964 đồng, tƣơng ứng tăng 283.360.982 đồng. Sự gia tăng chi phí nhân công trực tiếp là do năm 2012 công ty tăng sản lƣợng sản xuất vì nhu cầu của thị trƣờng về mặt hàng sản phẩm ăn liền nhƣ bánh phồng tôm, bột bánh xèo, bột gạo lức, cháo dinh dƣỡng và một số sản phẩm tƣơng tự, nên lƣợng nhân công trực tiếp sản xuất cũng tăng theo.
+ Đến năm 2013, chi phí nhân công trực tiếp lại tăng từ 1.709.328.964 đồng đến 1.933.653.000 đồng, tƣơng ứng tăng 224.324.036 đồng. Năm 2013 do giá cả của các mặt hàng đều tăng nên chi phí phải trả cho công nhân cũng tăng cao, tăng 13,12% so với năm 2012.
- Chi phí sản xuất chung:
+ Năm 2011 đến năm 2012, chi phí sản xuất chung tăng từ 1.568.951.842 đồng đến 1.896.359.846 đồng, tƣơng ứng tăng 327.408.004 đồng, tƣơng ứng 20,87%. Chi phí sản xuất năm 2012 so với cùng kỳ năm 2011 tăng là do một số nguyên nhân nhƣ: sản lƣợng sản phẩm sản xuất tăng, thời gian máy sản xuất tiêu hao cao,…Trong đó, chi phí khả biến tăng với tỉ lệ cao lên đến gần 50%, so với năm 2011, tăng từ 392.237.960 đồng đến 587.871.552 đồng. Trong khi chi phí bất biến tăng tƣơng đối không cao 11,19%.
+ Năm 2012 đến năm 2013, chi phí sản xuất chung lại tiếp tục tăng lên 270.967.954 đồng (tăng từ 1.896.359.846 đồng đến 2.167.327.800 đồng) tƣơng ứng tăng 14,29 %. Nguyên nhân, ở năm này là phân xƣởng, máy móc hoạt động nhiều và công ty mới mua thiết bị thêm cho bộ phận sản xuất và đã đƣa vào hoạt động. Đồng thời do công ty phải tăng phần chi phí trả cho nhiên liệu bảo trì sửa chữa máy móc. Bên cạnh đó tăng giá nguyên liệu xăng dầu trên thị trƣờng cũng làm ảnh hƣởng tới chi phí nhiên liệu. Chi phí khả biến và chi phí bất biến trong giai đoạn này tăng tƣơng đối nhẹ lần lƣợt là 10,6% và 15,94% so với năm 2012. Điều này cho thấy rằng công ty đã có những biện pháp quản lí chi phí hiệu quả trong thời gian này.
4.2.2 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
ột chiên giòn:
Bảng 4.3 Bảng biến động chi phí NVLTT bột chiên giòn giữa kỳ thực tế và kỳ kế hoạch năm 2013.
Nhân tố giá mua nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm bột chiên giòn tăng với số tiền là 32.026.104,99 đồng của kì thực tế so với kì thực tế trong năm 2013, và đây là biến động không tốt cho công ty, giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cao làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức. Mặc dù giá mua của nguyên liệu của bột mì và tinh bột bắp đồng loạt giảm lần lƣợt là 25.314.770 đồng và 26.124.842,64 đồng trong năm, chi tiết hơn là định mức NVL bột mì giảm tƣơng đối nhỏ 0,5 đồng/gói làm cho tổng chi phí kì thực tế giảm so với kế hoạch là đây là 25.341.770 đồng, mặc dù tinh bột bắp chiếm tỉ trọng tƣơng đối nhỏ trong kết cấu sản phẩm nhƣng khi nhân tố giá thay đổi, cụ thể giảm 6,25% với định mức ban đầu là 19,2 đồng/gói dẫn đến tổng chi phí giảm 26.124.842,64 đồng và đây là biến động theo chiều hƣớng tốt, nhƣng giá mua của bột gạo lại tăng 83.465.717,63 đồng, dẫn đến tổng chi phí kì thực tế tăng lên so với định mức. Nguyên nhân của sự thay đổi nhân tố giá trong kết cấu sản phẩm phần chính là do giá mua NVL đầu vào thay đổi, nên dẫn đến định mức giá thay đổi.
Nhân tố lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp bột gạo, bột mì, tinh bột bắp đều tăng so vơi kì kế hoạch trong năm 2013, dẫn đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 278.812.982,2 đồng và cũng là biến động không tốt cho doanh nghiệp, lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp nhiều làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức. Do định mức của bột gạo, bột mì và tinh bột bắp đồng loạt tăng, trong đó NLV bột gạo chiếm tỉ trọng cao trong kết cấu sản phẩm này làm tổng chi phí tăng 128.310.832,7 đồng, bên cạnh đó định mức NVL bột mì cũng tăng từ 52 gam/gói đến 56 gam/gói, dẫn đến tổng chi phí tăng thêm 103.206.370 đồng so với kế hoạch đã định. Tinh bột bắp là NVL chiếm tỉ trọng nhỏ trong kết cấu sản phẩm bột chiên giòn, nên sự gia tăng định mức từ 22,36 gam/gói đến 24,89 gam/gói làm cho tổng chi phí tăng lên không cao nhƣ hai VLV còn lại, chỉ tăng 47.295.779,52 đồng so với kế
Chỉ tiêu Kỳ kế hoạch Kỳ thực tế Biến động giá Biến động lƣợng ĐM Lƣợng (gam) ĐM Giá (đồng) ĐM Lƣợng (gam) ĐM Giá (đồng) Bột gạo 285,75 10.2 298,67 10,5 87.239,56 128.310,83 Bột mì 52 26,5 56 26 (25.314,77 ) 103.206,37 Tinh bột bắp 22,36 19,2 24,89 18 (26.124,84 ) 47.295,78 Tổng 32.026,10 278.812,98 Đvt: 1.000 đồng
hoạch. Nguyên nhân dẫn đến lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức là do thủ kho mới tuyển, chƣa hiểu biết hết những tiêu chuẩn bảo quản nguyên vật liệu nên chất lƣợng nguyên vật liệu giảm, khi sản xuất nguyên vật liệu bị hao hụt nhiều trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Nguyên nhân dẫn đến sự chênh lệch do những nhân tố sau tác động: - ột gạo:
Bảng 4.4 Bảng tổng hợp nhân tố bột gạo ảnh hƣởng đến CP NVLTT của bột chiên giòn trong năm 2013:
Nhân tố Mức biến động (đồng) Tỉ lệ biến động (%)
Sản lƣợng - -
Định mức tiêu hao 128.310.832,7 4,52
Định mức giá 87.239.565,65 2.94
Tổng 215.550.398,35 7,46
(Phụ lục1, trang 69 )
Tổng mức biến động của NVL bột gạo trong năm 2013 tăng so với kế hoạch là 215.550.398,35 đồng, tƣơng đƣơng 7,46%. Nguyên nhân do định mức tiêu hao và định mức giá của bột gạo tăng trong năm lần lƣợt là 4,52% và 2,94% so với kế hoạch. Chi tiết hơn, trong kết cấu sản phẩm bột chiên giòn thì định mức tiêu hao bột gạo của kỳ thực tế tăng 12,92 gam và định mức giá tăng 0,3 đồng so với hoạch định đề ra.
973.645*298,67*10.5 973.645,67*298,67*10,2 973.645*285,75*10,2 = 3.053.384.798đồng. =2.966.145.232 đồng. = 2.837.834.399đồng. Biến động giá Biến động lƣợng
+ 87.239.565,65 đồng + 128.310.832,7đồng
Hình 4.4 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu bột gạo trong sản phẩm bột chiên giòn.
Trong năm 2013, biến động của nhân tố bột gạo có sự biến động chênh lệch giữa thực tế và kế hoạch, cụ thể là chênh lệch tăng. Biến động giá là tăng
Tổng biến động + 215.550.398,35đồng Lƣợng thực tế (*) giá thực tế Lƣợng thực tế (*) giá định mức Lƣợng định mức (*) giá định mức
chi phí lên 87.239.565,65 đồng và biến động lƣợng cũng tăng cao là 128.310.832,7đồng làm tổng mức biến động của bột gạo trong năm 2013 tăng 215.550.398,3đồng so với kế hoạch, đây là biến động không tốt đối với doanh nghiệp sản xuất. Công ty cần có những biện pháp xây dựng định mức chặc chẽ hơn để kiểm soát phần chi phí này đƣợc tốt hơn.
- ột mì:
Bảng 4.5 Bảng tổng hợp nhân tố bột mì ảnh hƣởng đến CP NVLTT của bột chiên giòn trong năm 2013:
Nhân tố Mức biến động (đồng) Tỉ lệ biến động (%)
Sản lƣợng - -
Định mức tiêu hao 103.206.370 7,69
Định mức giá (27.262.060 ) (1,89)
Tổng 75.944.310 5,8
(Phụ lục 2, trang 70)
Tổng mức biến động của NVL bột mì trong kì thực tế tăng so với định mức 75.944.310 (đồng) do hai nhân tố định mức giá và định mức tiêu hao tác động. Cụ thể hơn là định mức tiêu hao NLV bột mì trong sản phẩm bột chiên giòn tăng 7,69% so với hoạch định, tƣơng ứng tăng 4 gam trong kết cấu sản phẩm, trong khi đó định mức giá lại giảm với tỉ lệ 1,89% tức giảm 1,2 đồng/gói so với hoạch định, dẫn đến tổng biến động vẫn tăng, 5,8% so với kì kế hoạch.
973.645*56*26 973.645 * 56*26,5 973.645*52*26,5 = 1.417.627.120 đồng. =1.444.889.180 đồng. = 1.341.682.810 đồng. Biến động giá Biến động lƣợng
- 27.262.060 đồng + 103.206.370 đồng
Hình 4.5 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu bột mì trong sản phẩm bột chiên giòn. Tổng biến động + 75.944.310 đồng Lƣợng thực tế (*) giá thực tế Lƣợng thực tế (*) giá định mức Lƣợng định mức (*) giá định mức
Qua sự phân tích ở hình 4.5, ta thấy biến động giá và biến động lƣợng của nhân tố bột mì có sự thay đổi rõ rệt. Nhân tố giá của nhân tố này giảm 29.080.828,86 đồng và nhân tố lƣợng tăng 103.206.370 đồng so với kế hoạch. Nhân tố giá giảm là do giá mua nguyên liệu bột mì giảm trong kỳ vì công ty thu mua NVL này với số lƣợng lớn, và kí hợp đồng dài hạn với nhà cung cấp nên đƣợc giảm giá mua đầu vào so với kế hoạch đã định.
- Tinh bột bắp:
Bảng 4.6 Bảng tổng hợp nhân tố tinh bột bắp ảnh hƣởng đến CP NVLTT của bột chiên giòn trong năm 2013:
Nhân tố Mức biến động (đồng) Tỉ lệ biến động (%)
Sản lƣợng - -
Định mức tiêu hao 47.295.779,52 11,31
Định mức giá (29.080.828,86 ) (6.25)
Tổng 18.214.950,7 5,06
(Phụ lục 3, trang 7 )
Tinh bột bắp là NVL chiếm tỉ trọng nhỏ trong kết cấu sản phẩm bột chiên giòn nhƣng cũng ảnh hƣởng không kém đến chi phí NVLTT của sản phẩm này. Tuy tỉ trọng không cao nhƣng định mức tiêu hao thay đổi với tỉ lệ tƣơng đối lớn là 11,31% so với kế hoạch, tƣơng ứng tăng với 2,53 gam/gói. Trong khi định mức giá trong kì này giảm 1,2 đồng/gói, tƣơng ứng với 6,25% dẫn đến tổng tỉ lệ biến động của NVL tinh bột bắp là 5,06%. Đây cũng là sự biến động không tốt cho doanh nghiệp, vì vậy cần có thêm những biện pháp hiệu quả hơn để kiểm soát phần chi phí này đƣợc tốt hơn trong kì tới.
973.645*24,89*18 973.645*24,89*19,2 973.645*22,36*19,2 = 436.212.432,9 đồng. =465.293.261,78 đồng. = 417.997.482,2 đồng. Biến động giá Biến động lƣợng
- 29.080.828,86 đồng + 47.295.779,52 đồng
Hình 4.6 Biến động CP NVL tinh bột bắp trong sản phẩm bột chiên giòn. Tổng biến động + 18.214.950,7 đồng Lƣợng thực tế (*) giá thực tế Lƣợng thực tế (*) giá định mức Lƣợng định mức (*) giá định mức
Tinh bột bắp là phần nguyên liệu chiếm tỉ trọng nhỏ trong sản phẩm bột chiên giòn, nên mức độ biến động của nhân tố này không cao. Cụ thể nhƣ sau, nhân tố lƣợng tăng so với kế hoạch là 47.295.779,52 đồng . Nguyên nhân do thực tế bộ phận sản xuất tăng hàm lƣợng này trong sản phẩm, bên cạnh đó nhân tố giá lại giảm 29.080.828,86 đồng là do giá tinh bột bắp mua vào giảm so với kế hoạch. Nguyên nhân là do trong giai đoạn này có khá nhìu nhà cung cấp loại NVL này trên thị trƣờng, nên nhà cung cấp chính chủ động giảm giá để giữ đƣợc nguồn tiêu thụ là công ty. Bên cạnh đó, công ty sở hữu những cổ máy lâu đời, nên trong quá trình sản xuất thƣờng hay gặp sự cố mặc dù đã có bộ phận bảo trì thƣờng xuyên kiểm tra, dẫn đến hao hụt trong quá trình sản xuất.
Bánh phồng tôm:
Bảng 4.7 bảng biến động chi phí NVLTT bánh phồng tôm giữa kỳ thực tế và kỳ kế hoạch năm 2013
Nhân tố giá của kì thực tế thay đổi so với kế hoạch đã định ra, cụ thể hơn là giá mua nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 51.643.247,58 đồng là biến động không tốt cho công ty, giá mua nguyên vật liệu trực tiếp cao làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức.
Biến động lƣợng chung của 3 nguyên liệu:
Nhân tố lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp tăng làm cho tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng với số tiền là 194.829.289,5 đồng là biến động không tốt cho doanh nghiệp, lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp nhiều làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cao hơn định mức. Cũng nhƣ công ty đã tuyển nhân viên thủ kho mới, chƣa hiểu biết hết những tiêu chuẩn bảo quản nguyên vật liệu nên chất lƣợng nguyên vật liệu giảm, khi sản xuất nguyên vật liệu bị hao hụt nhiều hơn so với định mức đề ra. Đây là vấn đề mà công ty cần phải chú trọng hơn trong công tác tập huấn cho nhân viên mới về quy trình bảo quản nguyên nhiên liệu của công ty trƣớc khi vào làm việc chính thức.
Chỉ tiêu Kỳ kế hoạch Kỳ thực tế Biến động giá Biến động lƣợng Lƣợng (gam) Giá (đồng) Lƣợng (gam) Giá (đồng) Bột mì 101,16 15,76 105,72 16 40.421,67 109.485,34 Tôm 840 10,5 845 10,56 83.912,12 87.907,93 Hƣơng liệu tổng hợp 21,83 16 21,72 14 (72.690,54 ) (2.563,98 ) Tổng 51.643,25 194.829,28 Đvt: 1.000 đồng
- ột mì:
Bảng 4.8 Bảng tổng hợp nhân tố bột mì ảnh hƣởng đến CP NVLTT của bột chiên giòn trong năm 2013:
Nhân tố Mức biến động (đồng) Tỉ lệ biến động (%)
Sản lƣợng - -
Định mức tiêu hao 119.650.690,3 4,51
Định mức giá 42.243.758,29 1,52
Tổng 161.894.448,6 6,03
(Phụ lục 4, trang 71)
Tổng mức biến động của nhân tố bột mì trong sản phẩm bánh phồng tôm tăng 161.894.448,6 đồng so với kì kế hoạch. Trong đó, định mức tiêu hao của NVL bột mì trong sản phẩm bánh phồng tôm tăng 4,51%, tƣơng ứng với tăng 4,56 gam trong một đơn vị sản phẩm và định mức giá của bột mì trong sản phẩm cũng tăng theo nhƣng không đáng kể, chỉ tăng 1,52% so với kế hoạch tƣơng ứng với tăng 0,24 đồng/gói. Qua đó, ta thấy rằng tổng mức biến động của hai nhân tố định mức tiêu hao và định mức giá là 6,03%, tỉ lệ này tƣơng đối nhỏ nhƣng công ty cũng phải chú trọng đến việc xác định định mức cho sản phẩm để tỉ lệ biến động đƣợc cải thiện hơn.
1.664.923*105,72*16 1.664.923*105,72*15,76 1.664.923*101,16*15,76 = 2.816.250.553 đồng. =2.774.006.795 đồng. = 2.654.356.104 đồng.