4.2.4.1.Quy trình xác định KQKD của công ty
Cuối kỳ (tháng), dựa vào các khoản doanh thu, thu nhập và chi phí phát sinh trong kỳ để tiến hành đối chiếu, kiểm tra tính chính xác số liệu các tài khoản có liên quan; sau đó tiến hành lập bảng xác định kết quả kinh doanh, lập chứng từ để thực hiện các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định KQKD cho kỳ kế toán.
4.2.4.2 Chứng từ kế toán và sổ sách hạch toán
a) Chứng từ kế toán: Phiếu hạch toán.
b) Sổ sách kế toán: Sổ nhật ký chung (phụ lục 2.1), Sổ cái TK 911 (phụ lục 2.11).
4.2.4.3 Xác định kết quả kinh doanh từ ngày 01/08/2014 đến ngày 31/08/2014
Bảng 4.2: Bảng Xác định kết quả hoạt động kinh doanh của tháng 8 năm 2014
Đơn vị tính: 1.000 đồng
STT Nội dung Số tiền
I. TỔNG DOANH THU VÀ THU NHẬP 2.021.954
- Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịnh vụ (TK511) 2.021.700 - Doanh thu tài chính (TK 515) 254
II. TỔNG CHI PHÍ 1.964.978
- Giá vốn hàng bán (TK632) 1.917.620 - Chi phí quản lý kinh doanh (TK642) 30.922 - Chi phí tài chính (TK642) 366 - Chi phí thuế TNDN năm hiện hành (TK821) 16.070
III. LỢI NHUẬN SAU THUẾ TNDN 56.976
Dựa vào bảng số liệu trên lập sơ đồ chữ “T”, bảng kết chuyển chi phí, doanh thu và lên sổ kế toán tổng hợp (sổ nhật ký chung và sổ cái TK 911).
* Sơ đồ hạch toán “T"
Hình 4.3: Sơ đồ xác định kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014 Để đánh giá công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh, quy trình hạch toán tại công ty. Sau đây chúng ta sẽ tiến hành ghi nhận một số nghiệp vụ về kết chuyển doanh thu, chi phí tại công ty:
Ngày 31/08/2013, kết chuyển doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
4.2.4.4 Nhận xét
Sổ nhật ký chung biểu mẫu theo Mẫu số S03a-DNN của Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC và đầy đủ các chữ ký và hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Sổ cái TK821 biểu mẫu theo Mẫu số S03b-DNN của Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC và đầy đủ các chữ ký và hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
4.3 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT – THƢƠNG MẠI – DỊCH VỤ - XUẤT NHẬP
632 642 911 511 421 1.917.620 30.622 56.976 2.021.700 821 16.070 515 254 642 366
4.3.1 Phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
4.3.1.1 Phân tích tình hình biến động doanh thu
Doanh thu là một trong những yếu tố quan trọng giúp đánh giá tình hình hoạt động của một công ty, đánh giá đƣợc những mặt hàng mà công ty tiêu thụ tốt hoặc đƣợc nhiều khách hàng ƣa chuộng. Sau khi phân tích về kết quả hoạt động kinh doanh chung của công ty, để có thể nhận định đúng đắn về hiệu quả mang lại của hoạt động kinh doanh ta phân tích các chỉ tiêu để tạo nên kết quả hoạt động kinh doanh của công ty. Một chỉ tiêu quan trọng ảnh hƣởng kết quả kinh doanh chính là doanh thu. Tổng doanh thu của công ty chủ yếu là doanh thu từ hoạt động bán hàng và hoạt động tài chính.
- Giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013
Từ bảng số liệu 4.3 tổng doanh thu của Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tƣờng ta thấy doanh thu trong 3 năm 2011, 2012, 2013 của công ty là doanh thu bán hàng và doanh thu tài chính nhƣng chủ yếu là doanh thu từ hoạt động bán hàng và do đó doanh thu này quyết định ảnh hƣởng toàn bộ doanh thu của Công ty. Ta nói doanh thu bán hàng hay còn gọi là doanh thu thuần vì qua các năm công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu và đƣơng nhiên doanh thu bán hàng chiếm tỷ trọng gần 100% trên tổng doanh thu. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hay còn gọi là doanh thu thuần, năm 2012 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch của Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tƣờng tăng mạnh 4.036.339 ngàn đồng tƣơng ứng với tăng 73,37% so với năm 2011 là do trong năm 2012 doanh thu từ hợp đồng bán trang thiết bị văn phòng, đồ trang trí nội thất tăng mạnh so với năm 2011 và trong năm này công ty mở rộng quy mô hoạt động nên lƣợng doanh thu tăng lên rõ rệt. Ngoài ra, nguyên nhân tăng doanh thu bán hàng và CCDV năm 2012 là do hàng hóa tiêu thụ ngày càng tăng, sản lƣợng tiêu thụ công ty trong năm tăng do công ty đã nghiên cứu thị trƣờng nắm bắt thị hiếu của ngƣời tiêu dùng, cung cấp đa dạng các mặt hàng, thƣơng hiệu uy tín. Nhƣng đến năm 2013, tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng lên nhƣng có phần chậm lại 1.322.580 ngàn đồng tức là tăng 13,87% so với năm 2012, mức gia tăng chậm trong năm 2013 có thể kể đến là do công ty nhận ít hợp đồng hơn năm rồi và phát triển có bƣớc chậm lại vì năm này kinh tế ngày một khó khăn lƣợng tiêu dung những sản phẩm có chất lƣợng tốt giảm xuống nên lƣợng khách hàng của công ty cũng ít hơn.
Bảng 4.3: Bảng tổng hợp tình hình biến động doanh thu của công ty qua 3 năm từ năm 2011 đến 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014
Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu 2011 2012 2013 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 2012/2011 2013/2012 6 tháng đầu năm 2013/6 đầu năm tháng 2014
Số tiền % Số tiền % Số tiền %
DTBH (511) 5.501.281 9.537.620 10.860.200 5.965.742 8.087.650 4.036.339 73,37 1.322.580 13,87 2.121.908 35,57
DTBHNB (512) - - - -
DTTC (515) 2.330 2.661 2.955 1.720 2.009 331 14,21 294 11,05 289 16,80
TNK (711) - - - -
Tổng cộng 5.503.611 9.540.281 10.863.155 5.967.462 8.087.981 4.036.670 73,35 1.322.874 13,87 2.120.519 35,53
Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tường qua các năm từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014
- Giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014
Từ bảng số liệu 4.3 ta thấy doanh thu 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 chủ yếu là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mặc dù có phát sinh doanh thu tài chính nhƣng chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng doanh thu. Những năm trƣớc do công ty chƣa có chủ trƣơng lấn sang lỉnh vực đầu tƣ tài chính nguồn thu tài chính chủ yếu chỉ là lãi tiền gửi mà chỉ tập trung vào hoạt động sản xuất và tiêu thụ thành phẩm là chủ yếu. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6 tháng đầu năm 2014 tăng 2.121.908 nghìn đồng tƣơng đƣơng với 35,57% so với 6 tháng đầu năm 2014. Đây là một dấu hiệu đáng mừng vì chỉ trong vòng có nửa năm mà mức doanh thu tăng mạnh nhƣ vậy. Nếu nhìn lại năm 2013 thì cả năm doanh thu công ty chỉ tăng 1.322.580 nghìn đồng mà trong vòng nửa năm 2014 thì doanh thu lại tăng đến mức gần nhƣ gấp ½ nhƣ vậy. Đây là một tín hiệu khích lệ cho tập thể nhân viên trong công ty cố gắng hơn để đạt đƣợc những mục tiêu đã đề ra trong hết năm 2014 và không quên duy trì mức doanh thu nhƣ vậy.
4.3.1.2 Phân tích tình hình biến động chi phí
Doanh thu hoạt động biến động tăng giảm qua các năm thì tất yếu chi phí cũng biến động theo, vì vậy công ty cần phải kiểm soát chặt chẽ tình hình biến động của chi phí vì nó ảnh hƣởng rất lớn đến lợi nhuận. Tổng chi phí của công ty đƣợc tạo thành từ 3 khoản mục: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính. Chi phí các khoản mục liên tục biến động qua các năm nhƣng chi phí giá vốn hàng bán luôn chiếm tỷ trọng cao nhất trong các khoản mục đƣợc phân tích. Để hiểu rõ hơn sự biến động của các khoản mục chi phí trong giai đoạn 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014, ta tham khảo bảng phân tích tình hình biến động chi phí giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014 của Công ty CP SX TM DV XNK Cát Tƣờng.
Bảng 4.4: Bảng tổng hợp tình hình biến động chi phí của công ty qua 3 năm từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 đến 6 tháng đầu năm 2014
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tường qua các năm từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu 2011 2012 2013 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 2012/2011 2013/2012 6 tháng đầu năm 2013/6 đầu năm tháng 2014
Số tiền % Số tiền % Số tiền %
GVHB (632) 5.070.632 9.099.346 10.400.540 5.704.691 7.707.673 4.028.714 79,45 1.301.194 13,87 2.002.982 35,11 CPBH (641) - - - - CPQLDN (642) 325.000 122.000 159.792 90.661 130.547 (203.000) (62,46) 37.792 31,00 39.886 44,00 CPTC (635) 4.549 5.112 5.860 3.011 3.490 563 12,38 748 14,63 479 15,91 CPK (811) - - - - - - - Tổng cộng 5.400.181 9.226.458 10.566.192 5.798.363 7.841.710 3.826.277 70,85 1.339.734 14,52 2.043.347 35,24
Qua bảng số liệu 4.4 ta thấy:
- Giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013: tổng chi phí của Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tƣờng tăng không ổn định qua các năm. Cụ thể, năm 2012 tăng 3.826.277 ngàn đồng tƣơng ứng với giảm 70,85% so với năm 2011, điều đó có nghĩa là công ty đã nhận nhiều hợp đồng sản xuất hơn trong năm 2012 từ đó dẩn đến việc đẩy giá vốn lên rất cao làm cho tổng chi phí tăng lên một lƣợng đáng kể. Ngoài ra, trong năm 2012 công ty nắm bắt đƣợc thị hiếu của ngƣời tiêu dùng công ty đã nhập khẩu một số mặt hàng mới, có chất lƣợng cao,... để tăng thêm lƣợng khách hàng mới cho công ty. Đến năm 2013, tổng chi phí đã tăng lên 1.339.734 ngàn đồng ứng tăng 14,52% so với năm 2012 do đó ta thấy lƣợng tăng có mức chậm lại một phần là do nhu cầu thị trƣờng không ổn định. Ta thấy trong 3 năm phân tích tổng chi phí mổi năm đều tăng đây là một gánh nặng cho công ty, bởi vì khi chi phí tăng thì ảnh hƣởng rất lớn đến lợi nhuận của công ty.
- Giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014: cũng nhƣ giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013 thì giai đoạn này chi phí phát sinh cũng chủ yếu là chi phí giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp và phát sinh chi phí tài chính nhƣng chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí. Nhƣng chủ yếu là chi phí giá vốn hàng bán. Cụ thể, 6 tháng đầu năm 2014 tăng 2.043.347 nghìn đồng tƣơng đƣơng với 35,24%. Từ đó ta có thể thấy đƣợc tổng chi phí phát sinh lớn làm ảnh hƣởng nhiều đến lợi nhuận, lý do có thể kể đến là doanh nghiệp chƣa làm chủ đƣợc giá bán ra mặc dù doanh thu tăng rất mạnh.
a) Phân tích giá vốn hàng bán
- Giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013
Giá vốn hàng bán: đây là chi phí chiếm tỷ trọng rất cao trên 90% trong tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh qua các năm. Cụ thể, năm 2011 chiếm 93,90%, năm 2012 chiếm 98,62% đến năm 2013 chiếm 98,43%. Năm 2012, giá vốn hàng bán đột ngột tăng mạnh 4.028.714 ngàn đồng tƣơng ứng với mức tăng 79,45% so với năm 2011, vì năm 2012 doanh thu tăng mạnh so với năm 2011 kéo theo chi phí giá vốn hàng bán cũng tăng theo. Nguyên nhân giá vốn hàng bán năm 2012 tăng đột ngột cao nhƣ vậy là do công ty sản xuất rất nhiều đơn đặt hàng của khách hàng, một phần nửa là do giá cả nguyên vật liệu tăng cao và doanh thu năm 2012 tăng mạnh hơn so với năm 2011 dẩn tới giá vốn trong năm này tăng đột biến. Đến năm 2013 giá vốn hàng bán tăng 1.301.194 ngàn đồng đồng tƣơng ứng tăng 14,29% so với năm 2012. Trong năm này việc kinh doanh của công ty có phần chậm lại do chỉ nhận đƣợc các đơn đặt hàng của khách hàng than quen mà chƣa có đƣợc nhiều khách hàng
mới nên giá vốn hàng bán cũng tăng ở mức ổn định, việc tăng của giá vốn hàng bán phần lớn ảnh hƣởng đến lợi nhuận của công ty, vì đây là một trong những nguyên nhân ảnh hƣởng trực tiếp đến doanh thu của công ty.
- Giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014
Nhìn chung thì giá vốn hàng bán của 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2014 tăng, cụ thể là 2.002.982 nghìn đồng ứng với mức 35,11%. Nói một cách tổng thể thì giá vốn qua các năm đều tăng nên trong giai đoạn này cũng vậy do hoạt động sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của công ty tăng nghĩa là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng mạnh kéo theo giá vốn hàng bán tăng theo. Việc giá vốn hàng bán tăng mạnh vậy cũng ảnh hƣởng không ít đến lợi nhuận của công ty mặc dù ban quản trị công ty cũng đề xuất nhiều biện pháp để làm giảm giá vốn nhƣng chƣa thực sự đạt hiệu quả cao.
b) Phân tích chi phí QLDN
- Giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013
Chi phí quản lý doanh nghiệp: chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, cụ thể là năm 2012 chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 203.000 ngàn đồng tƣơng ứng giảm 62,46% so với năm 2011. Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm nhƣ vậy là do trong năm này doanh nghiệp ít mua sắm các thiết bị tài sản phục vụ việc quản lý kinh doanh. Năm 2013 tăng 37.792 ngàn đồng tƣơng ứng tăng 30,98% so với năm 2012, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng trong năm này là do giá cả ngày càng tăng, nên để đảm bảo đời sống của nhân viên đồng thời kích thích tinh thần làm việc công ty đã tăng lƣơng cho nhân viên, mua các dụng cụ phục vụ cho công việc quản lý và tổ chức cho cán bộ, đƣa nhân viên đi học bồi dƣỡng nghiệp vụ, chuyên môn. Trong ba năm công ty không phát sinh chi phí bán hàng vì hoạt động của công ty đã gộp bộ phận bán hàng vào chung với bộ phận quản lý kinh doanh và tất cả các phát sinh bên bán hàng đều đƣợc ghi vào TK 642, việc làm này sẽ tiết kiệm đƣợc chi phí và tiện theo dỏi tại công ty.
- Giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 đến 6 tháng đầu năm 2014
Qua bảng 4.4 ta thấy việc doanh thu tăng cũng kéo theo chi phí quản lý doanh nghiệp tăng, cụ thể là tăng 39.886 nghìn đồng tƣơng ứng với 44%. Nguyên nhân dẩn tới việc tăng chi phí quản lý kinh doanh là do công ty trong các tháng đầu năm 2014 có chính sách tăng lƣơng cho nhân viên. Ngoài ra, đầu năm 2014 công ty đã có bỏ ra một khoản chi phí nhất định để đào tạo và
4.3.1.3 Phân tích tình hình biến động lợi nhuận
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh đối với bất kỳ công ty nào thì mục đích cuối cùng của họ hƣớng tới cũng là lợi nhuận. Lợi nhuận của công ty đƣợc hình thành từ một nguồn chủ yếu đó là lơi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh mà cụ thể đó là lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Ngoài ra có phát sinh lợi nhuận từ hoạt động tài chính nhƣng theo bảng phân tích 4.5 thì qua các năm lợi nhuận này đều âm và chiếm một tỷ trọng rất nhỏ.
a) Phân tích tình hình biến động LN từ HĐSXKD - Giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013
Qua bảng phân tích 4.5 ta thấy tình hình Lợi nhuận của Công ty trong 3 năm 2011, 2012, 2013 tăng giảm không ổn định. Cụ thể là năm 2012 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tăng 210.625 ngàn đồng tƣơng đƣơng với mức