4.2.2.1 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty chủ yếu là những khoản chi tiền điện, tiền nƣớc, tiền điện thoại, phân bổ văn phòng phẩm, khấu hao TSCĐ, lƣơng cán bộ, công nhân viên và các khoản trích bảo hiểm.
4.2.2.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ
Hình 4.2: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp (1) Từ hóa đơn giá trị gia tăng (hóa đơn điện, nƣớc,..), bảng tổng hợp lƣơng, bảng trích khấu hao TSCĐ,…Bộ phận kinh doanh lập phiếu chi thành 2 liên, liên 1 giao cho thủ quỷ, liên 2 cũng với các hóa đơn chuyển cho kế toán tổng hợp.
(2) Sau khi kế toán tổng hợp nhận đƣợc các chứng từ tiến hành kiểm tra đối chiếu giữa các phiếu chi với các hóa đơn, tiến hành ghi sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản có liên quan và lƣu trữ chứng từ tại bộ phận theo quy định.
4.2.2.3 Chứng từ và sổ sách
a) Chứng từ: Phiếu chi (phụ lục 1.9)
b) Sổ sách: Nhật ký chung (phụ lục 2.1), Sổ cái (phụ lục 2.4)
4.2.2.3 Hạch toán nghiệp vụ
Để đánh giá thực trạng công tác kế toán, quy trình hạch toán tiêu chi phí quản lý kinh doanh tại công ty. Sau đây chúng ta sẽ tiến hành ghi nhận một số
P. KINH DOANH KẾ TOÁN TỔNG HỢP
BẮT ĐẦU
Bảng tổng hợp lƣơng, khấu hao, hóa đơn GTGT,…
Lập phiếu chi
Bảng tổng hợp lƣơng, khấu hao, hóa đơn GTGT,… Phiếu chi Thủ quỷ Bảng tổng hợp lƣơng, khấu hao, hóa đơn GTGT,… Phiếu chi Ghi sổ chi tiết, sổ cái Sổ cái Sổ chi tiết Bảng tổng hợp lƣơng, khấu hao, hóa đơn GTGT,…
nghiệp trong tháng 08 năm 2014 tại Công ty Cổ phần Sản Xuất Thƣơng Mại Dịch Vụ Xuất Nhập Khẩu Cát Tƣờng. Tình hình chi trả chi phí quản lý kinh doanh trong tháng 08 năm 2014 của công ty nhƣ sau:
(1) Công ty chi tiền mặt trả tiền điện đã sử dụng cho bộ phận quản lí doanh nghiệp do Công ty điện lực 2, điện lực thành phố Cần Thơ cung cấp theo hóa đơn số 3165487 với số tiền chƣa thuế là 190.876 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% phát sinh ngày 31/08/2014. (phụ lục 1.9)
(2) Chi tiền mặt trả tiền nƣớc sinh hoạt đã sử dụng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH cấp thoát nƣớc Cần Thơ cung cấp theo Hóa đơn GTGT số 25140 với số tiền chƣa thuế là 89.140 đồng, VAT 5%, phát sinh ngày 31/08/2014. (phụ lục 1.10)
(3) Ngày 31/08/2014, Công ty tiến hành phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho bộ phận quản lí doanh nghiệp theo bảng phân bổ số 12/KH với số tiền phân bổ là 2.551.300. (phụ lục 1.11)
(4) Ngày 31/08/2014 Công ty tính các khoản phải trả cho nhân viên kinh doanh Huỳnh Minh Đạt theo bảng tính lƣơng 01/12 và chi trả bằng tiền mặt số tiền 10.600.000 đồng.
4.2.2.4 Nhận xét
Phiếu chi số PC594167 theo Mẫu số 02 – TT của Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC và đầy đủ thông tin chữ ký các yếu tố ghi trên chứng từ.
Sổ nhật ký chung biểu mẫu theo Mẫu số S03a-DNN của Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC và đầy đủ các chữ ký và hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Sổ cái TK642 biểu mẫu theo Mẫu số S03b-DNN của Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC và đầy đủ các chữ ký và hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
4.2.3 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm hiện hành
4.2.3.1 Quy trình xác định và hạch toán thuế TNDN của công ty
Cuối năm, dựa vào các khoản thu nhập chịu thuế TNDN và chi phí hợp lý của các quý để lập tờ khai quyết toán thuế năm và tiến hành nộp thuế TNDN điều chỉnh (nếu có).
4.2.3.2 Chứng từ kế toán và Sổ sách hạch toán
b) Sổ sách kế toán: Sổ nhật ký chung (phụ lục 2.1), sổ cái trên TK 821
4.2.3.3 Xác định thuế TNDN tạm nộp từ ngày 01/08/2014 đến 31/08/2014
Bảng 4.1: Bảng xác định thuế TNDN tạm nộp của tháng 8 năm 2014 Đơn vị tính: 1.000 đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
STT Nội dung Số tiền
I. DOANH THU CHỊU THUẾ ĐỂ XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN 2.021.954
- Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịnh vụ (TK 511) 2.021.700
- Doanh thu tài chính (TK 515) 254
II. CHI PHÍ HỢP LÝ ĐỂ XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN 1.948.908
- Giá vốn hàng bán (TK 632) 1.917.620 - Chi phí quản lý kinh doanh (TK 642) 30.922 - Chi phí tài chính (TK 635) 366
III. LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ TNDN TẠM NỘP 73.048
IV. THUẾ SUẤT THUẾ TNDN 22%
V. THUẾ TNDN TẠM NỘP THÁNG 16.070
Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tường tháng 8 năm 2014
Dựa vào bảng số liệu trên để lập chứng từ kế toán xác định thuế TNDN tạm nộp trong tháng đồng thời kết chuyển chi phí thuế TNDN để xác định KQKD sau đó lên sổ kế toán tổng hợp (sổ nhật ký chung và sổ cái TK 821).
Để đánh giá công tác kế toán xác định thuế TNDN tạm nộp, quy trình hạch toán tại công ty. Sau đây chúng ta sẽ tiến hành ghi nhận một số nghiệp vụ về kế toán chi phí thuế TNDN tại công ty:
Ngày 31/08/2014, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tháng 08/2014.
Thu nhập chịu thuế của Công ty tháng 08/2014 là 73.048 ngàn đồng. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22%.
4.2.3.4 Nhận xét
Sổ nhật ký chung biểu mẫu theo Mẫu số S03a-DNN của Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC và đầy đủ các chữ ký và hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Sổ cái TK 821 biểu mẫu theo Mẫu số S03b-DNN của Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC và đầy đủ các chữ ký và hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
4.2.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
4.2.4.1.Quy trình xác định KQKD của công ty
Cuối kỳ (tháng), dựa vào các khoản doanh thu, thu nhập và chi phí phát sinh trong kỳ để tiến hành đối chiếu, kiểm tra tính chính xác số liệu các tài khoản có liên quan; sau đó tiến hành lập bảng xác định kết quả kinh doanh, lập chứng từ để thực hiện các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định KQKD cho kỳ kế toán.
4.2.4.2 Chứng từ kế toán và sổ sách hạch toán
a) Chứng từ kế toán: Phiếu hạch toán.
b) Sổ sách kế toán: Sổ nhật ký chung (phụ lục 2.1), Sổ cái TK 911 (phụ lục 2.11).
4.2.4.3 Xác định kết quả kinh doanh từ ngày 01/08/2014 đến ngày 31/08/2014
Bảng 4.2: Bảng Xác định kết quả hoạt động kinh doanh của tháng 8 năm 2014
Đơn vị tính: 1.000 đồng
STT Nội dung Số tiền
I. TỔNG DOANH THU VÀ THU NHẬP 2.021.954
- Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịnh vụ (TK511) 2.021.700 - Doanh thu tài chính (TK 515) 254
II. TỔNG CHI PHÍ 1.964.978 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Giá vốn hàng bán (TK632) 1.917.620 - Chi phí quản lý kinh doanh (TK642) 30.922 - Chi phí tài chính (TK642) 366 - Chi phí thuế TNDN năm hiện hành (TK821) 16.070
III. LỢI NHUẬN SAU THUẾ TNDN 56.976
Dựa vào bảng số liệu trên lập sơ đồ chữ “T”, bảng kết chuyển chi phí, doanh thu và lên sổ kế toán tổng hợp (sổ nhật ký chung và sổ cái TK 911).
* Sơ đồ hạch toán “T"
Hình 4.3: Sơ đồ xác định kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2014 Để đánh giá công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh, quy trình hạch toán tại công ty. Sau đây chúng ta sẽ tiến hành ghi nhận một số nghiệp vụ về kết chuyển doanh thu, chi phí tại công ty:
Ngày 31/08/2013, kết chuyển doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
4.2.4.4 Nhận xét
Sổ nhật ký chung biểu mẫu theo Mẫu số S03a-DNN của Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC và đầy đủ các chữ ký và hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Sổ cái TK821 biểu mẫu theo Mẫu số S03b-DNN của Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC và đầy đủ các chữ ký và hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
4.3 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT – THƢƠNG MẠI – DỊCH VỤ - XUẤT NHẬP
632 642 911 511 421 1.917.620 30.622 56.976 2.021.700 821 16.070 515 254 642 366
4.3.1 Phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
4.3.1.1 Phân tích tình hình biến động doanh thu
Doanh thu là một trong những yếu tố quan trọng giúp đánh giá tình hình hoạt động của một công ty, đánh giá đƣợc những mặt hàng mà công ty tiêu thụ tốt hoặc đƣợc nhiều khách hàng ƣa chuộng. Sau khi phân tích về kết quả hoạt động kinh doanh chung của công ty, để có thể nhận định đúng đắn về hiệu quả mang lại của hoạt động kinh doanh ta phân tích các chỉ tiêu để tạo nên kết quả hoạt động kinh doanh của công ty. Một chỉ tiêu quan trọng ảnh hƣởng kết quả kinh doanh chính là doanh thu. Tổng doanh thu của công ty chủ yếu là doanh thu từ hoạt động bán hàng và hoạt động tài chính.
- Giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013
Từ bảng số liệu 4.3 tổng doanh thu của Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tƣờng ta thấy doanh thu trong 3 năm 2011, 2012, 2013 của công ty là doanh thu bán hàng và doanh thu tài chính nhƣng chủ yếu là doanh thu từ hoạt động bán hàng và do đó doanh thu này quyết định ảnh hƣởng toàn bộ doanh thu của Công ty. Ta nói doanh thu bán hàng hay còn gọi là doanh thu thuần vì qua các năm công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu và đƣơng nhiên doanh thu bán hàng chiếm tỷ trọng gần 100% trên tổng doanh thu. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hay còn gọi là doanh thu thuần, năm 2012 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch của Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tƣờng tăng mạnh 4.036.339 ngàn đồng tƣơng ứng với tăng 73,37% so với năm 2011 là do trong năm 2012 doanh thu từ hợp đồng bán trang thiết bị văn phòng, đồ trang trí nội thất tăng mạnh so với năm 2011 và trong năm này công ty mở rộng quy mô hoạt động nên lƣợng doanh thu tăng lên rõ rệt. Ngoài ra, nguyên nhân tăng doanh thu bán hàng và CCDV năm 2012 là do hàng hóa tiêu thụ ngày càng tăng, sản lƣợng tiêu thụ công ty trong năm tăng do công ty đã nghiên cứu thị trƣờng nắm bắt thị hiếu của ngƣời tiêu dùng, cung cấp đa dạng các mặt hàng, thƣơng hiệu uy tín. Nhƣng đến năm 2013, tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng lên nhƣng có phần chậm lại 1.322.580 ngàn đồng tức là tăng 13,87% so với năm 2012, mức gia tăng chậm trong năm 2013 có thể kể đến là do công ty nhận ít hợp đồng hơn năm rồi và phát triển có bƣớc chậm lại vì năm này kinh tế ngày một khó khăn lƣợng tiêu dung những sản phẩm có chất lƣợng tốt giảm xuống nên lƣợng khách hàng của công ty cũng ít hơn.
Bảng 4.3: Bảng tổng hợp tình hình biến động doanh thu của công ty qua 3 năm từ năm 2011 đến 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014
Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu 2011 2012 2013 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 2012/2011 2013/2012 6 tháng đầu năm 2013/6 đầu năm tháng 2014
Số tiền % Số tiền % Số tiền %
DTBH (511) 5.501.281 9.537.620 10.860.200 5.965.742 8.087.650 4.036.339 73,37 1.322.580 13,87 2.121.908 35,57
DTBHNB (512) - - - -
DTTC (515) 2.330 2.661 2.955 1.720 2.009 331 14,21 294 11,05 289 16,80
TNK (711) - - - -
Tổng cộng 5.503.611 9.540.281 10.863.155 5.967.462 8.087.981 4.036.670 73,35 1.322.874 13,87 2.120.519 35,53
Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tường qua các năm từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014
- Giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014
Từ bảng số liệu 4.3 ta thấy doanh thu 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 chủ yếu là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mặc dù có phát sinh doanh thu tài chính nhƣng chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng doanh thu. Những năm trƣớc do công ty chƣa có chủ trƣơng lấn sang lỉnh vực đầu tƣ tài chính nguồn thu tài chính chủ yếu chỉ là lãi tiền gửi mà chỉ tập trung vào hoạt động sản xuất và tiêu thụ thành phẩm là chủ yếu. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6 tháng đầu năm 2014 tăng 2.121.908 nghìn đồng tƣơng đƣơng với 35,57% so với 6 tháng đầu năm 2014. Đây là một dấu hiệu đáng mừng vì chỉ trong vòng có nửa năm mà mức doanh thu tăng mạnh nhƣ vậy. Nếu nhìn lại năm 2013 thì cả năm doanh thu công ty chỉ tăng 1.322.580 nghìn đồng mà trong vòng nửa năm 2014 thì doanh thu lại tăng đến mức gần nhƣ gấp ½ nhƣ vậy. Đây là một tín hiệu khích lệ cho tập thể nhân viên trong công ty cố gắng hơn để đạt đƣợc những mục tiêu đã đề ra trong hết năm 2014 và không quên duy trì mức doanh thu nhƣ vậy.
4.3.1.2 Phân tích tình hình biến động chi phí
Doanh thu hoạt động biến động tăng giảm qua các năm thì tất yếu chi phí cũng biến động theo, vì vậy công ty cần phải kiểm soát chặt chẽ tình hình biến động của chi phí vì nó ảnh hƣởng rất lớn đến lợi nhuận. Tổng chi phí của công ty đƣợc tạo thành từ 3 khoản mục: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính. Chi phí các khoản mục liên tục biến động qua các năm nhƣng chi phí giá vốn hàng bán luôn chiếm tỷ trọng cao nhất trong các khoản mục đƣợc phân tích. Để hiểu rõ hơn sự biến động của các khoản mục chi phí trong giai đoạn 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014, ta tham khảo bảng phân tích tình hình biến động chi phí giai đoạn 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 với 6 tháng đầu năm 2014 của Công ty CP SX TM DV XNK Cát Tƣờng.
Bảng 4.4: Bảng tổng hợp tình hình biến động chi phí của công ty qua 3 năm từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 đến 6 tháng đầu năm 2014 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tường qua các năm từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu 2011 2012 2013 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 2012/2011 2013/2012 6 tháng đầu năm 2013/6 đầu năm tháng 2014
Số tiền % Số tiền % Số tiền %
GVHB (632) 5.070.632 9.099.346 10.400.540 5.704.691 7.707.673 4.028.714 79,45 1.301.194 13,87 2.002.982 35,11 CPBH (641) - - - - CPQLDN (642) 325.000 122.000 159.792 90.661 130.547 (203.000) (62,46) 37.792 31,00 39.886 44,00 CPTC (635) 4.549 5.112 5.860 3.011 3.490 563 12,38 748 14,63 479 15,91 CPK (811) - - - - - - - Tổng cộng 5.400.181 9.226.458 10.566.192 5.798.363 7.841.710 3.826.277 70,85 1.339.734 14,52 2.043.347 35,24
Qua bảng số liệu 4.4 ta thấy:
- Giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013: tổng chi phí của Công ty CP SX TM DV và XNK Cát Tƣờng tăng không ổn định qua các năm. Cụ thể, năm 2012 tăng 3.826.277 ngàn đồng tƣơng ứng với giảm 70,85% so với năm 2011, điều đó có nghĩa là công ty đã nhận nhiều hợp đồng sản xuất hơn trong năm 2012 từ đó dẩn đến việc đẩy giá vốn lên rất cao làm cho tổng chi phí tăng lên một lƣợng đáng kể. Ngoài ra, trong năm 2012 công ty nắm bắt đƣợc thị hiếu của ngƣời tiêu dùng công ty đã nhập khẩu một số mặt hàng mới, có chất lƣợng cao,... để tăng thêm lƣợng khách hàng mới cho công ty. Đến năm 2013, tổng chi phí đã tăng lên 1.339.734 ngàn đồng ứng tăng 14,52% so với năm 2012 do đó ta thấy lƣợng tăng có mức chậm lại một phần là do nhu cầu thị trƣờng