CHƯƠNG IV: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
4.1.2.1.Sự tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế về trọng yếu tại E&Y
tại E&Y
Về vấn đề xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Quy trình xác lập mức trọng yếu tại công ty kiểm toán E&Y luôn tuân thủ đầy đủ các bước của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 320 và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 320. Bên cạnh đó, công ty còn có những quy định cụ thể hơn dựa trên kinh nghiệm đúc kết hàng trăm năm của các kiểm toán E&Y trên toàn cầu.
Thực vậy, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 320 chỉ đơn thuần quy định KTV phải thiết lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch mà không đưa ra một hướng dẫn nào khác. Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 320 thì quy định cụ thể hơn, yêu cầu KTV phải thiết lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm mức trọng yếu cho tổng thể BCTC; mức trọng yếu cho từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh và mức trọng yếu thực hiện. ISA 320 có hướng dẫn cách xác định mức trọng yếu tổng thể dựa trên việc chọn một tiêu chí và tỷ lệ phần trăm phù hợp. Mức trọng yếu cho từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh và mức trọng yếu thực hiện chỉ được yêu cầu KTV thiết lập mà không có hướng dẫn cụ thể. Trong khi đó, theo quy định của E&Y trên EY GAM và được trình bày trong
mục 3.1 thì có đầy đủ những hướng dẫn chi tiết cho việc xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm PM, TE, SAD. SAD là chỉ tiêu mới E&Y đưa ra áp dụng cho từng giao dịch, ngưỡng SAD tương tự như mức trọng yếu thực hiện theo
yêu cầu của chuẩn mực Quốc tế ISA 320. Đồng thời, công ty còn đưa ra quy định và hướng dẫn cụ thể cho nhiều tình huống khác nhau như áp dụng cho các công ty niêm yết, công ty hoạt động trong lĩnh vực ngành nghề theo quy định của Nhà nước và áp dụng cho doanh nghiệp không niêm yết, doanh nghiệp hoạt động ngoài lĩnh vực quy định.
Quy định của công ty cũng phù hợp với yêu cầu của ISA 320 về việc sửa đổi mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán cũng như lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán.
Về vấn đề vận dụng mức trọng yếu trong cuộc kiểm toán BCTC:
Đầu tiên là vận dụng mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch để nhận dạng các khoản mục, giao dịch và thông tin thuyết minh quan trọng. E&Y đã đưa ra quy trình và hướng dẫn rõ ràng hơn so với quy định của chuẩn mực, cụ thể được trình bày trong
mục 3.2.1. Theo chuẩn kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán, tại đoạn 10, có nói rằng “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán để nhận biết được các sự kiện, nghiệp vụ có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC”, ngoài ra không có một hướng dẫn nào khác.
Thứ hai là vận dụng mức trọng yếu trong quy trình lấy mẫu. Quy trình lấy mẫu của E&Y cũng tuân theo những phương pháp chọn mẫu theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 530 và Quốc tế ISA 530. Bên cạnh những hướng dẫn và ví dụ cụ thể hơn cho KTV áp dụng thì E&Y còn sử dụng các phần mềm hỗ trợ trong quy trình lấy mẫu là EY MicroStart và EY Sampling (mục 3.2.2), đây là phần mềm thiết kế riêng của công ty, giúp KTV thực hiện dễ dàng và tiết kiệm thời gian.
Tiếp theo, việc vận dụng mức trọng yếu để đánh giá các sai sót phát hiện của E&Y tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 450. So với chuẩn mực Việt Nam VSA 320 chỉ yêu cầu một cách tổng quát các KTV phải đánh giá các sai sót trọng yếu chưa được điều chỉnh thì chuẩn mực Quốc tế quy định chi tiết và có hướng dẫn rõ ràng các bước công việc mà KTV cần thực hiện khi đánh giá sai lệch phát hiện trong quá trình thực hiện kiểm toán được trình bày trong mục 3.2.3. Theo quy định này thì KTV cần phải đánh giá lại mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch trước khi đánh giá các sai lệch phát hiện, cũng như quy định cụ thể việc yêu cầu giải trình bằng văn bản nếu đơn vị không đồng ý điều chỉnh bên cạnh quy định về việc lưu trữ hồ sơ, tài liệu. Chuẩn mực Việt Nam VSA 320 không hề có những quy định này.
Cuối cùng là vận dụng trọng yếu để đưa ra ý kiến kiểm toán vào giai đoạn hoàn thành kiểm toán. Quy định của E&Y tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 700 được trình bày trong mục 3.2.4. Bên cạnh những hướng dẫn cụ thể, E&Y còn đưa ra những tình huống chi tiết để minh họa giúp người đọc dễ nắm bắt vấn đề hơn.