a) Khái niệm
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ và nhiên liệu được sử dụng để trực tiếp sản xuất sản phẩm.
b) Tài khoản hạch toán
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí và không có số dư cuối kỳ.
Kết cấu:
- Bên Nợ: Trị giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ.
- Bên Có:
+ Trị giá NVL không hết nhập lại kho.
+ Kết chuyển chi phí NVLTT vượt trên mức bình thường vào tài khoản 632.
+ Kết chuyển hoặc phân bổ trị giá NVL thực tế sử dụng cho sản xuất trong kỳ vào tài khoản 154
Trong những trường hợp NVL xuất dùng cho nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau nhưng không thể xác định được mức tiêu hao thực tế cho từng loại sản phẩm (hoặc đối tượng chịu chi phí) thì kế toán phải tiến hành phân bổ trị giá nguyên vật liệu đã sử dụng trong kỳ theo công thức:
Chứng từ kế toán sử dụng: hóa đơn mua hàng, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, thẻ kho…
c) Sơ đồ kế toán
Mức phân bổ cho từng đối tượng =
Tổng chi phí NVLTT thực tế cho từng phát trinh trong kỳ
Tổng khối lượng các đối tượng chịu chi phí
Khối lượng từng loại đối tượng x
15
TK 152 TK 621 TK 152
Vật liệu xuất dùng trực tiếp Trị giá vật liệu sử dụng cho sản xuất sản phẩm không hết cho sản xuất sp TK 111, 112, 331 TK 154 Trị giá vật liệu mua sử dụng Cuối kỳ kết chuyển và
ngay cho sản xuất sản phẩm phân bổ chi phí NVLTT
TK 133 (Phương pháp KKTX) Thuế GTGT TK 632 Chi phí NVL vượt trên mức
bình thường
Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp